56
Аудиторская проверка кассовых операций в АО "Дагпродмаш"
начинается с инвентаризации денежных средств в кассе предприятия. При
наличии нескольких касс, аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить
возможность доступа к ним. Кассир в присутствии аудитора составляет
кассовый отчет кассовых операций за последний день, выводит остаток денег
по кассовой книге на день проверки.
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные
документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы имеются
частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы,
пособий. Аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную сумму, принимает
к зачету, о чем делается пометка в акте. После расчета денег и других
ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными
учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который
подписывается аудитором, главным бухгалтером и кассиром предприятия.
При инвентаризации кассы проверяется: заключен ли между кассиром и
раздатчиками договор о полной индивидуальной ответственности
установленной формы; имеется ли приказ о назначении кассира, соответствует
ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных
средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-
пожарной сигнализации.
При проверке кассы АО "Дагпродмаш" аудиторами проверяется:
полнота и своевременность оприходования денежных средств,
полученных по чекам из банка. Сверка производится с выписками банка. В
ходе проверки кассовых операций контролируется целевое использование
полученных из банка денежных средств, соответствие остатка лимиту,
установленному банком. Также обращается внимание на своевременность
возвращения в банк остатков денежных средств (по депонированной
заработной плате), полноту оприходования и сдачи в банк выручки от
реализации на наличный расчет и другие поступления в кассу;
57
правильность оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
правильность ведения кассовой книги и выведенных в ней остатков денег на
конец дня.
Списание средств в расход кассы проверяются по документам,
приложенным к кассовым отчетам. При этом следует обратить внимание на
четкое оформление документов:
правильность выдачи денег по доверенности;
соблюдение лимитов хранения денежных средств в кассе и
порядок расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;
выполнение постановлений правительства РФ о применении
контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с
населением;
соответствие записей в кассовой книге записям журнала-ордера
№1 и ведомости №1 по счету 50 "Касса" и Главной книге за истекший период.
В процессе аудита кассовых операций предприятия особое внимание
уделяется аудиту операций с наличной валютой, при этом проверяется:
полнота и своевременность оприходования валюты;
законность валютных операций;
правильность оформления кассовых ордеров на поступление и
выдачу валюты;
правильность определения курсовых разниц;
правильность бухгалтерского учета курсовых разниц.
Аудит операций по расчетным счетам. Контролируя операции по
счетам, прежде всего устанавливаются их количество у данного предприятия.
При аудите операций по расчетному счету необходимо установить:
соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным в
первичных документах;
имеется ли на приложенных первичных документах штамп банка;
58
правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в
банк наличными;
обоснованность перечисления денежных средств;
правильность составления бухгалтерских проводок по операциям
в банке;
соответствие записей, указанных в выписках банка, записям в
журнале-ордере № 2, ведомости № 2 и в Главной книге;
полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним.
При проведении проверки рассматриваемого предприятия сопоставляют
сальдо по статьям баланса "Расчетный счет" с данными выписок банка на
отчетную дату. Кроме того, выборочно проверяют подтверждение каждой
операции, отраженной в выписке, соответствующим
первичным документам.
При проверке поступления на расчетные счета денежных средств
устанавливают правильность и полноту их зачисления. Так взносы наличных
денег должны отражаться во всех выписках банка, что также фиксируется в
ходе проверки кассовых операций.
Перечисление денежных средств в погашение задолженности
поставщикам проверяют по их лицевым счетам с целью установления
реальности и обоснованности использования средств.
Аудитор должен проверить, не допущены ли нарушения при
перечислении предприятием денежных средств акцептованными
поручениями через почтовое отделение связи. При переводах сумм
причитающейся текущей и депонированной заработной платы, удержаний по
исполнительным листам или подотчетных сумм проверить обоснованность
переводов и правильность сумм (путем сверки с первичными учетными
документами), а также достоверность указанных в перечне адресов
получателей переводов.
При проведении аудита операций на валютных счетах АО
"Дагпродмаш" необходимо устанавливать:
59
законность открытия валютных счетов;
соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в
приложенных к ним первичных документах;
правильность применения форм расчетов при
внешнеэкономической деятельности.
Средства со счетов предприятия списываются по распоряжению
владельцев счетов. Все платежи со счетов предприятия осуществляются в
очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не
предусмотрено законодательством.
Расчетные документы должны быть стандартными, соответствовать
установленным требованиям и содержать необходимые реквизиты. Расчетные
документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей,
учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для свершения
расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на
основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним денежно-
расчетных документов.
Аудит операций по прочим счетам в банке. При аудите операций на
прочих счетах в банках проверяют:
правильность и законность применяемых форм расчетов;
правильность оформления документов и операций, оплаченных
чеками;
законность открытия текущих счетов;
соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным
документам;
правильность составления бухгалтерских проводок;
правильность учета иностранной валюты.
Проверяя денежные средства в пути, аудиторами изучаются сплошным
способом все первичные документы, на основании которых произведены
записи по счету 57 "Переводы в пути". При этом следует иметь в виду, что на
60
счете 57 учитываются денежные суммы, внесенные в кассы банков,
сберегательные банки или кассы почтовых отделений для зачисления на
расчетный или другой счет предприятия, но еще не зачисленные по
назначению, а также валюта, перечисленная для конвертации, или рубли,
направленные для приобретения валюты.
Нужно проверить по данным первичных документов рассматриваемого
предприятия законность и обоснованность каждой записи по счету 57
"Переводы в пути". Сверяя записи по кредиту счета 57 и дебету счетов,
предназначенных для учета денежных средств, устанавливают
своевременность и полноту зачисления денежных средств в пути на
соответствующие счета в банках, а также выявляют, не значится ли среди сумм
в пути недостачи наличных денег в кассе или суммы, присвоенные
должностными лицами. Необходимо установить длительность нахождения
отдельных переводов в пути, оприходование сумм в начале следующего
месяца на счет в банке. Особенно внимательно следует проверить суммы
переводов в пути, место нахождение которых неизвестно, а сроки зачисления
их на счет предприятия истекли. Установить факты неправильного списания
переводов в пути или факты сокрытия сумм, нужно выяснить, с какой целью
допущены неправильные действия, виновных в этом лиц, сумму
причиненного ущерба, влияние этих фактов на достоверность бухгалтерского
баланса и финансовой отчетности [30, с.56].
На предприятии АО "Дагпродмаш" денежными средствами в пути
являются денежные средства, переданные в банк через инкассацию.
На субсчете 55-1 "Аккредитивы" учитываются денежные средства при
аккредитивной форме расчетов:
По дебету счета 55-1 с кредита счета 51 или 52 - открытие аккредитива.
По дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита
счета 55-1 - оплата с аккредитива счетов поставщиков.
Возврат неиспользованных сумм по аккредитивам и возвратным чекам
отражается бухгалтерской записью:
61
По дебету счета 51 "Расчетный счет" с кредит счетов 55,52.
Зачисление денежных средств в аккредитивы на данном предприятии
отражается следующей бухгалтерской записью. На субсчете 55-2 "Чековые
книжки" учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых
книжках. Депонирование денежных средств для получения чековых книжек
отражают по дебету счета 55-2 и кредиту счетов 51,52.
Уплата штрафов, пени лимитированным чеком из лимитированной
чековой книжки отражается бухгалтерской записью:
По дебету счета 99 с кредита счета 55-2.
Порядок осуществления расчетов чеками регулируется правилами
Центрального банка РФ. Контроль за движением денежных средств в чековых
книжках, выданных под отчет работникам предприятия для расчетов с
предприятиями - кредиторами, ведется оперативно.
Проверяется правильность учета денежных документов, средств в пути
и краткосрочных финансовых вложений; правильность составления
бухгалтерских проводок, а также соответствие записей аналитического учета
данным синтетического учета.
Проверяется правильность отражения в учете предприятия операций с
ценными бумагами по их существу, обоснованности и правильности.
В составе финансовых вложений не должны учитываться собственные
акции, выкупленные у акционеров.
По окончанию аудиторской проверки аудитор предоставляет АО
"Дагпродмаш" письменную информацию по результатам проведения аудита.
В письменной информации приводятся данные с целью доведения до
руководства проверяемого объекта сведений о недостатках в учетных записях,
в отчетности, средств внутреннего контроля, в соблюдении законодательства,
а также для внесения предложений по совершенствованию бухгалтерского
учета и средств внутреннего контроля. Аудиторская организация в
письменной информации указывает все обнаруженные в процессе проверки
ошибки и искажения, являющиеся существенными. Письменная информация
62
подписывается аудиторами и иными специалистами, непосредственно
проводившими аудит.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основой стабильного положения любого предприятия является его
финансовая устойчивость. Она обеспечивает такое состояние финансовых
ресурсов, при котором предприятие, путем эффективного использования
денежных средств обеспечивает бесперебойный процесс финансово-
хозяйственной деятельности предприятия, а также его дальнейшее
расширение и обновление. Поэтому достоверный учет и контроль кассовых
операций по движению наличных денежных средств имеет особую значимость
для предприятия.
Основным видом деятельности предприятия согласно Уставу является
производство машин и оборудования для производства пищевых продуктов
Основными задачами учета и аудита кассовых операций в АО
"Дагпродмаш" являются:
- своевременное и правильное документирование операций по
движению наличных денежных средств;
- повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег
и денежных документов в кассе предприятия;
- контроль за использованием денег строго по целям.
Общее состояние учета наличных денежных операций в АО
"Дагпродмаш" соответствует требованиям нормативных документов по
бухгалтерскому учету денежных средств. За все годы деятельности
предприятия серьезных нарушений по ведению учета кассовых операций в
результате проводимых проверок обнаружено не было.
В процессе изучения вопросов ведения бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций, установлено, что в АО "Дагпродмаш":
- расчеты наличными деньгами между организациями,
осуществляемые через кассу, не превышают предел установленный
законодательством.
- лимит остатка наличных денег в кассе установлен в соответствии с
положением 373-П;
64
- все сверхлимитные остатки наличных денежных средств сдаются в
банк в установленные сроки по объявлениям на взнос наличными.
- наличные деньги на командировочные и административно-
хозяйственные расходы выдаются только работникам организации.
- формы расчетных документов соответствуют установленным
стандартам.
- учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных в
установленном порядке по кассовым операциям, связанным с движением
наличных денежных средств.
Между организациями большинство расчетов производится
безналичным путем, но имеют место и наличные расчеты, которые
совершаются в пределах установленных лимитов.
В АО "Дагпродмаш" бухгалтерский учет осуществляется по плану
счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности. Учет
кассовых операций ведется в соответствии с действующим Порядком ведения
кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета
директоров Центрального Банка РФ от 22.09.93г. № 40.
Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на
активном балансовом счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения
информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу
предприятия. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выбытие (выплата)
денежных средств из кассы предприятия. Сальдо счёта указывает на наличие
суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец
месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу,
оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.
К счету 50 «Касса» могут быт открыты субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «Денежные документы»;
65
50-4 «Валютная касса»;
50-5 «Касса филиала».
На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в
кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой,
то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения
каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных
участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и
багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается
организациями при необходимости.
На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в
кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты,
марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные
документы учитывают на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их
приобретение.
На субсчете 50-4 «Валютная касса» предназначен для учета кассовых
операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической
деятельности, в том числе при направлении работников в заграничные
командировки;
На субсчете 50-5 «Касса филиала» предназначен для учета кассовых
операций обособленных филиалов и представительств, выделенных на
отдельный баланс.
Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют
приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров
кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся
регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет
денежных документов ведут по их видам. Один – два раза в месяц кассир
составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.