16
Работник пересчитывает полученные им наличные деньги в порядке,
установленном в абзаце третьем пункта 4.3 Положения. Кассир не принимает
от работника претензии по сумме наличных денег, если работник не
пересчитал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги.
В последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат
заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной
ведомости (платежной ведомости) проставляет оттиск штампа или делает
надпись "депонировано" напротив фамилий работников, которым не
проведена выдача наличных денег, подсчитывает и записывает в итоговой
строке сумму фактически выданных наличных денег и сумму, подлежащую
депонированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой
в расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости) и оформляет в
произвольной форме реестр депонированных сумм содержит: наименование
(фирменное наименование) юридического лица, фамилию, имя, отчество (при
наличии) индивидуального предпринимателя, дату оформления реестра
депонированных сумм, период возникновения депонированных сумм
наличных денег, номер расчетно-платежной ведомости (платежной
ведомости), фамилию, имя, отчество (при наличии) работника, не
получившего наличные деньги, табельный номер работника (при наличии),
сумму невыплаченных наличных денег, итоговую сумму по реестру
депонированных сумм, подпись и расшифровку подписи кассира.
Реестр депонированных сумм может содержать дополнительные
реквизиты.
Нумерация реестров депонированных сумм осуществляется в
хронологической последовательности с начала календарного года.
После оформления реестра депонированных сумм кассир заверяет своей
подписью расчетно-платежную ведомость (платежную ведомость), реестр
депонированных сумм и передает их для сверки соответствия записей в
реестре депонированных сумм с данными расчетно-платежной ведомости
17
(платежной ведомости) и подписания главному бухгалтеру или бухгалтеру, а
при их отсутствии - руководителю.
На фактически выданные суммы наличных денег по расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) оформляется расходный
кассовый ордер, номер и дату которого кассир проставляет на последней
странице расчетно-платежной ведомости (платежной ведомости).
При оформлении реестра депонированных сумм руководителем
соответствие записей в реестре депонированных сумм с данными расчетно-
платежной ведомости (платежной ведомости) заверяется им самим.
Для определения лимита остатка наличных денег юридическое лицо,
индивидуальный предприниматель учитывают объем поступлений наличных
денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги (вновь
созданное юридическое лицо, индивидуальный предприниматель -
ожидаемый объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги).
Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и
расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу
организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в
кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей
проводкой:
Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 51 "Расчетный счет".
Первичная документация:
1) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления
наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);
2) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег
из кассы одному лицу на любые нужды);
3) кассовая книга;
4) платежная ведомость;
5) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
18
6) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет
общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные
кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга
кассира должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями
главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна
стоять на каждом кассовом документе.
Максимальная сумма, которая может находиться в кассе, определяется
лимитом. Лимит централизованно устанавливается.
Все факты поступления и выдачи наличных денег в кассу учитываются
в кассовой книге (типовая форма). Она должна быть пронумерована,
прошнурована, опечатана сургучной печатью и заверена подписями директора
и главного бухгалтера. Записи в ней ведутся в 2-х экземплярах под
копировальную бумагу. Второй экземпляр (отрывной) - это отчет кассира, он
передается в бухгалтерию с приходными и расходными документами
ежедневно в конце рабочего дня.
Типичные операции по поступлению и расходу наличных денежных
средств:
1) получение из банка наличных денежных средств:
Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 51 "Расчетный счет";
2) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных
сумм:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
3) погашение задолженности покупателя за товары, работы, услуги:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
4) погашение задолженности по недостачам и хищениям:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";
19
5) оприходование излишков, выявленных в результате инвентаризации
(ревизии) кассы:
Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы";
6) получение из банка наличных денежных средств в иностранной
валюте:
Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 52 "Валютный счет";
7) внесение подотчетным лицом остатка неиспользованных денежных
средств:
Дебет счета 50 "Касса",
Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами";
8) отражение выплат работникам из кассы (заработная плата,
социальные пособия, доходы от участия в уставном капитале и т.д.):
Дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", Кредит счета 50
"Касса"
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета наличных
денежных средств
Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой
установление государственными органами общеобязательных норм ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств
включает:
- нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права,
содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
- методическое (нормативно-техническое) регулирование -
осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в
соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера;
- акты Минфина России разъяснительного характера.
К документам первого уровня относятся:
- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете"
20
- Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете", вступающий в силу с 01.01.2013.
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов».
- Федеральный закон № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле»
Министерство финансов согласно п. 3 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н" и на
основании Федерального закона "О бухгалтерском учете" разрабатывает и
утверждает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, другие
нормативные правовые акты и методические указания по бухгалтерскому
учету, формирующие систему нормативного регулирования бухгалтерского
учета и обязательные к исполнению организациями на территории Российской
Федерации, в том числе при осуществлении деятельности за пределами
Российской Федерации".
К документам второго уровня относятся нормативно-правовые акты
Минфина России, которые приобретают значение нормативных правовых
после их регистрации Минюстом России и опубликовании в "Российской
газете", а также в Бюллетене нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти издательства "Юридическая литература"
Администрации Президента Российской Федерации:
- Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету" (с изменениями и дополнениями от:
11 марта 2009 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.) согласно
которому утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика
организации" (ПБУ 1/2008);
- Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. N 154н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость
21
которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" (с изменениями и
дополнениями от:25 декабря 2007 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.);
- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"( с
изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18
сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);
- Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н"Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с
изменениями и дополнениями от:30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18
сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);
- Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам"
(ПБУ 15/2008)" с изменениями и дополнениями от:25 октября, 8 ноября 2010
г., 27 апреля 2012 г.
- Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н"Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений"
ПБ19/02"(с изменениями и дополнениями от:18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25
октября, 8 ноября 2010 г., 27 апреля 2012 г.);
- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций»
- Приказ Минфина РФ от 17 августа 2012 года № 113н «О внесении
изменений в приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций»
- Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. N 1843- (в ред. Указания ЦБ РФ от
28.04.2008 n 2003-у);
- положение ЦБ РФ № 373-п от 12.10.2011 утвердил новый порядок
ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на
территории РФ.
22
Акты Минфина РФ методического (нормативно-технического)
характера не имеют самостоятельного обязательного для исполнения
значения.
Обязательность их исполнения обеспечивается (поддерживается)
нормативными правовыми актами, т.е. в нормативном правовом акте должны
содержаться предписания, устанавливающие для определенных лиц
обязательность исполнения определенных актов методического (нормативно-
технического) характера. Например, согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона
от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" планы счетов
бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения
(стандарты) по бухгалтерскому учету, другие нормативные акты и
методические указания, разработанные и утвержденные органами, имеющими
право регулировать бухучет, обязательны для исполнения всеми
организациями на территории Российской Федерации.
Документы первого и второго уровня обязательны к применению.
Под актом методического (нормативно-технического) характера
понимается акт Минфина России, который по результатам юридической
экспертизы признается Минюстом России не нуждающимся в
государственной регистрации, поскольку носит методический (нормативно-
технический характер). Таким образом, формулировка заключения Минюста
России "в государственной регистрации не нуждается" - формальный признак
того, что данный акт является актом методического (нормативно-
технического) характера.
К документам третьего уровня относятся документы соответствующие
п. 10 Указа Президента Российской Федерации от 23 мая 1996 г. N 763 "О
порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской
Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых
актов федеральных органов исполнительной власти", нормативные акты
исполнительной власти, кроме актов и отдельных их положений, содержащих
сведения, составляющие государственную тайну, или сведения
23
конфиденциального характера, не прошедшие государственную регистрацию,
а также зарегистрированные, но не опубликованные в установленном порядке,
не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу, и не могут
служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений,
применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за
невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя
ссылаться при разрешении споров. К документам третьего уровня относятся:
- Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и
дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г.);
- Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении
методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств" (с изменениями и дополнениями от:8 ноября 2010 г.)
- Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99" (с изменениями и дополнениями от: 18 сентября 2006
г., 8 ноября 2010 г.)
Документы третьего уровня носят рекомендательный характер.
К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции,
положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению
бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно в организации и
являются внутрифирменными документами.
Рабочие документы конкретной организации (учетная политика
организации, рабочий план счетов, график документооборота и др.)
Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета
разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в
противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных
нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты
должны руководствоваться следующими правилами:
24
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более
высокого уровня независимо от даты его утверждения и вступления в силу.
- в случае наличия противоречий между нормативными актами
иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более
поздней датой его утверждения и вступления в силу на основании письма
Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15.
Нормативная база обширна, довольно сложна и в условиях рыночной
экономики динамична.
От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только
внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и знание нормативной
базы, регулирующей учет и движение денежных средств.
На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных
средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.
25
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ( ПРИМЕРЕ АО "ДАГПРОДМАШ" )
2.1 Синтетический и аналитический учет кассовых операций на
предприятии
АО "Дагпродмаш" зарегистрирована 27 мая 1999 года по адресу
Республика Дагестан, г. Махачкала.
Основным видом деятельности предприятия согласно Уставу является
производство машин и оборудования для производства пищевых продуктов.
АО "Дагпродмаш" выпускает нестандартизированное оборудование из
нержавеющей стали по заказам хлебозаводов, ликеро-водочных медных
котлов, вакуумных установок для переработки овощей и фруктов и другое
оборудование.
АО "Дагпродмаш" является хозяйствующим субъектом, обладающим
правами юридического лица по законодательству Российской Федерации,
имеет самостоятельный баланс, расчётный счёт, печать со своим
наименованием.
Предприятие действует в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах»
и Уставом для осуществления хозяйственно-финансовой деятельности,
удовлетворения потребностей в товарах и получения прибыли.
Акционерное общество "Дагпродмаш" создано в соответствии с Законом
РФ «Об акционерных обществах, ведет бухгалтерский и статистический учет
в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его
достоверность.
В АО "Дагпродмаш" бухгалтерский учет осуществляется по плану
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет
кассовых операций ведется в соответствии с действующим Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета
директоров Центрального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.