6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .......................................................................................................... 7
Глава 1. Теоретические и организационно-методические основы бухгалтерского
учета кассовых операций ..................................................................................... 9
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций ............... 9
1.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых операций 14
1.3. Аудит кассовых операций. Ревизия кассы и контроль за кассовой
дисциплиной ....................................................................................................... 27
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере Филиал
Верхневолжский ООО «ДНС Ритейл» .............................................................. 34
2.1 Краткая характеристика предприятия ......................................................... 34
2.2 Учет кассовых операций на предприятии и их документальное оформление
............................................................................................................................. 61
2.3 Подготовка планирования, порядок проведения аудита кассовых операций
............................................................................................................................. 67
2.4 Результаты аудиторской проверки .............................................................. 72
Глава 3. Совершенствование учета и аудита кассовых операций. .................. 77
3.1. Пути совершенствования учета и аудита кассовых операций на предприятии
............................................................................................................................. 77
3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на
предприятии ....................................................................................................... 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .................................................................................................. 85
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .......................................... 89
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 ............................................................................................... 92
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ............................................................................................... 93
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ............................................................................................... 98
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ............................................................................................. 133
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ............................................................................................. 137
7
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства предприятия- это средства в виде денег, хранящиеся на
расчетных, валютных и специальных счетах в учреждениях банка, в кассе
экономического субъекта в виде наличных денежных средств и денежных
документов, у подотчетных лиц, чековых книжках, переводов в пути и прочие.
Платежеспособность организации определяется количеством денег, как
основные средства платежей по обязательствам.
Платежеспособность важнейшая характеристика финансового положения.
Основными источниками получения денежных средств являются:
- выручка от продажи товаров, работ и услуг;
- кредиты банков и другие заемные средства;
- доходы от финансовых операций.
Обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, обеспечение сохранности, эффективность собственных и заемных
средств, является основной функцией бухгалтерского аппарата по учету
денежных средств.
Денежные средства организации хранят на своих счетах в банке и
расходуют их, путем безналичных расчетов. Но так же возникает необходимость
расчета наличными денежными средствами. Например, при выплате заработной
платы, премий, авансов на командировочные расходы, хозяйственные и другие
нужды. Вследствие этого на кассира возлагается ответственность за соблюдение
кассовой дисциплины.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы объясняется тем, что
операции по кассе являются связующим звеном между другими хозяйственными
операциями. Грамотная организация расчетов способствует быстрой
оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе организации и
своевременному поступлению денежных средств.
8
Цель бакалаврской работы изучить теоретические и практические
особенности учета кассовых операций на примере общества с ограниченной
ответственностью «ДНС Ритейл».
В бакалаврской работе были поставлены следующие задачи:
- ознакомиться с нормативной базой;
- изучить организацию и порядок учета кассовых операций;
- квалифицировать сущность кассовых операций;
- разобрать особенности документального оформления кассовых
операций;
- изучить особенности организации учета кассовых операций на
примере ООО «ДНС Ритейл»;
- провести аудит кассы ООО «ДНС Ритейл».
Объектом исследования является ООО «ДНС Ритейл».
Предметом бакалаврской работы выступают денежные средства
предприятия.
Методы исследования системный анализ и синтез.
Теоретическая значимость работы состоит в обобщении и сравнении
теоретического материала по теме бакалаврской работы.
Практическая значимость заключается в том, что основные выводы и
рекомендации, полученные в результате исследования могут быть использованы
в деятельности ООО «ДНС Ритейл».
Информационной базой бакалаврской работы являются нормативно-
законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в
Российской Федерации; труды ученых в области бухгалтерского учета,
экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия; финансового
анализа; материалы периодических изданий и сети Интернет, бухгалтерская
финансовая отчетность ООО «ДНС Ритейл».
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников литературы.
9
Глава 1. Теоретические и организационно-методические основы
бухгалтерского учета кассовых операций
1.1. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
В процессе хозяйственной деятельности организации, как правило, ведут
денежные расчеты. Они бывают либо наличные, либо безналичные расчеты.
Оборот наличных денег регламентируется Федеральным законом «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»,
Положением о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают
несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением
наличных денежных средств. Данные документы предусматривают контроль
государства за оборотами наличных средств у организаций.
Любые кассовые операции в Российской Федерации включают в себя
движение денежных средств (поступление денежных средств в кассу, различные
выплаты, расходы организации и так далее) юридического лица или
индивидуального предпринимателя
1
.
Кассовые операции – это прием и выдача денежных средств, а также
хранение денежных документов, учет всех движений по кассе. Порядок
осуществления операций по кассе регламентируются нормативным актом -
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015). В российской
Федерации операции по кассе делятся на:
- приходные;
- расходные.
Перейдем к более детальному рассмотрению кассовых операций:
1
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
10
- прием, выдача наличных денежных средств и заполнение кассовых
документов;
- хранение денежных средств в кассе организации;
- порядок использования наличности, полученной из банка с
расчетного счета;
- контроль по ведению кассы и своевременная сдача денежных
средств в банк.
Все операции по кассе оформляются приходными кассовыми ордерами и
расходными кассовыми ордерами, с приложенным подтверждением факта
расходования денежных средств, которые подписывает руководитель
организации.
Для кассовых операций используется счет 50 «Касса», данный счет
является активным. На нем отражаются все движения наличных денежных
средств организации, а так же различные денежные документы, которые
находятся в кассе организации, например, почтовые марки.
К активному счету 50 «Касса» открывают субсчета
2
:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «денежные документы» а также могу открываться дополнительные
субсчета.
Рассмотрим субсчета счета 50 «Касса».
50-1 «Касса организации» в рублях, где учитываются денежные средства в
кассе организации.
50-2 «Операционная касса», где учитывают наличие и движение денежных
средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных участков,
речных переправ, судов, вокзалов.
50-3 «Денежные документы» которые используются для учета марок
государственной пошлины, проездных документов (билетов) на транспорт и
другие денежные документы.
2
Букина О.А. «Азбука бухгалтера. От Аванса до баланса» М.: Феникс, 2017. – 311 с.
11
Денежные документы учитываются по номинальной стоимости и хранятся
в кассе. Аналитический учет ведется по видам денежных документов. Для
обобщения информации о движении средств используют счет 57 «Переводы в
пути». На нем учитываются внесенные в кассу суммы учреждений банков,
сданные инкассаторам для следующей сдачи в банк с целью зачисления на
расчетный счет организации, но еще не зачисленные по прямому назначению.
Так же если организация работает с иностранной валютой к счету 50
«Касса», для учета движения наличной иностранной валюты, организация
должна открыть дополнительный субсчет, например, 50-4 «Касса в иностранной
валюте». Синтетический учет кассовых операций представлен в таблице 1.
Таблица 1
Синтетический учет кассовых операций
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
1
Оприходованы наличные денежные средства в кассу
организации с расчетного счета / валютного счета
50
51/52
2
Оприходованы наличные денежные средства в кассу,
излишне уплаченные поставщику
50
60
3
Оприходованы наличные денежные средства в кассу, от
покупателей
50
62
4
Оприходованы наличные денежные средства в кассу,
полученные по
50
66;
договорам кредита и займа
67
5
Возвращены неиспользованные средства, ранее выданные под
отчет
50
71
6
Наличные денежные средства, полученные от сотрудника
для
50
73-2
возмещения материально ущерба
7
Наличные денежные средства внесены в уставный капитал
50
75-1
8
Поступили наличные денежные средства в кассу по претензии
50
76-2
9
Выручка за проданный товар в розничной организации
50
90-1
10
Поступили наличные денежные средства от продажи имущества
50
91-1
11
Оприходован излишек в кассе в ходе инвентаризации
50
91-1
12
Продолжение таблицы 1
12
Наличные денежные средства сданы на расчетный счет
51
50
13
Предоставлен заём другой организации наличными
денежными
58-3
50
средствами
14
Произведена оплата поставщику наличными денежными
средствами
60
50
15
Возвращены излишне уплаченные покупателем наличные
денежные
62
50
средства
16
Выданы работникам путевки, за счет средств социального
69-1
50-3
страхования
17
Выплачена заработная плата работникам из кассы
70
50
18
Выданы под отчет наличные денежные средства
71
50
19
Выплачены из кассы дивиденды (доходы) учредителям из кассы
75-2
50
20
Выплачена депонированная заработная плата из кассы
76-4
50
21
Отражена недостача наличных денежных средств, выявленная
при инвентаризации
94
50
22
Списаны на убытки наличные деньги и денежные
документы, утраченные в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
99
50
23
Сданы наличные денежные средства инкассатору
57
50
Полномочия по урегулированию движения наличных денежных средств и
функции контроля по ведению кассовых операций законодатель возложил на
Банк России (статья 34 Федерального Закона от 10.07.2002 года №86-ФЗ «О
Центральном банк Российской Федерации (Банке России) последняя редакция
была 28.03.2017г., но еще не вступила в силу).
Предусмотренные законом Российской Федерации документы,
регулирующие денежный оборот и правила ведения кассовой документации
являются:
- Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете»;
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.)
«О применении контрольно кассовой - техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 г. №104 «Типовые правила
эксплуатации контрольно кассовых машин при отсутствии денежных расчетов с
населением»;
13
- Письмо Минфина России от 20.04.1995 г. №16-00-30-35 «Об
утверждении форм документов строгой отчетности»;
- Указ от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства»;
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г (ред. от
03.05.2000г) №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учетам инвентаризации»;
- Приказ Минфина России 17.11.2011г №133 N (зарегистрирован в
Минюсте России 16.01.2012г.) "Об утверждении Административного регламента
исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по
осуществлению контроля и надзора за полнотой учет выручки денежных средств
в организациях».
Правила ведения кассовых документов в Российской Федерации
устанавливают следующие процедуры ведения кассовых операций по
следующим пунктам
3
:
- ведение кассовой книги;
- хранение денежных средств;
- выдача и прием наличных денежных средств;
- оформление кассовых документов;
- ревизия кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Центральный Банк Российской Федерации согласно своим полномочиям
постановляет определенные условия обращения денежных средств и поясняет
особенности в практической деятельности «Порядка ведения кассовых
операций».
Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает,
утверждает и корректирует законы о ведении бухгалтерского учета и правил
ведения хозяйственных операций, организации обязаны следовать данным
3
Касьянова Г.Ю. «Кассовые и банковские операции и учетом изменений в законодательстве» М.: АБАК, 2017. -
352 с.
14
положениям (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных
учреждений), которые находятся на территории Российской Федерации.
Государственный комитет Российской Федерации по статистике
(Госкомстат Российской Федерации – федеральный орган, участвующий в
пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций.
1.2. Бухгалтерский учет и документальное оформление кассовых
операций
Работа по кассе у юридического может вестись отдельным сотрудником-
кассиром, у кассира так же есть права и обязанности, которые изложены в
должностной инструкции. Работник должен ознакомиться и обязательно
подписать договор, должностную инструкцию и договор о материальной
ответственности. При наличии в организации двух и более кассиров, один из
кассиров назначается на должность старшего кассира и выполняет определенные
функции, а также контролирует работу кассиров. Если в организации нет такой
должности, то работой по кассе занимается руководитель.
У кассира имеется штамп или печать, на которых указаны реквизиты,
подтверждающие проведение различных кассовых операций, а также образец
подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы
Лицо, принятое на должность кассира, уполномоченного в проведении
кассовых операций, назначается приказом директора. Кассира должны
ознакомить с кассовой дисциплиной и проведением кассовых операций, после
этого руководитель должен составить и заключить с работником договор о
полной материальной ответственности.
При отсутствии кассира в штате организации, кассовые операции может
совершать руководитель, главный (старший) бухгалтер (если таковой имеется)
15
или любой сотрудник, заключивший дополнительное соглашение на работу по
кассе.
Если все-таки кассир в штате организации присутствует, то бухгалтерия
контролирует правильность ведения кассовых операций, а также создается
график плановых ревизий кассы и кассовых документов. При необходимости так
же проводят внезапные ревизии, тем самым осуществляется контроль за работой
кассира и оформлением кассовых документов. Обособленные структурные
подразделения организации могут иметь или не иметь собственные кассы по
решению руководителя. Организация, имеющая несколько касс, должна
установить на каждую кассу лимит денежных средств, при этом лимит может
быть разным. Так же эти кассы может вести один кассир (если находятся кассы
рядом), или на каждой кассе должен быть отдельный кассир. При условии, что в
организации ведут кассы несколько кассиров, назначается старший кассир,
который контролирует и сводит информацию со всех подразделений
4
С кассирами заключены договора о полной материальной ответственности,
они непосредственно несут ответственность за сохранность средств,
находящихся в кассе. За прием, выдачу, ведение кассовой документации,
сохранность документов так же несет ответственность кассир организации, в
случае отсутствия кассиров, по какой - либо причине, ответственность
возлагается на руководителя, главного бухгалтера ООО «ДНС Ритейл».
Руководство ООО «ДНС Ритейл» обязано создать необходимые условия
для обеспечения сохранности ценностей, находящихся в кассе организации.
В несгораемых шкафах (сейфах) хранятся наличные денежные
средства, денежные документы, бланки строгой отчетности.
Согласно Указанию банка России от 20 июня 2007 года N 1843-У "О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя". Запрещается в рамках одного договора между юридическими
лицами осуществлять расчеты наличными денежными средствами сверх ста
4
Полковский А.Л. «Бухгалтерское дело» - М.: ИТК «Данилов и К», 2019.– 288 с.