66
присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера. При получении
денежных средств в кассе работник ставит свою подпись в расчетно-платежной
ведомости.
Например, выдача заработной платы из кассы в ООО «ДНС Ритейл». С
расчетного счета организации 15.04.2017года поступили денежные средства в
кассу на выдачу заработной платы - 400 000 рублей; из них 380 000 рублей
- выдали персоналу, 20 000 рублей депонированная заработная плата.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетный счет» - 400 000 рублей
поступление денежных средств в кассу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50.1 «Касса
организации» - 380 000 рублей выдана заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей реестр депонированной суммы.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей
депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
- в платежной ведомости напротив фамилий тех, кто не получил в
трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем:
составляют реестр депонированных сумм;
- на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных
средств и сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись.
После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной
заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный
бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей
перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства ранее
депонированная заработная плата;
Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1 «Касса
организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата
рабочему.
67
Депонированную заработную плату можно выплатить:
- с авансом;
- со следующей заработной платой;
- в день выдачи депонированной заработной платы или по
распоряжению руководителя.
День и порядок выплаты депонированной заработной платы фиксируются
во внутренних документах организации. Депонированная сумма выплачивается
по расходному кассовому ордеру.
2.3 Подготовка планирования, порядок проведения аудита кассовых
операций
Целью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие
применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по
движению наличных денежных средств Российской Федерации в проверяемом
периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
Задача аудита заключается в проверки достоверности и правильности
информации о деятельности организации; проверки соответствия использования
трудовых, материальных и финансовых ресурсов с утвержденными нормами и
проверка соблюдения законодательства Российской Федерации при
осуществлении хозяйственных операций.
Основные задачи аудита денежных средств в кассе организации:
- контроль за использованием денежных средств строго по их
назначению;
- контроль над правильностью и своевременному расчету с
бюджетом, банками и персоналом;
с контроль над соблюдением расчетов, установленных в договорах
с покупателями и поставщиками, а так же различными дебиторами и
кредиторами, для исключения просроченной за должности;
68
- проверка своевременности и правильности заполнения кассовых
документов;
- проверка сохранности наличности и ценных бумаг в кассе
организации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами
с целью реальной оценки положения фирмы в финансовой и бухгалтерской
отчетности экономического субъекта. Заинтересованными лицами могут быть:
кредитно-финансовые учреждения, инвесторы, страховые компании и тому
подобное
Внутренний аудит – это один из видов внутрихозяйственного контроля по
проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководства. Цель внутреннего
аудита – помощь сотрудникам организации эффективно и правильно выполнять
свои должностные обязанности. Внутренний аудит проводят аудиторы,
непосредственно работающие в данной организации, если таковых нет,
проведение внутреннего аудита может осуществлять ревизионная комиссия,
назначенная руководителем, или аудиторская фирма на договорных условиях.
Виды аудиторских доказательств:
- внутренние доказательства - информация, полученная от организации в
письменном виде;
- внешние доказательства - информация, полученная по запросу
аудиторской организации от третьих лиц;
- смешанные доказательства - информация, полученная от
проверяемой организации, которая подтверждена третьей стороной, все это в
письменном виде.
Для составления обоснованного и объективного заключения аудитор
обязан собрать большое количество качественных доказательств.
Доказательства должны быть в форме документов и письменных показаний.
Доказательства, собранные самой аудиторской организацией обычно более
достоверные, чем предоставленные доказательства организации.
Источниками аудиторских доказательств считают:
69
- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- письменные разъяснения сотрудников и третьих лиц;
- сопоставление отдельных моментов, а также сопоставление
документов организации с документами третьих лиц.
Аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах,
составленных в виде записей об изучении и оценке постановки
бухгалтерского учета организации, а также в виде бланков, таблиц, протоколов,
отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторской
проверки. Все эти данные используются при составление аудиторского
заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам
аудита
Аудиторский риск уменьшится, если аудитор использует доказательства,
собранные из разных источников. Когда доказательства, от нескольких
источников противоречат друг другу, аудитор использует дополнительные
процедуры для нахождения истины. Для нахождения истины аудитор в праве:
проверить отчеты по инвентаризации, пересчитать расчеты с клиентами,
отследить и проверить документооборот, проверить соблюдение правил ведения
бухгалтерского учета на определенном этапе; провести устный допрос и другое.
Программа аудита определяет характер, временные рамки, и объем
запланированных процедур.
Итак, нам необходимо проверить кассовые операции в ООО «ДНС Ритейл»
за период с 01.02.2020 г. по 15.03.2020 г. таблица 13.
Таблица 13
Вопросник для проведения аудита кассовых операций.
№
Вопросы тестирования
Ответы
п/п
Да
Нет
1
Есть доступ в кассу посторонним лицам?
+
2
Есть ли в организации кассир?
+
3
Хранятся ли денежные средства в несгораемом сейфе?
+
4
Проверяет
ли
главный
бухгалтер или
руководитель
ежедневно отчеты кассира?
+
70
5
Составляет
ли
кассир
самостоятельно
приходные и
+
расходные кассовые
документы?
6
Нумеруются ли приходные и расходные документы?
+
Производит ли кассир записи и выводит ли остаток
7
денежных средств в кассовой книге в конце каждой рабочей
смены?
+
8
Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?
+
9
Заполняются ли в кассовых документах все обязательные
+
реквизиты?
10
Все ли поступившие денежные средства
приходуются
+
полностью?
11
Подписывает ли руководитель расходно- кассовые ордера (в
каждом подразделении у управляющего магазина есть
доверенность на подпись)?
+
12
Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров
Бухгалтерского
учета?
+
13
Установлена ли в кассе сигнализация?
+
14
Инкассируются ли денежные средства?
+
15
Проводятся ли в кассе внезапные проверки?
+
16
Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде?
+
17
Установлен ли лимит кассы?
+
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и
разработка общего плана аудита. Программа аудита представляет собой
детальный перечень аудиторских процедур, для практической реализации
общего плана аудита. Программа необходима для контроля за ходом
аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы и для
эффективного распределения работы аудиторской группы.
Аудиторскую программу документально оформляет аудитор, присваивает
код каждой проводимой процедуре, чтобы иметь возможность в процессе работы
делать ссылки на них в рабочие документы.
Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в
виде программы аудиторских процедур, по существу.
Программа тестов представляет собой совокупность действий,
предназначенных для сбора информации. Её цель заключается в выявлении
существенных недостатков средств контроля организации.
71
По существу, программа включает в себя ряд действий аудитора для
детальной проверки правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и
сальдо по счетам.
Аудитор составляет программу по каждому разделу бухгалтерского учета,
который он будет проверять. Выводы по каждой аудиторской программе,
аудитор документально отражает в рабочих документах.
Из приведенных данных в таблице 13 мы видим, что внутрихозяйственный
контроль наличных денежных средств в кассе находятся на высоком уровне:
имеется кассир, касса находятся под сигнализацией и помещение кассы
находится под охраной, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе,
остатки денежных средств снимаются ежедневно, работа кассиров находится
под контролем главного бухгалтера. Далее составим план проверки кассовых
операций таблица 14.
Таблица 14
План аудиторской проверки кассовых операций в ООО «ДНС
Ритейл»
Этап проверки
Объект
аудиторской
Период
Исполнитель
проверки
проведения
(часы)
1
2
3
4
Пересчет
Касса ООО «ДНС Ритейл»
1
Иванова А.А.
наличности
Проверка
Первичные
кассовые
2
Иванова А.А.
правильности
документы, кассовая
книга,
оприходования
денежных
выписки банка
средств
Проверка
расчетов
Договора
купли-
2
Иванова А.А.
с физическими
лицами и
продажи,
кассовые
организациями
документы
Проверка
Выписки
банка,
1
Иванова А.А.
поступления с расчетного
приходные кассовые
ордера
счета наличности в кассу
Составление
Рабочие
документы
1
Иванова А.А.
аудиторского заключения
аудитора,
собранные
доказательства
72
По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа
аудиторской проверки должны быть документально оформлены и завизированы
в уставном порядке.
2.4 Результаты аудиторской проверки
Аудитор, прибывший в организацию вправе сразу провести
инвентаризацию хранящихся в кассе денежных средств. Кассир обязан
представить последний кассовый отчет, а также в письменной форме доложить,
что на момент проведения инвентаризации в кассе нет не оприходованных
денежных средств. При этом проводится проверка условий хранения денежных
средств, а именно: есть ли не сгораемый сейф (где, у кого и как хранятся ключи
от него), каким образом проводится доставка денежных средств в банк и из банка
и застрахована ли касса.
Аудитор, проверяет полноту оприходования выручки через контрольно-
кассовую машину, сверяя сумму по данным контрольной ленты с кассовой
книгой, кассовым журналом. Контроль за контрольно-кассовыми машинами
осуществляет налоговый орган.
В ходе пересчета наличности и проверки показаний контрольно- кассовой
машины в период с 1.03.2019 г. по 15.03.2019 г. были установлены следующие
нарушения, обнаружили по отделу №1 излишек денежных средств, а по отделу
№2 обнаружили недостачу в кассе таблица 15.
Таблица 15
Акт о проверки наличных денежных средств в ООО «ДНС Ритейл»
Факти
Поряд
№
Показ
Показ
Выру
ческое
ковы
й
№
отдел
а
ания
ания
чка
согласно
наличие
контрольно
го
счётчика
на
счетчика
на
показанию
денег в
кассе
счетчика
начало
конец
счетчика, в
в рублях
рабочего
дня
рабочего
дня
рублях
19 850,2
1527
1
1 050 439
1 070 289
19 850
10 400
694
2
365 000
375 650
10 650
73
Вывод: излишек по первому отделу составил 0,20 руб. можно не относить
к излишкам денежных средств по причине отсутствия в кассе разменной монеты.
А также обнаружена недостача денежных средств в размере 250 рублей, в ходе
проверки выяснили, что это ошибка допущена кассиром по невнимательности. С
кассира позже удержат данную сумму.
Необходимо уделить особое внимание на заполнение первичных
документов. Рассмотрим приходные и расходные кассовые ордера. Грубым
нарушением учета доходов и расходов, и объекта налогообложения принимается
отсутствие первичных документов. Нарушением будет считаться и
подтвержденные хозяйственные операции первичными документами, которые
не содержат всех необходимых реквизитов и подписей, налоговый орган не
признает такие документы как оправдательные для подтверждения совершенных
действий. Определенный порядок ведения кассовых операций позволяет
предотвратить хищение денежных средств, занижения доходов и облегчить
работу проверяющего.
Далее следует установить:
- все ли приходные и расходные кассовые ордера отражены в
журнале приходных и расходных кассовых ордеров;
- совпадают ли суммы поступления или выбытия с теми, которые
указаны в журнале, а также совпадают ли даты приема и выдачи денег по
кассовым ордерам с датами их составления.
Не отражение даты составления документа, нумерации и других
реквизитов позволяет использовать их для незаконного списания денежных
средств.
По результатам проверки кассовой книги и заполнения кассовых
документов ООО «ДНС Ритейл» можно выделить следующие нарушения:
- небрежно заполнены строки кассовых документов;
- в приходных и расходных ордерах периодически не проставляют
подписи;
74
- не всегда проставляют номера на приходных ордерах;
- в строке «Приложение» не проставляют все реквизиты
соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, актов,
заявлений на возврат от покупателей);
- фамилии и инициалы лиц, подписывающих кассовые документы,
указано не разборчиво или нет вообще.
Контроль за соблюдением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера. В данном случае, выявив все эти нарушения главному бухгалтеру, а
так же кассиру необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом
Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В
остальные первичные документы исправления могут вносится лишь по
согласованию с лицами, составившими и подписавшими этот документ, все это
должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения
исправлений.
Выданные денежные средства, не подтвержденные документами,
считаются недостачей и взимаются с кассира, а денежные средства, не
подтвержденные приходным кассовым ордером, считаются излишком и
зачисляются в доход организации. Таковые документы в ходе проведения
проверки в кассе ООО «ДНС Ритейл» были обнаружены нарушения, в расходных
кассовых ордерах приведены в таблице 16.
Таблица 16
Перечень расходных кассовых ордеров, оформленных с
нарушением
№
Дата
Сумма
ФИО
Причина сомнения в данном
документе.
РКО
в руб.
Получившего д/с.
1
2
3
4
5
176
15.04.17
3 100,00
Куркина А.С.
Отсутствует подпись кассира
187
26.04.17
1 005,00
Жилин И.Н.
Неверно указана сумма прописью,
а
именно одна тысяча рублей
199
03.05.17
6000,00
ИП Мантров Е.А.
Нетдоверенностинаполучение
денежных средств
10.05.17
105,00
Трухин А.Г.
На расходно кассовом ордере нет
порядкового номера
75
Далее рассмотрим нарушения при заполнении расходных кассовых
ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО «ДНС
Ритейл». Данные нарушения были допущены по невнимательности кассиров, а
также бухгалтерии необходимо внимательнее проверять и своевременно
находить такие нарушения. В таблице 17 представлен перечень нарушений.
Таблица 17
Перечень приходных кассовых ордеров, оформленных с
нарушением
№
Дата
Сумма
ФИО
Причина
сомнения
в данном
ПКО
В руб.
от кого поступили
д/с
документе.
347
02.04.17
7300,00
ООО «Телемир»
Корреспондирующи
й
счет не
проставлен
360
10.04.17
500,00
ИП Рогулин Р.М
Не разборчиво написана сумма
401
28.04.17
1 000,00
Иванов А.А.
Нет подписи кассира
455
13.05.17
50,00
Тараканов К.С.
Неверно указана дата
составления
Так же грубым нарушением считается превышение лимита расчета с
юридическими лицами в рамках одного договора. Обнаружено, что по одному
договору №320 от 15.04.17г с юридическим лицом ООО «Крумб» прошла оплата
за наличные денежные средства и превысила допустимую сумму в 100 000,00
рублей, в таблице 18 проследили движение наличных денежных средств с
данным покупателем. По данному договору было совершенны операции на
общую сумму 109 250,00 рублей. Из этого делаем вывод что нарушение лимита
составило 9 250,00 рублей (100 000-109 250). Необходимо составить новый
договор купли-продажи, для устранения данного нарушения.
Таблица 18
Проверка расчетов с ООО «Крумб» в пределах одного договора
№ ПКО
Дата
Сумма в руб.
Наименование
Основание
388
17.04.17
33 200,00
ООО «Крумб»
Оплата за запасные части по
395
18.04.17
5 450,00
ООО «Крумб»
договору купли продажи №320 от
405
29.04.17
48 000,00
ООО «Крумб»
15.04.17г
463
15.05.17
22 600,00
ООО «Крумб»
Итого
109 250,00