26
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на
активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу
предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата)
денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие
суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец
месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу,
оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;
50-4 «Валютная касса»;
50-5 «Касса филиала».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные
документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их
приобретение.
На субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых
27
операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической
деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные
командировки;
На субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых
операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на
отдельный баланс.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир
составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.
Синтетический учет денежных документов осуществляется в журнале –
ордере № 3. По окончании отчетного периода остатки по журналу – ордеру
сверяют с данными книги движения денежных документов. В АО
"Дагпродмаш" применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».
Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими
бухгалтерскими проводками:
1. Получены наличные деньги со счетов в банках:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет»;
52 «Валютный счет»;
55«Специальные счета в банках».
2. Поступления наличных денег от реализация продукции, основных
средств, прочих активов:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы».
28
3. Возврат в кассу ранее выданных авансов, излишне выплаченных сумм
заработной платы, неизрасходованных подотчетных сумм:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
4.Поступления наличных денег в погашение задолженности по
материальному ущербу и очередным платежам работников - заемщиков, по
вкладам в уставный капитал предприятия, от квартиросъемщиков и по
исполнительным документам:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 73/1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
5. Получены наличные деньги от дочерних (зависимыми) организации и
подразделений организации:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
6. Поступление в кассу процентов по векселям, дивидендов по ценным
бумагам, доходов от долевого участия в других организациях:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам».
7. Получены наличными краткосрочные и долгосрочные кредиты
банков:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
29
8. Поступления наличных денег от заимодавцев по предоставленным им
краткосрочным и долгосрочным кредитам и другим привлеченным средствам,
а также целевого финансирования:
Дебет 50 « Касса »
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
86 «Целевое финансирование».
9. Поступления наличных денег в счет доходов будущих периодов
(арендная плата авансом, плата за коммунальные услуги и т.д.)
Дебет 50 «Касса»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов».
Выбытие наличных денег оформляются следующими бухгалтерскими
проводками:
1. Оплачены из кассы расходы по приобретению оборудования,
требующего монтажа, объектов основных средств, материалов, МБП, товаров,
а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного
и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств,
будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализации готовой
продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные актива»;
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательное производство»;
25 «Общепроизводственный расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
41 «Товары»;
44 «Расходы на продажу»;
90 « Продажи»;
91 « Прочие доходы и расходы»;
30
97 « Расходы будущих периодов».
Кредит 50 «Касса»
2. Сданы в кассу денежные средства для зачисления на расчетный и
валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные
переводы:
Дебет 51 «Расчетный счет»;
52 «Валютный счет»;
55 «Специальные счета в банках»;
50 «Касса».
Кредит 50 «Касса»
3. Оплачены наличными краткосрочные и долгосрочные финансовые
вложения, задолженность поставщикам по авансам полученным, различным
внебюджетным фондам, бюджету, по отчислениям в социальные фонды:
Дебет 08 « Вложения во внеоборотные актива»;
60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками »;
58 « Финансовые вложения »;
76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »;
68 « Расчеты по налогам и сборам »;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Кредит 50 « Касса »
4.Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, займы
работникам, начисленные дивиденды сторонним работникам, суммы по
исполнительным документам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 50 «Касса».
31
5.Выданы из кассы наличные средства дочерним организациям и
подразделениям организации:
Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Кредит 50 «Касса»
6. Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со
стихийными бедствиями:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 50 «Касса»
7. Выданы из кассы суммы единовременной помощи работникам и
другие выплаты за счет прибыли организации:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 50 «Касса»
8.Погашена задолженность по кредитам и заемным обязательствам
наличными:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 50 «Касса»
9. Оплачены из кассы расходы, осуществляемые за счет средств
целевого назначения:
Дебет 86 «Целевые финансирование»
Кредит 50 «Касса».
Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных
средств в АО "Дагпродмаш".
В кассу организации 27 февраля 2019 года по чеку получены денежные
средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 61100
рублей.
Бухгалтером предприятия на этом основании был выписан приходный
кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет» - 61100 рублей
32
В дальнейшем при выдаче заработной плата по расчетно - платежной
ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер
сделал записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,
Кредит 50 «Касса» - 44568 рублей.
Оставшаяся денежная сумма 16532 рубля была выдана в под отчет
работникам организации.
Из кассы предприятия выданы наличные деньги под отчет начальнику
отдела снабжения для приобретение канцелярских товаров в сумме 160
рублей. Канцелярские товары приобретены и оприходован на сумму 140
рублей. За подотчетным лицом оставалась задолженность в сумме 12 рублей.
Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 32 рублей сдан в кассу
организации подотчетным лицом.
Бухгалтером АО "Дагпродмаш" был выписан расходный кассовый ордер
на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «Касса» - 160 рублей.
Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило
оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу
неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером
выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах
бухгалтерского учета:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 32 рублей.
Кассир предприятия перед началом работы 1 марта 2019 г. получил
деньги под отчет на разменную монету для ККМ, используемую при наличных
расчетах с населением, в сумме 500 рублей. В течение дня через ККМ
проведено 28 000 руб. Фактическая сумма выручки в конце рабочего дня сдана
в главную кассу. Приходный кассовый ордер оформлен на сумму 28 000 руб.
33
В бухгалтерском учете АО "Дагпродмаш" сделаны следующие
проводки:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 субсчет «Касса организации» - 500 руб. – выдано под отчет
кассиру- для разменной монеты;
Дебет 50 субсчет «Касса организации»
Кредит 90 субсчет «Выручка» - 28 000 руб. – отражена выручка от
продажи товаров.
2.2 Обеспечение контроля за сохранностью денежных средств в
кассе
Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая
политика организации и все связанные с ней процедуры, направленные на
выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и
искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской
отчетности. Такой контроль позволяет руководству организации осуществить
правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение
действующего законодательства при осуществлении финансово-
хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности
активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить
точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку
достоверной бухгалтерской и финансовой отчетности.
Инвентаризация денежных средств кассы АО "Дагпродмаш" проводится
регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации. 3.2 Инвентаризация денежных средств и денежных
документов в кассе.,
Инвентаризация является один из основных элементов метода
бухгалтерского учета, сущность которого состоит в сличении наличия
имущества и обязательств организации. Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой
34
проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и
оценка и соответствие данным бухгалтерского учета.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель.
Но проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при смене кассира;
- при выявлении фактов хищения наличных денег;
- если наличные деньги были частично или полностью уничтожены из-
за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;
- при реорганизации или ликвидации организации. [35, с. 63].
Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная
приказом руководителя.
Порядок проведения инвентаризации кассы до 01.01.12. дополнительно
регулировался Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка
Российской Федерации от 22.09.93 г. № 40 и Письмом Банка России от 04.10.93
г. № 18.
Нормы Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами
и монетой Банка России на территории Российской Федерации,
утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П (далее - Положение N 373-
П), не содержат требований о проведении внезапных ревизий кассы.
Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении
кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения
проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим
лицом. Лишь в п. 1.11 Положения N 373-П говорится, что мероприятия по
обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций,
хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок
фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом,
Общие правила проведения инвентаризации имущества и финансовых
обязательств организации (в том числе формы документов, применяемых для
35
оформления результатов инвентаризации, порядок деятельности
инвентаризационных комиссий и участия материально ответственных лиц в
проведении инвентаризации) установлены Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (Письмо Минфина России от
03.06.2010 N 07-02-12/13).
Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации
наличных денежных средств в кассе по форме N ИНВ-15 (утв.
Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88).
Таким образом, порядок и сроки проведения инвентаризации кассы
определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации является обязательным для всех организаций
индивидуальным предпринимателем.
Сроки и порядок проведения инвентаризации кассы и денежных
средств, хранящихся на расчетных и других счетах в банке, устанавливаются
руководителем организации и закрепляются в приказе об учетной политике.
Материальную ответственность за сохранность всех денежных средств
и документов, имеющихся в кассе организации, несет кассир.
Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании приказа
руководителя организации комиссией в составе представителя
администрации, главного бухгалтера, кассира (как материально-
ответственного лица).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в
кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все
приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны
соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных
документов.
Если в кассе на момент инвентаризации имеются незакрытые платежные
ведомости (по которым осуществляется выплата заработной платы),
выплаченные суммы по таким ведомостям включаются в акт инвентаризации