2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ 6
1.1. Сущностная характеристика, порядок ведения кассовых операций 6
1.2. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы 12
1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита кассовых операций 17
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ НА ЕЛАБУЖСКОМ МУЭС 30
2.1. Краткая характеристика предприятия 30
2.2. Бухгалтерский учет кассовых операций на Елабужском МУЭС 38
2.3 Аудит кассовых операций на Елабужском МУЭС 51
ГЛАВА 3. МЕРЫ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЕЛАБУЖСКОМ МУЭС 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 74
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 66
ПРИЛОЖЕНИЕ 81
3
ВВЕДЕНИЕ
Развитие и углубление рыночных отношений в экономике
предполагает рассмотрение основ системы наличных и безналичных
расчетов, в том числе и принципов их организации.
В процессе своей хозяйственной деятельности предприятия постоянно
ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства,
сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные
услуги, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными
учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом и
налоговыми органами по платежам различного рода, с другими
организациями и лицами по различным хозяйственным операциям. Поэтому
своевременность денежных расчетов и тщательно поставленный учет
кредитных и расчетных операций имеют большое значение для благополучия
предприятий.
Этим и занимается бухгалтерский учет денежных средств, целью
которого является контроль за соблюдением кассовой и расчетной
дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных
средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и
документов в кассе. Денежные расчеты производятся либо в виде
безналичных платежей, либо наличными деньгами, но все же расчеты в
безналичном порядке составляют основную часть денежного оборота.
В современных условиях каждое предприятие, осуществляя свою
производственную деятельность, стремится быть платежеспособным, то есть
обладать денежными средствами в таком количестве, чтобы своевременно
производить расчеты с поставщиками, с работниками предприятия, с
бюджетом, банками и другими кредиторами.
Громадное значение при этом уделяется учету и контролю денежных
средств. Главными задачами бухгалтерского учета денежных средств и
расчетных операций являются:
4
- проверка правильности документального оформления и законности
расчетных операции с денежными средствами, своевременное и полное
отражение их в учете;
- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по
всем видам платежей и поступлений;
- изыскание возможностей наиболее рационального вложения
свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций,
приносящих доход.
Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки
достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень
трудоемок из-за массового характера кассовых операций.
Проверка этого раздела бухгалтерского учета помогает не только в
выявлении конкретных текущих ошибок в деятельности бухгалтерии
проверяемого предприятия, но и в выработке общего представления о
финансовом состоянии предприятия и его производственно-хозяйственной
деятельности.
Актуальность выбранной мной темы обусловлена тем, что хранение и
выдача наличных денежных средств осуществляется через кассу
организации. Правильное использование, контроль за сохранностью и
приумножение денежных средств организации- важнейшая задача
бухгалтерии. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых
документов предъявляются повышенные требования.
Цель выпускной квалификационной работы - по данным
бухгалтерского учета и проведенного аудита рассмотреть вопросы ведения
учета и аудита кассовых операций и обосновать меры по совершенствованию
учета кассовых операций.
Основными задачами выпускной квалификационной работы являются:
- рассмотрение существующего порядка учета и аудита кассовых
операций;
- изучение нормативно-правовой базы по ведению учета кассовых
5
операций;
- разработка рекомендаций по повышению эффективности учета и
анализа кассовых операций на предприятии.
Объект исследования выпускной квалификационной работы -
Елабужский МУЭС ПАО «Таттелеком».
Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит кассовых
операций на Елабужском МУЭС.
При написании данной работы были использованы нормативно
правовые акты такие как Трудовой кодекс Российской Федерации, закон
Российской Федерации «О бухгалтерском учете», Положение по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ, учебные пособия по
бухгалтерскому учету и аудиту денежных средств таких авторов как:
Лытнева Н.А. «Документальное оформление и учет кассовых операций
организации», Будницкая С.А. «Аудит денежных средств и денежных
документов» и других.
6
ГЛАВА 1. НОРМАТИВНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1. Сущностная характеристика кассовых операций
Кассовыми операциями называются хозяйственные операции,
связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно
из кассы предприятия.
При ведении кассовых операций предприятие должно
руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ»,
утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 и сообщенным
письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.
Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности. Касса организации
должна находиться в изолированном помещении, куда запрещается доступ
лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Двери в помещение кассы во
время проведения операций необходимо закрывать с внутренней стороны
[24, с. 43].
Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых
металлических шкафах (в отдельных случаях — в обычных). По окончании
работы кассы они закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
Ключи и печать запрещается оставлять без присмотра, передавать
посторонним лицам и изготавливать неучтенные их дубликаты. Учтенные
дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах хранятся у руководителя
предприятия.
Кроме того, Порядком ведения кассовых операций в РФ
предусмотрены единые требования по техническому укреплению помещения
кассы, оборудованию его средствами охранной и охранно-пожарной
7
сигнализации, даны рекомендации по обеспечению сохранности денежных
средств при их хранении и транспортировке.
Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена
должность кассира, который несет материальную ответственность за
сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о
назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с
правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной
материальной ответственности [17,с. 78].
На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его
обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по
письменному распоряжению руководителя предприятия при условии
заключения с ним договора о полной материальной ответственности.
Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих
обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира
возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной
материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром
работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают
другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с
обязательным составлением акта (форма инв-15 и 16) (Приложение 1) Кассир
согласно законодательству о материальной ответственности рабочих и
служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех
принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в
результате умышленных действий, так и в результате небрежного или
недобросовестного отношения к своим обязанностям. Ему запрещается
передоверять исполнение своих обязанностей другим лицам.
Выдача наличных денег из касс предприятий производится по
расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим
документам ((платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на
выдачу денег, счетам и др.)) с наложением на этих документах штампа с
реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег
8
должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия
или лицами на это уполномоченными. Кассовые документы передаются
непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные
средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в
день составления документов. Кассир обязан проверить правильность
документов. Деньги выдаются лицу только после опознания личности. При
выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в
кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи денег по
доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в
получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После выдачи,
получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные
документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с указанием даты.
Денежные расчеты наличными деньгами с населением при
осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ,
производятся всеми предприятиями с обязательным применением
контрольно-кассовых машин. В этом случае покупателям и заказчикам в
обязательном порядке выдается чек, которым подтверждается прием от них
денежных средств. Чек действителен только в день его выдачи, в этот день по
нему выдается товар или квитанция на выполненные работы, и одновременно с
этим чек должен быть погашен проставлением штампа или надрыва в
определенных местах. В остальных случаях прием денег от физических и
юридических лиц производится по приходным кассовым ордерам.
Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в
банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей
наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее
выданных сумм.
Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные
деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную
плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного
срока их выплаты.
9
Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату
заработной платы и других платежей работникам, выдаются на
хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.
Расчеты наличными денежными средствами за приобретаемые
материальные ценности между юридическими лицами, а также между
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями (т.е.
физическими лицами, зарегистрированными в качестве предпринимателей
без образования юридического лица) осуществляются с учетом лимита,
устанавливаемого Центральным банком России как органом, регулирующим
денежное обращение в РФ [11, с.12]. В настоящее время он составляет 60 000
руб. по одному платежу. При этом под одним платежом, согласно
разъяснению Банка России, нужно понимать расчеты одного юридического
лица с другим в течение одного дня по одному или нескольким денежным
документам.
Расчеты между юридическими лицами, в том числе и
индивидуальными предпринимателями, могут осуществляться только на
основании заключенных с ними договоров. Представитель юридического
лица, с которым производится расчет, должен предъявить доверенность -
документ, удостоверяющий право лица, его предъявляющего, совершать от
имени организации определенную операцию.
Кассир должен проверить наличие на этой доверенности подписи
руководителя, печати и всех обязательных реквизитов. Обязательными
реквизитами являются: наименование предприятия, номер его расчетного
счета и наименование банка, в котором этот счет находится; срок действия
доверенности; указание лица, которому доверяется получение материальных
ценностей, их наименование и количество; образец подписи лица,
получившего доверенность.
Согласно действующему законодательству предприятия вправе иметь в
своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками
по согласованию с руководителями предприятия. Лимит остатка наличных
10
денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно по всем
предприятиям имеющих кассу и осуществляющим налично-денежные
расчеты.
Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что
остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету №50 «Касса» за
день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по
счету № 50 за день могут превышать установленный лимит.
Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства,
полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность,
превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит
сдаче в обслуживающие учреждения банков.
К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых
операций и работы с денежной наличностью, применяются меры
ответственности, предусмотренные действующим законодательством РФ [26,
с. 93].
Кроме ответственности, рассмотренной выше, согласно Указу
Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Об осуществлении комплексных
мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и других
обязательных платежей» предусмотрена следующая ответственность за
нарушение правил ведения операций с наличными денежными средствами:
- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной
наличности - штраф в 3-кратном размере неоприходованной суммы;
- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с
другими предприятиями, учреждениями и организациями сверх
установленных предельных сумм - штраф в 2-кратном размере суммы
произведенного платежа. Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16 марта
1995г. №14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннем
порядке с покупателя;
- за несоблюдение действующего порядка хранения свободных
денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денежных
11
средств сверх установленных лимитов - штраф в 3-кратном размере
выявленной сверхлимитной наличности (под сверхлимитной кассовой
наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммы и
количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).
На руководителей предприятий, учреждений, допустивших указанные
нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере
минимальной месячной оплаты труда, установленном законодательством.
За неустановление лимита кассы ответственность не установлена. Не
установлены штрафные санкции также полученных наличных денег. Такая
ответственность может быть установлена между предприятием и банком.
Таким образом, поступающие в кассу предприятия денежные средства
могут расходоваться только на цели, предусмотренные действующим
законодательством Российской Федерации. При расходовании наличных
денежных средств законодательством установлены отдельные ограничения:
- предприятия не вправе вносить денежные средства на счета других
лиц - владельцев счетов (в том числе физических лиц), минуя свой расчетный
счет. За несоблюдение данного требования для плательщиков определена
финансовая санкция в виде штрафа, равного 2-кратному размеру суммы
произведенного взноса (п. 9 Указа N 1212). Если же наличные деньги были
сняты со своего расчетного счета, а затем внесены на счета других лиц, то
такая операция не противоречит требованиям п. 9 Указа (в этом случае
действует только ограничение на сумму платежа). Она должна быть
осуществлена в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых
операций, согласно которому предприятия обязаны сдавать в банк на свой
расчетный счет всю денежную наличность сверх установленного лимита
остатка наличных денежных средств в кассе (предприятия, имеющие
постоянную выручку, могут использовать ее только в строгом соответствии с
п. 7 Порядка);