46
Указанные, а также некоторые другие недостатки во многом можно
избежать, если внедрить в практику работы бухгалтерии метод
бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.
Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете
необходимого их объема и определении моментов времени, когда у
предприятия ожидается недостаток или избыток денежных средств для того,
чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные
средства предприятия. Для повышения точности расчета объема требуемых и
поступающих денежных средств руководству предприятия необходимо знать
конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные
параметры этих процессов. Как было указано выше, решение этой задачи
можно осуществить, используя бюджетирование денежных средств.
Подводя итог, можно сказать, что кассовый бюджет (т.е. планирование
притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) позволяет:
– анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и
оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия;
– получить целостное представление о совокупной потребности в
денежных средствах;
– принимать управленческие решения о более рациональном
использовании ресурсов;
– своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения
заемных средств.
Главной целью составления кассового бюджета является определение
моментов времени, в течение которых у хозяйства будет недостаток или
избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных
явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные
средства. Выявление таких моментов относительно наличных денежных
средств будет полезно для корректировки времени осуществления кассовых
операций. Так, если разнести во времени сгущения приходных и расходных
операций даже в течение 1–2 суток, можно добиться отсутствия дефицита
47
средств в кассе, а с другой стороны – отсутствия излишних остатков
наличности сверх разрешенного лимита и снижения тем самым потребности в
инкассации средств и снижения затрат на обслуживание предприятия кассой.
При составлении бюджета необходимо большое количество первичной
информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в
различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы,
которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления
бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности
оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств.
На первом этапе формирования кассового бюджета необходимо
определить поступления и расход денежных средств по основной
деятельности хозяйства, так как результаты планирования денежного потока
по основной деятельности могут использоваться при планировании
инвестиций и определении источников финансирования. Формирование и
контроль за выполнением указанных документов и кассового бюджета в целом
позволит предприятию избегать возникновения штрафов и пени за
просроченные платежи, а также планомерно осуществлять основную
деятельность, что является немаловажным в условиях частого недостатка
денежных средств и низкого уровня прибыли.
Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются:
обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое
соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций,
правильное оформление движения денежных средств в документах и
регистрах бухгалтерского учета.
Методология бухгалтерского учета денежных средств в организации не
нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:
оформление первичных документов с нарушением установленных
требований;
некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных
регистрах;
48
нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных
проверок кассы;
данная организация не инкассируется;
при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;
кассир организации посещает банк с незаполненным чеком,
подписанным руководителем;
главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;
не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских
выписках и приложениях к ним;
бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия
денежных средств на расчетном счете;
не назначена приказом руководителя организации комиссия для
проведения ревизии кассы;
внеплановые проверки в кассе не проводятся;
перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация
не проводится, что является нарушением п.2 ст.12 Федерального закона "О
бухгалтерском учете".
Для устранения этих недостатков АО "Дагпродмаш" можно предложить
пути совершенствования учета денежных средств:
1. Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира
главному бухгалтеру;
2. Руководству также усилить контроль над формированием
инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже
одно члена комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для
признания результатов инвентаризации недействительными;
3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений
в бухгалтерском учете;
4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.
49
5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений;
6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных
документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов;
7. Усилить контроль за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;
8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний, увольнений;
9. Также необходимо систематическое проведение экономической
учебы среди работников бухгалтерии.
3.2 Мероприятия по улучшению аудит кассовых операций
Согласно Федеральному закону РФ от 30 декабря 2008 года №307-ФЗ
«Об аудиторской деятельности», аудит - независимая проверка бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о
достоверности такой отчетности.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление достоверности операций с денежными
средствами, проверка соблюдения экономическим субъектом установленного
порядка учета и списания денежных средств с расчетного и иных счетов банка,
обоснованности расходов, правильность отражения в учете и отчетности
данных о наличии и движении денежных средств.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного
регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами
аудитора и клиента.
Основной целью аудиторской проверки операций с денежными
средствами является установление соблюдения экономическими субъектами
50
правил ведения кассовых операций, полноты и точности отражения в учете
кассовых и банковских операций.
Для достижения основной цели аудита соблюдения экономическими
субъектами правил ведения кассовых операций, полноты и точности
отражения в учете кассовых и банковских операций, необходимо решить
следующие задачи:
обеспечения контроля за наличием и сохранностью денежных
средств;
правильности и обоснованности списания денежных средств с
расчетного и иных счетов в банках;
правильности оформления и отражения в учете операций по
движению наличных денежных средств;
правильность отражения данных о наличии и движении денежных
средств в учете по расчетному и иным счетам в банках;
достоверности данных представленных в отчетности по учету и
движению денежных средств.
Планирование - один из важнейших этапов аудита, так как без
разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный
аудит. Объектами аудиторской проверки денежных средств на предприятии
являются: первичные документы операций по движение денежных средств по
кассе, на расчетном и иных счетах в банках.
При проведении аудита денежных средств проверяют их:
сохранность;
законность и правильность документального оформления
операций с денежными средствами;
правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций
с денежными средствами [29, с. 16].
Учитывая эти задачи необходимо проверить, приняты ли на
предприятии АО "Дагпродмаш" меры по обеспечению сохранности денежных
средств. Для этого необходимо установить:
51
назначены ли приказом руководителя предприятия материально-
ответственные лица и заключены ли с ними письменные договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности;
созданы ли материально-ответственным лицам условия для
обеспечения сохранности материальных ценностей;
назначена ли приказом руководителя постоянная комиссия для
проведения проверки сохранности материальных ценностей;
проводится ли инвентаризация и выборочная проверка
сохранности денежных средств, и оформлены ли их результаты.
Информационная база, используемая аудитором при проверке
денежных операций, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок
проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также
бухгалтерский учет этих операций;
приказ об учетной политике организации;
бухгалтерскую отчетность - Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в
иностранной валюте);
главная книга (форма КО-4),
журнал-ордер 1 и ведомость 1, журнал-ордер 2 и ведомость 2 (при
журнально-ордерной форме счетоводства);
регистры синтетического учета денежных операций по счету 50 и
счетам 51, 55 (при иных формах счетоводства);
первичные документы, оформляющие операции с денежными
средствами: отчеты кассира с приложенными первичными документами
(приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и
др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным
счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные
поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.
52
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемым предприятием для
отражения в учете операций с денежными средствами;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров
по учету денежных средств;
документооборотом (графиком документооборота) первичных
документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и
расчетных документов [23, с.75].
Рассмотрим основные этапы проведения аудиторской проверки,
операций с денежными средствами на рассматриваемом предприятии АО
"Дагпродмаш".
1) Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных
актов.
2) Составление аудиторской программы проверки денежных средств.
На основании предварительно согласованного с клиентом плана работ
перед началом аудита руководителем аудиторской бригады составляется
программа выполнения аудиторских услуг.
Программа аудита является развитием плана аудита и представляет
собой перечень аудиторских процедур, которые необходимы для каждой
конкретной части проверки.
Аудиторская программа бывает двух видов:
- программа тестов контроля, которые содержат процедуры для сбора
информации о функционировании системы внутреннего контроля
предприятия;
- программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры
для сбора информации непосредственно об остатках на счетах.
Саму программу аудиторской проверки можно охарактеризовать как
"детальную инструкцию" для полного сбора информации, достаточной для
53
составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых
субъектах в соответствии с заказом и договором.
При определении программы аудита проверяющим необходимо хорошо
понимать сущность тех видов деятельности, которые осуществляет
аудиторская фирма, период, за который производится проверка и цель
проведения аудита.
В большинстве случаев объектом аудита является сводная финансовая
отчетность организации или деятельности ее филиалов и самостоятельных
структурных подразделений. Периодом, за который проводится проверка,
является отчетный год, но может быть и отдельный месяц, квартал или весь
период функционирования предприятия.
Аудиторская программа включает следующие факторы:
график работы аудиторов, который определяет предельные сроки
подготовки и представления материалов для составления заключения;
подробные процедуры. В программе детально описываются все
процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а
также цели и задачи по каждому участку проверки;
контроль работы по аудиту. Программа является одновременно и
базовым документом для контроля выполнения заданий аудиторами и
ассистентами в аудиторской группе;
персонал. В программе определяются численность необходимого
для аудита персонала, объем и содержание их работы.
Каждый аудитор самостоятельно устанавливает требования к формам
аудиторских программ. Аудиторская фирма может разрабатывать свои
стандарты плана проверки.
Программа аудита должна включать в себя перечень аудиторских
процедур, которые аудитор должен выполнить в процессе своей работы, и
время их проведения.
54
При проведении каждой аудиторской процедуры, при составлении
программы аудитор принимает решение о количестве проверяемых данных -
объеме выборки (сплошной или выборочной).
Сплошная проверка проводится в необходимых случаях и занимает
большое количество времени и трудозатрат. Выборочный метод от общего к
частному - применяется в основном для больших организаций.
3) Определение возможности использования результатов работы
внутреннего аудита, посредством тестирования средств контроля и процедур
по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы
помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью
рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению
процесса аудита и его результатов.
Тесты хозяйственных операций разрабатываются для проверки
количественных ошибок и выявления нарушений с целью подтверждения
правильности статей финансовой отчетности.
Тестирование статей баланса сосредоточено на базе Главной книги. Это
подтверждение счетов дебиторов и кредиторов, обследование товарно-
материальных запасов, подсчет денежных средств и другие.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют
собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы
внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из
специфики организации деятельности и структуры предприятия.
4) Установление соответствия данных бухгалтерской отчетности
данным счетов бухгалтерского учета денежных средств.
5) Проверка организации материальной ответственности.
6) Документальное оформление движения денежных средств.
55
7) Выявление существенных нарушений ведения учета денежных
средств, подготовки отчетности и соблюдения законодательства. Выявив
существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора,
вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в
рабочей документации в соответствии с федеральным стандартом
аудиторской деятельности № 2 "Документирование аудита".
8) Выражение мнения о достоверности отчетности в части учета
денежных средств [23, с.82].
Целью аудиторской проверки кассовых операций, а также операций на
расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения
о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и
соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в
банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Аудит кассовых операций. Прежде чем приступить к сплошной
проверке кассовых операций на предприятии АО "Дагпродмаш", аудитор
должен спланировать эту проверку, так как "сплошная" проверка не означает,
что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти
документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор
выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на
выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое
назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо
оформить в виде специальной таблицы.
В процессе аудита наличных средств необходимо тщательным образом
проверить соблюдение на рассматриваемом предприятии порядка кассовых
операций, утвержденного решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. В
соответствии с этим документом каждой организации для расчетов
наличными средствами необходимо иметь кассу, то есть специально
оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема,
выдачи и временного хранения наличных денег.