22
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
В соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности в
РФ аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью
аудита является выражение мнения о достоверности финансовой
(бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным
и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций по движению наличных денежных средств
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде
нормативным документам для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка
кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но
вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен
ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб
самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не
внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено
договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и
определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы
устанавливают только факт самого нарушения [14, с. 189].
Наконец, еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии
является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности
предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению
23
работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными
договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на
предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой
дисциплины. При этом особое внимание должно уделяться вопросу
обеспечения сохранности денег и ценностей.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в
Г лавной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского
учета.
До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется
предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют
предварительной экспертизой состояния дел клиента [29, с. 134].
На этапе предварительного планирования аудитор должен получить
информацию о:
- внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране
(регионе) в целом и ее отраслевые особенности;
- внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность
экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями;
- организационно-управленческой структуре экономического субъекта;
- видах деятельности;
- структуре капитала и курсе акций;
- технологических особенностях;
- уровне рентабельности;
- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении
экономического субъекта;
- основных контрагентах экономического субъекта;
- существовании дочерних и зависимых организаций;
- системе внутреннего контроля.
На стадии предварительного планирования необходимо выяснить
24
следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить,
сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки
кассовых операций организации:
1. Сколько касс в организации;
2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как
осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной
платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные
подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах,
то передача денежных средств может осуществляться следующими
способами:
- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир
структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в
кассу структурного подразделения;
- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на
банковские карточки работников структурного подразделения;
- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном
случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет
сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не
дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение
нецелесообразно;
- инкассация - перевоз денежных средств специальными
организациями.
3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и
подразделений;
4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными
лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и
заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);
5. Сколько расчетных счетов у организации;
6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и
сколько валютных счетов у организации.
25
После проведения предварительной экспертизы аудиторская
организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе
организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.
Основные документы, изучаемые и проверяемые при аудите кассовых
операций, следующие: приходные и расходные кассовые ордера, кассовая
книга, отчеты кассира, журнал регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал
(книга) регистрации депонированных сумм, платежные (расчетно
платежные) ведомости, авансовые отчеты, выписки банка, акты ревизии
кассы, акты инвентаризации и др. [20, с.87].
Целесообразность использования денежных средств и их многообразие
находят отражение в учетных регистрах и отчетности:
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 по учету операций по кассе
(согласно типовой форме);
- главная книга;
- баланс предприятия, 2-й раздел актива;
- отчет о движении денежных средств (приложения к балансу).
На этапе предварительного планирования аудиторская организация
оценивает возможность проведения аудита.
Считая проведение аудита возможным, аудиторская организация
готовит письмо-обязательство о согласии на проведение аудита и отсылает
его в адрес экономического субъекта. Затем формируется группа аудиторов
для проведения проверки и с экономическим субъектом заключается
договор.
Когда аудиторская организация не считает возможным проведение
аудита, в адрес экономического субъекта посылается отказ от его
проведения.
Планирование аудиторской деятельности регулируется федеральным
правилом (стандартом) «Планирование аудита» (утверждено
Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 2 696).
26
Положения стандарта применяются в первую очередь к проверкам, которые
аудиторская организация проводит не первый год в отношении данного
аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого
года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него
другие вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле
(стандарте) [12, с. 4].
Аудиторская организация должна и вправе самостоятельно принимать
решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур;
затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для
осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки
обоснованного аудиторского заключения [19, с.76].
Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита, включают:
- планирование аудита;
- получение аудиторских доказательств;
- использование работы других лиц и контакты с руководством
экономического субъекта, третьими сторонами;
- документирование аудита;
- обобщение выводов, формирование и выражение мнения о
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на
предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах
проведенных аналитических процедур.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и
составить график его проведения, подготовки отчета (письменной
информации руководству экономического субъекта) и аудиторского
заключения. В процессе планирования необходимо учесть:
- реальные трудозатраты;
- уровень существенности;
- проведенные оценки рисков аудита.
Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы
27
(таблица 1.3.1.).
Таблица 1.3.1. - Общий план аудита
Проверяемая организация
____________________
Период аудита ______________________________
Количество человеко-часов
___________________
Руководитель аудиторской группы
____________
Состав аудиторской группы
__________________
Планируемый аудиторский риск
______________
Планируемый уровень существенности
_________
№
Планируемые виды
работ
Период
проведения
Исполнитель
Примечание
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
аудиторских заключений от ее имени:
________________________________
Руководитель аудиторской группы:
_____________________________
Разработка программы проведения аудита включает этапы,
аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является
развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень
аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана
аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и
одновременно — средством контроля сроков проведения работы для
руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Программа аудита составляется в виде таблицы (таблица 1.3.2.).
Таблица 1.3.2. - Программа аудита
Проверяемая организация
_________________________
Период аудита
__________________________________
Количество человеко-часов
________________________
Руководитель аудиторской группы
_________________
Состав аудиторской группы
_______________________
28
Планируемый аудиторский риск
____
Планируемый уровень существенности
№
Перечень аудиторских
процедур по разделам
аудита
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
Примечан
ие
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи
аудиторских заключений от ее имени
_________________________________
Руководитель аудиторской группы
______________________________
Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в
такой последовательности:
- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных
средств;
-проверка наличия и качества составления внутренних
распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных
документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бух. учета;
- оформление результатов проверки.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность
внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и
других ценностей в кассе организации. О недостаточной эффективности
внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
- отсутствие в организации постоянно действующей системы
проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например,
29
одни и те же лица в ревизионной комиссии);
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего
периодичность проверок кассы;
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого
работника без письменного распоряжения руководителя организации;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с
кассиром;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых
ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного
бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует
увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку
проверки.
Примерный перечень вопросов для определения качества внутреннего
контроля в организации приведен в приложении (Приложение 8).
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит
данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для
их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением
рабочих листов в виде таблиц. Отчет должен выражать мнение аудитора о
достоверности данных по строке 261 «Денежные средства в кассе»
бухгалтерского баланса.
30
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ НА ЕЛАБУЖСКОМ МУЭС
2.1. Краткая характеристика предприятия
В настоящее время Елабужский межрайонный узел электросвязи
(МУЭС) является одним из крупнейших предприятий связи Республики
Татарстан. После реорганизации в 2001 году в состав Елабужского МУЭС
вошли районные узлы связи: Агрызский, Менделеевский, Мамадышский,
Кукморский. Елабужский МУЭС среди них был крупнейшим и наиболее
значимым по развитию средств связи, поэтому он и стал центром
объединения. До 1 января 2003 года Елабужский МУЭС являлся филиалом
ОАО «Татателеком» куда, кроме него, входили еще 7 филиалов: Казанский
МУЭС, Набережночелнинский МУЭС, Альметьевский МУЭС,
Бугульминский МУЭС, Зеленодольская междугородная телефонная станция,
Казанская городская телефонная сеть, Информационно-вычислительный
центр.
8 мая 2015 ОАО «Таттелеком» было переименовано в ПАО
«Таттелеком».
Основной целью реорганизации отрасли связи является повышение
эффективности компании через:
- улучшение качества управления;
- более оперативное решение вопросов хозяйственной деятельности;
- улучшение качества предоставляемых услуг электросвязи;
- возможность концентрации ресурсов на приоритетных проектах;
- оптимизация расходов;
- оптимальное содержание численности штата управленческого
персонала.
Елабужский МУЭС находится по адресу: г. Елабуга , ул. Марджани, д.
15.
31
В своей деятельности Елабужский МУЭС руководствуется
Законодательством РФ, законами и иными нормативными правовыми
актами, Уставом ПАО «Таттелеком» (далее Общество), Положением о
Филиале, Положением о Городецком межрайонном узле электросвязи ,
решениями органов управления Общества и Филиала, приказами и
распоряжениями Генерального директора Общества, директора Филиала.
Елабужский МУЭС не является юридическим лицом, имеет открытые по
ходатайству Общества счета в согласованных кредитных организациях
(банках). В пределах и на условиях, определяемых вышеперечисленными
документами, МУЭС обладает оперативной самостоятельностью в
осуществлении своей хозяйственной деятельности. За МУЭС закрепляется
Филиалом имущество Общества, состоящее из основных и оборотных
средств, а также иных ценностей, стоимость которых отражается в балансе
Филиала и в балансе Общества.
Основной целью ПАО «Таттелеком» является извлечение прибыли.
Для достижения этой цели МУЭС удовлетворяет потребности физических и
юридических лиц в продукции, работах, услугах в области электросвязи.
Видами деятельности Елабужского МУЭС, согласно Устава и
Положения о Елабужском МУЭС, являются:
- обеспечение на обслуживаемой территории высококачественной,
бесперебойной работы средств связи;
- своевременное обслуживание и оказание услуг потребителям
местной, зоновой телефонной связи, междугородной и международной связи,
телеграфной связи, передачи данных и телематических служб, трансляции
звуковых программ по сети проводного и эфирного вещания, подвижной
связи;
- предоставление услуг аренды каналов связи и предоставление в
пользование физических цепей, включая каналы вещания;
- внедрение и эксплуатация новых услуг электрической связи;
-осуществление на обслуживаемой территории мероприятий