44
свободно распространять и рекламировать информацию о
деятельности организации.
Услуги по обучению, предоставляемые ЧУ ДПО «Уральский
профессиональный центр», являются платными.
Организация предоставляет физическим лицам следующие платные
услуги:
полный курс обучения, включающий теоретический курс по
правилам дорожного движения (ПДД) - 106 часов;
обучение вождению 50 часов стоимость 32000 руб.;
обучение вождению (дополнительные часы вождения): 700
руб./час.
Каждый месяц профессиональный центр набирает на обучение 1
группу подготовки водителей транспортных средств категории «В» 15 - 30
человек. Теоретическое обучение проводится только в вечерних группах.
Практическое обучение в дневное и вечернее время. По окончанию обучения
слушателям выдаётся свидетельство установленного образца.
ЧУ ДПО «УПЦ» также осуществляет организованную сдачу экзаменов
в ГИБДД.
Структура управления организации «Частное учреждение
дополнительного профессионального образования «Уральский
профессиональный центр» представлена на рисунке 3.
Согласно учетной политике организации бухгалтерский учет ведется в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
45
Рисунок 3 Структура управления ЧУ ДПО «УПЦ»
Информация, содержащаяся в первичных учетных документах,
накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета по
журнально-ордерной форме в электронном виде с использованием
программно-прикладного продукта. Основанием для отражения данных в
продукте являются первичные документы, фиксирующие факт совершения
хозяйственной операции, а также справки бухгалтера по "ручным"
операциям, в отношении которых составляется отдельный учетный
документ.
Первичные документы, принимаемые к учету, составляются с
применением унифицированных форм документов.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности инвентаризация всего имущества предприятия проводится в
последнем месяце года, а также в иных установленных законодательством
случаях.
Доход и расход предприятия в среднем складываются из следующих
факторов в процентном отношении:
Доход:
46
83,9% - оплата обучения учениками;
16,1% - спонсорская помощь сторонних организаций.
Расход:
70% - заработная плата сотрудникам и уплата налогов.
5% - закупка учебных пособий.
4,7% - уплата штрафов ГИБДД.
10,5% - представительские и транспортные расходы.
9,8% - прочие расходы.
Экономическое положение «УПЦ» - прочное. По итогам 2017 года
организация имеет достаточный доход для того, чтобы обеспечить
достойную заработную плату и социальную защиту сотрудников.
Сотрудники получают оклад и ежеквартальные премии по итогам работы.
В ЧУ ДПО «УПЦ» применяется упрощенная система
налогообложения.
В таблице 4 приведена экономическая характеристика ЧУ ДПО
«УПЦ».
Таблица 4
Экономические показатели ЧУ ДПО «УПЦ»
Показатели
2016 г.
2017 г.
2016/
2017,
%
Выручка от оказания услуг, руб.
10 415 420,00
11 002 365,25
105,6
Себестоимость услуг, руб.
8952361,12
9865156,3
110,2
Управленческие расходы, руб.
632400,23
676204,43
106,9
Уровень расходов в % к
выручке от оказания услуг
6,07
6,15
101,2
Среднесписочная численность
работников - всего, чел
15
15
100
47
Продолжение таблицы 4
Показатели
2016
2017
2016/
2017,
%
Выручка от оказания услуг в
расчете на одного работника
694361,33
733491,02
105,6
Фонд оплаты труда, руб.
3525824,31
3956563,21
112,2
Среднегодовая оплата труда 1
работника - всего, руб.
235054,95
263770,88
112,2
Среднегодовая стоимость
оборотных средств, оборотов
1165400
976500
83,8
Выручка от оказания услуг увеличилась на 587 тыс. рублей.
Управленческие расходы в ЧУ ДПО «УПЦ» тоже выросли на 44 тыс. руб. и в
2017 году они составляют 676,2 тыс. руб.
2.2 Бухгалтерский учет движения денежных средств в ЧУ ДПО
Учреждение ЧУ ДПО «Уральский профессиональный центр» является
некоммерческой организацией.
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих
организациях» установил, что некоммерческой является организация, не
имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности
и не распределяющая полученную прибыль между участниками (п. 1 ст. 2
Закона N 7-ФЗ) [6].
Одной из форм некоммерческих организаций является частное
учреждение (ст. 9 Закона N 7-ФЗ).
Частным учреждением признается некоммерческая организация,
созданная собственником (гражданином или юридическим лицом) для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций
некоммерческого характера (п. 1 ст. 9 Закона N 7-ФЗ).
Частное учреждение вправе осуществлять приносящую доходы
деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном
документе, при этом доходы, полученные от такой деятельности, и
48
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в
самостоятельное распоряжение частного учреждения (п. 1 ст. 298 ГК РФ) [1].
При этом выручка от реализации товаров, работ, услуг является одним
из источников формирования имущества некоммерческой организации (п. 1
ст. 26 Закона N 7-ФЗ).
Порядок ведения учета и составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности в некоммерческих организациях имеет ряд особенностей.
Частное учреждение «Уральский профессиональный центр» полностью
финансируется за счет физических и юридических лиц (собственников
имущества учреждения). Имущество частного учреждения находится у него
на праве оперативного управления. То есть отличие таких НКО заключается
в том, что частное учреждение не вправе отчуждать (иным способом
распоряжаться имуществом), закрепленным за ним собственником.
Частное учреждение «Уральский профессиональный центр» отвечает
по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными
средствами. А при недостаточности указанных денежных средств
субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения
несет собственник его имущества.
Данное частное учреждение создано в образовательной сфере
(автошкола).
Специфика правового статуса Частного учреждения дополнительного
профессионального образования «Уральский профессиональный центр»
предопределила порядок бухгалтерского учета.
Организация представляет налоговую, бухгалтерскую, пенсионную,
статистическую отчетность в установленном порядке [7, 17]. Годовая
бухгалтерская отчетность учреждения состоит из бухгалтерского баланса,
отчета о целевом использовании денежных средств и отчета о финансовых
результатах (п.2 ст.14 Закона №402-ФЗ, приказ Минфина РФ №66н,
информация Минфина РФ «Об особенностях формирования бухгалтерской
отчетности некоммерческих организаций» (ПЗ-1/2015)).
49
Учреждение ДПО применяет упрощенную бухгалтерскую
(финансовую) отчетность. Такое право дает Федеральный закон о
бухгалтерском учете (пп.2 п.4 ст.6 Закона №402-ФЗ), а также упрощенную
систему налогообложения. В этом случае при определении предельной
величины доходов с целью возможности применения «упрощенки», доходы
от целевого финансирования не учитываются (письмо Минфина РФ от
19.08.2015 г. №03-11-06/2/47934).
Согласно ст.246 НК РФ частное учреждение является плательщиком
налога на прибыль. При этом средства, полученные учреждением на
содержание и ведение уставной деятельности, не облагаются налогом на
прибыль (п.1 пп.14 ст.251 НК РФ) [2]. При этом, в ЧУ ДПО обеспечивается
раздельный учет таких средств и использование их в соответствии с
условиями получения. По окончании налогового периода учреждение
представляет в налоговый орган отчет о целевом использовании полученных
средств (лист 07 декларации по налогу на прибыль).
Бухгалтерский учет денежных средств организации ведется на
основании нормативных документов, указанных в первой главе работы.
ЧУ ДПО «УПЦ» производит процедуру хранения, расходования и
учета денежных средств в кассе, установленной Инструкцией Центрального
банка Российской Федерации [18].
«УПЦ» производит расчёты по своим обязательствам с другими
предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки, а также
применяет другие формы безналичного расчета, установленные Банком
России в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Для осуществления расчетов наличными, «УПЦ» имеет кассу и
кассовую книгу по установленной форме.
Проведение кассовых операций поручается кассиру, который несет
полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.
При поступлении денег в кассу «УПЦ» и выдачи наличных денег из кассы
выдаются приходные и расходные кассовые ордера. Суммы в операциях
50
записываются не только цифрами, но и прописью. Приходные кассовые
ордера подписываются главным бухгалтером, а расходные ордера
подписываются руководителем и главным бухгалтером.
Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию к приходному
кассовому ордеру. Выдача денег производится по документам,
удостоверяющим личность получателя. Данные этих документов вводятся
кассиром в расходный кассовый ордер.
В «УПЦ» заработная плата выдается из кассы не по кассовым ордерам,
а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным
директором и главным бухгалтером. При получении денег работники «УПЦ»
расписываются в платежной ведомости.
По истечении установленных сроков выдачи заработной платы кассир
«УПЦ» делает следующие записи:
остаток невыплаченной заработной платы для сотрудников
организации переносится с нарастающим итогом на следующий месяц;
в кассовую книгу записывается фактически оплаченная сумма и
ставится номер расходного ордера, в котором указывается фактически
оплаченную сумму по платежной ведомости;
по доверенности выдача наличных денег из кассы «УПЦ»
выплачивается кредиторам.
Приходные и расходные кассовые ордера «УПЦ» до их передачи в
кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и
расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера - выписанные
по платежным (расчетно-платежным) ведомостям на оплату труда и другие
платежи регистрируются после их выдачи. Все операции по поступлению и
расходованию денежных средств кассиром «УПЦ» записываются в кассовой
книге, которая пронумерована, прошнурована и опечатана печатью для
платежно-расчетных документов. Директор и главный бухгалтер «УПЦ»
заверяют своими подписями количество листов кассовой книги. В конце
51
каждого рабочего дня кассир рассчитывает результаты операций за день и
выводит остаток денег в кассе на следующий день.
В «УПЦ» оборудована касса и обеспечена сохранность денег в
помещении кассы. Помещение кассы «УПЦ» изолировано, а двери в кассу во
время операций закрываются изнутри. Доступ в помещение кассы лицам, не
связанным с ее работой, запрещен. Ключи от сейфа и печати хранятся у
кассира «УПЦ», наличные и другие ценности, не принадлежащие «УПЦ», не
хранятся в кассе. Проверка кассы организации производится не реже одного
раза в квартал комиссией, назначенной директором, и результаты ее
фиксируются в акте.
Порядок проведения инвентаризации кассы:
1. Кассир в присутствии членов комиссии выводит остаток денег по
кассовой книге и пишет расписку о том, что все приходные и расходные
документы включены в кассовый отчет. Эта расписка включена в основную
часть формы акта инвентаризации кассы.
2. Главный бухгалтер подписывает кассовый отчет.
3. Во время инвентаризации деньги пересчитываются дважды:
сначала это делает кассир, а затем другой член комиссии.
4. По окончании пересчета денег полученная сумма сравнивается с
остатком на конец дня в кассовом отчете.
5. Одновременно с контролем пересчета денег аудитор проверяет
степень защищенности помещения кассы, оснащенность средствами
охранной и пожарной сигнализации.
6. Результаты пересчета денежных средств включаются в акт
инвентаризации, который подписывается всеми членами комиссии. Он
составлен в трех экземплярах: один хранится в бухгалтерии, второй хранится
у кассира, а третий - у аудитора. В конце акта кассир подтверждает своей
подписью в расписке, что все денежные средства, перечисленные в акте,
находятся на его ответственном хранении.
52
7. Если обнаружена недостача, кассир пишет объяснительную с
описанием причин недостачи. Если выявляется крупная недостача, аудитор
уведомляет об этом директора учреждения и предлагает немедленно
отстранить кассира от должности до окончания проверки и передать дело в
следственные органы.
Кассир «УПЦ» в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации в конце дня
составляет денежный отчет, который передается в бухгалтерию вместе с
входящими и исходящими кассовыми ордерами [16].
Поступление выручки в кассу предприятия оформляется приходными
кассовыми ордерами. Лицо, сдавшее деньги, получает квитанцию,
подписанную бухгалтером, кассиром. Предприятие может расходовать
наличные деньги из поступлений для выдачи заработной платы, в подотчет
на командировочные и другие хозяйственные расходы.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при
смене кассиров, внезапная инвентаризация кассы осуществляется с полным
пересчетом наличности и проверкой ценностей. В соответствии с
«Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств», утвержденными приказом Минфина Российской Федерации
от 13 июня 1995 года, при подсчете фактического наличия денежных знаков
и других ценностей в кассе. Принимаются к учету наличные деньги, ценные
бумаги и денежные документы [14]. Движение денежных средств в ЧУ ДПО
«УПЦ» осуществляется либо в виде наличных, либо в виде безналичных
платежей.
Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных
переводов по расчетным счетам в банке, системе корреспондентских счетов
между различными банками.
Безналичные платежи «УПЦ» осуществляются посредством
банковских операций или путем взаимозачета. Их использование
53
значительно снижает денежные затраты, уменьшает потребность в наличных
средствах, обеспечивает их более безопасное сохранение.
Платежные поручения «УПЦ» используются для оплаты расчетов
продуктов и услуг с бюджетом, органами социального страхования и т.д.
Платежным поручением является распоряжение владельца счета в
банке о перечислении средств со своего расчетного счета на счет получателя
денег. Он обязательно указывает назначение сумм, подлежащих
перечислению.
Платежное поручение передается в учреждение банка плательщика в
порядке последующего акцепта после получения получателем товарно-
материальных ценностей или оказанных ему услуг.
Организация использует такую форму расчетов, как расчеты,
основанные на зачете взаимных требований.
При такой форме расчетов взаимные требования и обязательства
должников и кредиторов друг к другу погашаются в равных суммах, и только
за разницу производится платеж в установленном порядке.
Взаимные расчеты могут быть единовременными и постоянными,
между двумя организациями или их группой. Условия и порядок расчетов
устанавливаются по соглашению сторон между организациями по
согласованию с созданием банка.
Для открытия счета «УПЦ» были предоставлены следующие
документы в учреждение банка, выбранного нами:
заявление об открытии счета установленного образца;
нотариально заверенные копии устава учредительного договора
«УПЦ» и регистрационного свидетельства;
справку налогового органа о регистрации «УПЦ» в качестве
налогоплательщика;
копии документов о регистрации в качестве плательщика в
Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;