12
- во всех случаях при расходовании наличных денег предприятиям
необходимо соблюдать предельный размер расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами в Российской Федерации.
1.2. Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы
Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического
наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на
счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные
операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском
учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.
В соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 13 июня
1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» инвентаризация кассы производится
в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской
Федерации.
К началу инвентаризации все расходные и приходные документы
должны быть сданы в бухгалтерию предприятия [16, с. 123]. До начала
инвентаризации проверяется:
- наличие у кассира правил ведения кассовых операций;
- приспособлено ли помещение для хранения денежных средств и
ценных бумаг;
- заключен ли договор о полной материальной ответственности с
лицом, выполняющим функции кассира.
Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки
должна также установить:
- правильность расчетов с банками, финансовыми налоговыми
органами, внебюджетными фондами, другими предприятиями
(учреждениями), а также со структурными подразделениями предприятий
(учреждений), выделенными на отдельные балансы;
13
- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете
суммы задолженности по недостачам и хищениям;
- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и
депонентской задолженности, включающей суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.
При подсчете фактического наличия денежных знаков и других
ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и
денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины,
вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).
Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков
документов строгой отчетности производится по видам бланков (например,
по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и
обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных
бланков, а также по каждому месту хранения и материально-ответственным
лицам.
Проверка наличия материальных ценностей, денежных средств и
документов производится в обязательном присутствии материально
ответственного лица.
В зависимости от основания проведения инвентаризации могут быть
плановые и внеплановые [32, с.96]. Последние проводятся внезапно, сроки их
проведения не должны быть известны материально-ответственным лицам.
Иногда могут проводиться по требованиям ревизора, органов народного
контроля, финансовых и следственных органов. Плановые инвентаризации
денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой
отчетности проводятся не менее одного раза в квартал.
При отсутствии хотя бы одного члена комиссии результат проведенной
инвентаризации признается недействительным.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а
также преобразовании государственного или муниципального предприятия в
14
акционерное общество или другие негосударственные организации;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
- при ликвидации (реорганизации) предприятия;
- при смене материально-ответственных лиц;
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также
порче ценностей;
- в случае пожара, стихийного бедствия, аварий;
- при коллективной материальной ответственности инвентаризация
обязательна при смене руководителя, при выбытии из коллектива более 50%
его членов, а также по требованию членов коллектива.
Кроме того, Порядком ведения кассовых операций предусмотрены
внезапные ревизии кассы. Они проводятся согласно приказа (Приложение 4)
и в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене
кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом
денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.
Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по
кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя
предприятия назначается комиссия. Результаты ревизии оформляются актом
(Приложение 5). При обнаружении ревизией недостачи или излишка
ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства
возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменное
объяснение).
В условиях автоматизированного ведения кассовой книги должна
производиться проверка правильности работы программных средств
обработки кассовых документов. Акт инвентаризации составляется в 2
экземплярах: один остается в делах бухгалтерии, другой - у кассира
(Приложение 1).
Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств
могут производится:
- учредителями предприятий, вышестоящими организациями (в случае
15
их наличия), а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с
заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и
проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют
соблюдение кассовой дисциплины;
- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять
соблюдение предприятиями требований порядка ведения кассовых операций;
- в бюджетных организациях - соответствующими финансовыми
органами;
- органами внутренних дел в пределах своей компетенции - проверки
технической укрепленности касс и кассовых пунктов, обеспечения условий
сохранности денег и ценностей на предприятиях.
Особое внимание при инвентаризации следует обратить на следующее:
- все поступления и выдачи наличности должны быть занесены в
кассовую книгу;
- приходные кассовые ордера и квитанции к ним и расходные кассовые
документы бухгалтер должен выписывать только чернильной или шариковой
ручкой, при помощи печатных машинок, компьютерных средств или
другими способами, обеспечивающими их надежное хранение в течение
установленных сроков;
- бухгалтерия должна зарегистрировать приходные и расходные
кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов
- на наличие, правильность и своевременность заполнения книги учета
принятых и выданных кассиром денег ;
- на наличие, правильность и своевременность заполнения журнала
регистрации удостоверений на командировку и соблюдение предельных
сроков командировки;
- прием наличности по приходным и ее выдача по расходным кассовым
ордерам может производиться только в день их составления;
16
- исправление ошибок в приходных и расходных кассовых документах
запрещается (такой документ считается недействительным);
- на наличие на прибыльных кассовых ордерах и расходных кассовых
документах всех реквизитов, разрешительных подписей, подписей кассира и
лиц, получающих денежные средства (подписывают сразу же после
получения или выдачи по данным документам наличности), наличие на
приложенных к ним документах штампа или надписи кассира "Оплачено" с
указанием даты (число, месяц, год). Если на приложенных к расходным
кассовым ордерам документах, заявлениях, счетах и т. п. есть
разрешительная надпись руководителя, то в таком случае подпись
руководителя на самом ордере необязательна;
- на наличие в платежных ведомостях на выплату заработной платы,
пенсий, стипендий против фамилий физических лиц, которым не
осуществлена выплата положенной суммы, штампов или надписей:
"Депонировано". В конце ведомости обязательно должны быть надписи о
фактически выплаченной и невыплаченной (депонированной) суммах,
включенных в конкретную платежную ведомость;
- на наличие регистров депонированных сумм;
- на наличие расходных кассовых ордеров на фактически выданные
суммы по платежным ведомостям;
- исправления в кассовой книге не допускаются. Но если они все же
есть, то должны быть заверены подписью кассира и главного бухгалтера или
замещающего его лица;
- все кассовые документы должны быть укомплектованы в
хронологическом порядке, пронумерованы и переплетены в отдельные
папки.
В настоящее время многие учетные работники и немало
руководителей не уделяют надлежащего внимания инвентаризации кассы и
кассовых операций. А ведь именно здесь допускается немало ошибок,
существует много возможностей для злоупотреблений, а в случае получения
17
в кассу предприятия наличности от реализации готовых изделий или товаров
допускается немало нарушений действующего законодательства. За это
приходится платить немалые и лишние штрафы. Лишние потому, что при
грамотном ведении кассовых операций и надлежащем контроле их можно без
особых усилий избежать.
Чем чаще проводится на предприятии инвентаризация кассы и
кассовых операций, тем меньше ошибок, нарушений законодательства и
злоупотреблений выявляют фискальные органы.
1.3. Нормативно-правовое регулирование аудита кассовых
операций
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в
хозяйственной деятельности организации. Ведение бухгалтерского учета
осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими
разный статус.
Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском
учете», ПБУ), другие носят рекомендательный характер (План счетов,
методические указания, комментарии) [15, с. 84].
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы,
регламентирующие ведение учета и аудита кассовых операций,
целесообразно представить в виде следующей системы:
1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и
постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно
организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним
относятся:
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от
30.11.94 г. № 51-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).
- Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
26.01.96 г. № 14-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).
18
- Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
бухгалтерском учете». Этот Закон определяет правовые основы
бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные
направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав
хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной
документации и учетных регистров.
- Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года №
416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных
платежей и упорядочении наличного и безналичного денежного обращения»;
2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и
отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил,
устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их
совокупности.
Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и
отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных
документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
- Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. (в
редакции последующих изменений и дополнений). Регулирует общие
вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления
первичных документов, организации документооборота;
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от
09.12.1998 г. № 60н (в редакции последующих изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина России от
19
06.07.99 г. № 43н (в редакции последующих изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ
9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32н (в
редакции последующих изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33н (в
редакции последующих изменений и дополнений).
- Федеральное правило (стандарт) «Документирование аудита»
(утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 693).
- Федеральное правило (стандарт) «Планирование аудита» (утверждено
Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696).
- Федеральное правило (стандарт) «Порядок составления аудиторского
заключения о бухгалтерской отчетности» (утверждено Постановлением
Правительства РФ от 09.02.2002 г. № 661).
3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, которые призваны
конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными
особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными
ведомствами.
- Методические рекомендации по учету и оформлению операций
приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных
Письмом Роскомторга РФ от 10.07.96. № 1-794/32-5.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Эта инструкция
применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета
кассовых операций.
- Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных
20
организациях на территории Российской Федерации, утвержденное
постановлением ЦБ РФ от 9.10.02г. № 199-П применяется в части,
касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее
выдачи организациям.
- Положение ЦБ РФ от 05.01.98 г. № 14-п «О правилах организации
наличного денежного обращения на территории РФ» (в редакции
последующих изменений и дополнений).
- Положения по применению контрольно-кассовых машин при
осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного
Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745.
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40 и
сообщенный письмом Банка России от 4.10.93 г. № 18 применяется в полном
объеме (в редакции последующих изменений и дополнений).
- Порядок внесения дополнений в Указание ЦБ РФ от 12.11.96 г. №
360 сообщенный письмом ЦБ РФ от 14.04.97 г. № 02-14-4/173 (в редакции
последующих изменений и дополнений).
- Порядок установления лимита остатка кассы и оформления
разрешения на расходование наличных денег из выручки, сообщенный
письмом Минфина России от 12.02.02 г. № 3-01-01/11-71.
- Постановление Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в редакции
последующих изменений и дополнений).
- Постановление Госкомстата России от 25.12.98 г. № 132 «Альбом
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с
применением ККМ».
- Приказ Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по
21
группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств
и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по
составлению Отчета о движении денежных средств.
- Приказ Минфина России от 29.12.2000 г. № 124н «Об утверждении
бланков строгой отчетности».
- Инструкции ЦБ РФ от 16.11.95 г. № 31 «По эмиссионно-кассовой
работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности
банкнот и монеты Банка России.
- Постановление Министерства труда и социального развития РФ от
31.12.2002 г. № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной
материальной ответственности».
- Разъяснения по Применению порядка ведения кассовых операций в
РФ, сообщенные письмом ЦБ РФ от 16.03.95 г. № 14-4/95 (в редакции
последующих изменений и дополнений).
- Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных
расчетов с населением, утвержденные Письмом Минфина России от 30.08.93
г. № 104.
- Указания ЦБ РФ от 14.11.01 г. № 1050-У «Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами по одной сделке», указания ЦБ РФ в изменение
данного указания, а также разъяснения ЦБ РФ, Минфина РФ и МНС РФ о
порядке применения указаний ЦБ РФ о пределах расчетов наличными
денежными средствами.
- Указания ЦБ РФ от 17.12.02 г. № 1224-У «Об упорядочении
отдельных нормативных актов Банка России».
4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого
предприятия, которые определяют особенности организации и ведения учета
в нем. Основными из них являются:
- документ по учетной политике предприятия;
-утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;