52
проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных
средств с данными журнала ордера счета 51.
При проверке операций по расчетному счету необходимо ответить на
следующие основные вопросы:
- в полном ли объеме имеются договоры банковского обслуживания;
- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному
счету;
- своевременно ли отражаются операции по движению денежных
средств на расчетном счете в регистрах синтетического учета;
- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке
банка;
- тождественны ли записи в учетных регистрах и в выписках банка.
В ходе аудита на Елабужском МУЭС замечены типичные ошибки,
которые выявились в ходе проверки банковских операций:
- отсутствие платежных документов, подтверждающих факт
совершения операций и оформление их ненадлежащим образом;
- отсутствие приложений к платежным документам, послуживших
основанием для совершения операций;
- перечисление авансов по бестоварным счетам, без предварительного
оформления договора и по другим сомнительным операциям;
- несоответствие данных в платежных поручениях данным выписки
банка;
- некорректная корреспонденция счетов по учету банковских операций.
Статьей 15.11 КОАП РФ установлены штрафные санкции за грубое
нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности, под которыми понимается в том числе искажение
любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на
10%. Таким образом, если информация о размере денежных средств,
отраженная в бухгалтерском балансе, искажена не менее чем на 10%,
53
взыскивается административный штраф на должностных лиц в размере от 20
до 30 МРОТ.
Аудит кассовых операций на предприятии осуществляется на
основании следующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 18.07.2017) «О
бухгалтерском учете»;
-Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 "Типовые правила
эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных
расчетов с населением";
- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N
40;
- Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П "О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской
Федерации", утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);
- Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами по одной сделке";
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изм. и
доп.);
- Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об
утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций".
Предоставленные документы: бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет
о движении денежных средств (форма N 4), главная книга или оборотно-
54
сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса",
51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках",
57 "Переводы в пути", кассовая книга (КО-4), отчеты кассира, приходные и
расходные кассовые ордера (КО-1, КО-2), журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов (КО-3), книга учета принятых и выданных
кассиром денежных средств (КО-5), акт инвентаризации наличных денежных
средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка
об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе
показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации
контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1), акт о
снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при
сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении
ее в организацию (форма N КМ-2), акт о возврате денежных сумм
покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N
КМ-3), журнал кассира- операциониста (форма N КМ-4), журнал регистрации
показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно
кассовых машин, работающих без кассира- операциониста (форма N КМ-5),
справка-отчет кассира- операциониста (форма N КМ-6), сведения о
показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации
(форма N КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и
регистрации выполненных работ (форма N КМ-8), акт о проверке наличных
денежных средств кассы (форма N КМ-9).
При аудите кассовых операций последовательно проверены:
- правильность документального оформления кассовых операций;
- сохранность наличных денежных средств в кассе;
- соблюдение установленного лимита остатка денежных средств в
кассе;
- правильность применения контрольно-кассовой техники (ККТ) при
осуществлении расчетов с населением;
55
- полнота и своевременность оприходования денежных средств и
отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- правильность списания денег в расход и отражение данных
хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
- организация хранения свободных денежных средств в кассах
организации.
Для проверки правильности документального оформления кассовых
операций на предприятии Елабужский МУЭС использовался определенный
перечень вопросов, который является рабочим документом аудитора
(Приложение 7).
На основном этапе производится проверка сохранности наличных
денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли
инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении
фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае
стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций,
вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации
организации и в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных
средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление
организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на
расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за
аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному
расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита
остатка наличных денежных средств.
Проверим соблюдения установленного размера проведения наличных
расчетов между юридическими лицами на ул.З.Серого филиала J№4
Елабужского МУЭС, чтобы установить соответствие Указанию N 1050-У.
Результаты проверки оформим в табл. 2.3.1
56
Таблица 2.3.1 - Проведение наличных расчетов между юридическими
лицами
Первичный
учетный
документ
Наименование
поставщ ика
Основание
платежа
Сумма,
руб .
Лимит
расчета
наличными
денежными
средствами,
руб .
Превы шение
установлен-ного
лим ита, руб.
Приходный
кассовый
ордер № 002
от 14.01.2016
ЗАО "АВВ"
За ремонт
принтера,
счета-фактуры
N N 003, 004
от 14.01.2016
3 961,07 100 000
-
Приходный
кассовый
ордер N 6
от14.01.2016
ООО "Пилот"
Телефонный
кабель,
накладная N 5
от 14.01.2016
59 940,
00
100 000
-
Приходный
кассовый
ордер N 6
от15.01.2016
ООО "Ната"
Кассовые аппараты,
накладные
N N 1 - 18
от 05.01.2016
58 275,00 100 000
-
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется
выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования
денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата
подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других
операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка
проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков,
выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки
изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и
счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных
авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор
обратил внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на
наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на
оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на
представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций;
исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование
средств, полученных из банка по чеку.
57
Таблица 2.3.2 - Целевое использование средств
Дата
N
приходного
кассового
ордера
Корреспонденция
счетов Сумма,
руб .
От кого Основание
Дебет Кредит
06.09.2016 860 50 62-2 378 Скибарко А.Ю .
За размещ ение рекламы в
программах, транслируемы х
на канале
10.09.2016 863 50-1 62-2 189 Краснова Е.В.
За размещ ение рекламы в
программах,
транслируемы х на канале
10.09.2016 865 50-1 62-2 123,38 Парфёнова А.М.
Заявление об отпуске за
наличны й расчет
отходов кабеля
в количестве 40 м
Организация ведет расчеты с физическими лицами с применением
ККТ, то проверяем, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной
налоговой инспекции, о чем свидетельствуют карточки регистрации ККТ.
Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных
счетчиков контрольно-кассовых машин ведутся по форме N КМ-5,
утвержденной Постановлением N 132, они прошиты, пронумерованы,
подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем
налогового органа.
Результаты выборочной проверки полноты и своевременности
оприходования налично-денежной выручки в кассу оформим в табл. 2.3.6
Таблица 2.3.3 - Оприходование налично-денежной выручки
Дата
ФИО
кассира
Показания
счетчика
на начало
рабочего
дня (смены)
Показания
счетчика
на конец
рабочего
дня (смены)
Сумма
выручки,
руб.
Сдано
наличными,
руб.
Возврат
суммы по
неиспользова
нны м чекам,
руб .
07.12.16 Обухова Т.Р. 5 770 632,40 5 774 454,40 3 822,00 3 822,00
-
08.12.16 Седова К.О. 5 774 454,40 5 776 638,40 2 184,00 2 184,00
-
09.12.16 Обухова Т.Р. 5 776 638,40 5 779 677,10 3 038,70 3 038,70
-
10.12.16 Седова К.О. 5 779 677,10 5 780 202,63 525,53 525,53
-
11.12.16 Обухова Т.Р. 5 780 202,63 5 781 045,78 843,15 843,15
-
12.12.16 Седова К.О. 5 781 045,78 5 782 609,23 1 563,45 1 563,45
-
14.12.16 Обухова Т.Р. 5 782 609,23 5 784 693,48 2 084,25 2 084,25
-
15.12.16 Седова К.О. 5 784 693,48 5 788 288,88 3 595,40 3 595,40
-
16.12.16 Обухова Т.Р. 5 788 288,88 5 808 467,36 20 178,48 20 178,48
-
17.12.16 Седова К.О. 5 808 467,36 5 809 689,36 1 222,00 1 222,00
-
58
При проверке хранения свободных денежных средств в кассе
Елабужского МУЭС установлено соответствие Порядку ведения кассовых
операций в Российской Федерации, согласно которому:
- касса организации находиться в изолированном помещении,
предназначенном для приема, выдачи и временного хранения наличных
денег;
- обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при
доставке их из учреждения банка и сдаче в банк;
- все наличные деньги и ценные бумаги хранятся в несгораемых
металлических шкафах или в комбинированных и обычных металлических
шкафах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и
опечатываются печатью кассира.
Аудиторская проверка свидетельствует, что бухгалтерский учет и
отчетность кассовых операций Елабужского МУЭС за период с 01.01.16г. по
31.12.16г. находится на должном уровне.
При планировании и проведении аудита отчетности рассмотрено
состояние внутреннего контроля. Ответственность за организацию и
состояние внутреннего контроля несет руководитель Елабужского МУЭС.
Состояние внутреннего контроля рассмотрено для того, чтобы
определить объем работ необходимых для формирования аудиторского
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кассовых операций
Елабужского МУЭС.
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной
и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью
выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита было обнаружено следующее:
Порядок оформления приходных и расходных кассовых операций в
Г лавной кассе МУЭС в проверяемом периоде производился в соответствии с
нормативными документами.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
59
велся в бухгалтерии.
Прием в Главную кассу денежных средств из оперативных касс в
проверяемом периоде производился по приходным кассовым ордерам.
Книга учета денежных документов формы ДН-64 в проверяемом
периоде велась регулярно, согласно приходным ордерам формы ДН-65 и
расходным ордерам формы ДН-66.
Выдача наличных денег из Главной кассы в подотчет на хозяйственные
нужды производилась сотрудникам, указанным в приказе Директора МУЭС.
Сроки отчетности по полученным в подотчет суммам и лимит выдаваемых
сумм соблюдался, согласно приказу Директора МУЭС.
Проверка выдачи наличных денег по платежным ведомостям и
расходным кассовым ордерам нарушений не выявила.
Ведение дневников формы 130 в операционных кассах велось согласно
Методическим указаниям, лимит остатка денежных средств, определенных
приказом Директора МУЭС, соблюдался, что подтверждают акты внезапных
ревизий касс, проводимых согласно графику, утвержденному Директором.
Сдача выручки из операционных касс в банк производилась ежедневно
в конце дня через инкассаторов по расходно-кассовым ордерам. На
следующее утро деньги отражаются и автоматически списываются с
доходного счёта МУЭС на доходный счёт. При сборе денег от населения
денежные средства отражаются на доходном счёте Нижегородского филиала
через 1,5 дня; при безналичном перечислении организациями - 1 день.
Проверкой правильности ведения чековых книжек на получение
наличных денежных средств из банка нарушений не установлено.
Доставка наличных денег из банка кассиром Главной кассы
производится в сопровождении работника МУЭС, не имеющего полномочий
на охрану.
Договора о полной материальной ответственности заключены со всеми
материально-ответственными лицами. Расписки кассиров- операционистов в
ознакомлении с Положением о порядке ведения кассовых операций
60
предоставлены.
При смене кассира производится инвентаризация денежных средств,
карт оплаты за услуги связи и бланков строгой отчетности с составлением
актов инвентаризации.
Во время проведения проверки произведена инвентаризация наличных
денежных средств, карт оплаты за услуги связи и бланков строгой отчетности
в Главной кассе МУЭС, на участках № 2, № 3, № 4, № 6, № 9, № 11, № 12
Елабужского МУЭС Излишков и недостач нет. Акты инвентаризации
прилагаются к отчету.
Проверка технической защищенности касс не выявила отклонений от
стандарта.
На заключительном этапе аудита денежных средств организации
сформирован пакет рабочих документов аудитора и составлен аудиторский
отчет, который представлен вместе с рабочей документацией руководителю
проверки.
61
ГЛАВА 3. МЕРЫ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ЕЛАБУЖСКИЙ МУЭС
В бухгалтерии МУЭС применяется автоматизированная форма учета
кассовых операций. Операционные кассы предприятия осуществляют свою
деятельность с использованием кассового аппарата. Кассир каждый день
снимает с кассового аппарата отчет, регистрирует его и передает данные в
бухгалтерию. На первый взгляд, это не очень трудоемкий процесс, но очень
часто кассир ошибается именно в этой цепочке операций. На предприятии
отсутствует единая связь и компьютерная сеть для выполнения всех
кассовых операций. Основному бухгалтеру-кассиру требуется достаточно
много времени, чтобы закрыть весь операционный день и объединить
полученные результаты деятельности за один рабочий день.
В связи с этим необходимо срочное внедрение усовершенствованного
программного продукта, позволяющего исключить чисто механические
ошибки бухгалтера - кассира при переносе данных, а также для более
оперативного поступления данных в основную бухгалтерию.
Я предлагаю внедрить на предприятии такую программу, как “СТАРТ”,
специально доработанную для предприятий связи. В этой программе
предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к
автоматизированному рабочему месту кассира. Таким образом, создав
единую локальную сеть по модемной сети, данные со всеми проводками
сразу же будут передаваться в центральную бухгалтерию. При такой
постановке вопроса исключаются механические ошибки кассира, а
электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления
данных, что приведет к высокой точности учетных данных, оперативности
документооборота и обеспечит увязку всех видов учета и планирования.
Банковский сектор, через который проводится ряд расчетно-кассовых
операций, играет важную роль в организации противодействия отмыванию
доходов и финансированию нелегальных сторон бизнеса. Это связано с тем,