24
При проверке достоверности отображения в бухгалтерском балансе
денежных средств аудитором производится сопоставление остатков по счетам
подраздела 50 в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами
бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их
машинограмм. Отметки в бухгалтерских регистрах учета должны совпадать с
данными первичных документов и кассовой книги . Необходимо помнить, что
консолидированная финансовая отчетность включает информацию по
деятельности всех подразделений и филиалов компании.
15
Отчет о ДДС
(движении денежных средств) должен содержать сведения о поступлении в
отчетном периоде денег по наличному расчету с аналитикой в разрезе расчетов
с юр. и физ. лицами; поступлений денежной наличности с применением либо
ККМ, либо или бланков строгой отчетности; сумм наличности, которая
сдается компанией в кредитную организацию и суммы, полученные от нее в
кассу.
Необходимо помнить, что при оформлении договора на оказание
аудиторских услуг оговаривается разрешение и согласие аудируемого субъекта
на полное использование базы данных экономической деятельности. Факт
наличия системы программной обработки информации не освобождает
субъекта предпринимательской деятельности от обязательного отражения
всех финансово - хозяйственных операций в установленном порядке
документально, в большей мере это касается кассовых операций с денежной
наличностью. Тем не менее, проводимые специалистом аудиторские
процедуры, в некоторых случаях возможны по копиям электронных
документов, если присутствует разумная уверенность в их полном совпадении
с оригинальной информацией. Преимущественным приемом получения
аудиторских доказательств являются данные, полученные путем полной
инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой его
службами. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств в
кассе документальному учету должна в обязательном порядке проводиться как
15
Аудит. Теория и практика. Учебник/Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с.
25
периодически (что отмечается в методическом разделе учетной политики), так
и перед составлением годовой отчетности в конце отчетного года. Не редко
при проведении инвентаризации наличных денежных средств обнаруживаются
факты хищения денежных средств. В большинстве случаев аудиторы именно с
инвентаризации кассы и начинают проверку этой области бухгалтерского
учета. При инвентаризация кассы обязательно присутствие главного
бухгалтера и кассира компании. Если у компании имеется ни одна, а
нескольких касс аудитор имеет право их опечатать, с целью предотвращения
недостачи денежной массы из других ресурсов, заменить остатки наличности,
указанный в кассовой книге. Кассир обязан предоставить для сверки
документы, оформленные непосредственно перед инвентаризацией, в
присутствии специалиста снимается Z-отчет, а также лицо, ответственное за
проведение кассовых операций дает расписку в том, что все кассовые
документы включены в отчет и к моменту проведения инвентаризации в кассе
отсутствуют не несписанные в расход и неоприходованные деньги. В случае
обнаружения фактов денежной недостачи, компания обязана выявить
виновного и обязать его восполнить недостачу в течении оговоренного
времени. Факты, выявленные в ходе инвентаризации денежных средств
находят отражение в акте инвентаризации наличности, который составляется
по типовой утвержденной форме (форма № ИНВ-15). Согласно Инструкции по
применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н, обнаруженная денежная недостача должна быть отражена
следующей корреспонденцией: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - кредит счета 50 «Касса».
16
В полном соответствии с пунктом 3 статьи 12 "Закона о бухгалтерском
учете" недостача денежной наличности, выявленная при инвентаризации
кассы, по которой документально не утверждены нормы естественной убыли,
16
Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред.
В.И. Подольского. 6-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2012.- 112 с.
26
должна быть отнесена на счет установленных виновных лиц. При отказе
погашения недостачи материально ответственным лицом, организация имеет
право подать в судебные органы исковое заявление к возмещению
причиненного убытка. В случаях, когда либо установить виновных лиц не
представляется возможным, либо суд отказал во взыскании с них убытков,
тогда убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на
финансовые результаты организации. До той поры, пока придет
подтверждение отсутствия виновных в недостаче лиц и, значит
невозможности возмещения суммы выявленной недостачи в учете
организации, недостающая сумма должна отражаться по дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей». В кассе организаций могут
храниться наличные деньги в пределах лимитов.
17
предельная сумма остатка
наличных денег в кассе, с недавнего времени, стала определяться
руководителем. Превышение установленных лимитов в кассе допускается
лишь в течение трех рабочих дней в установленный период. Для проверки
соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе, необходимо провести
сплошную проверку кассы, выявить отклонения от лимита и оформить все
выводы. В обязанности аудитора, при проверке кассовых операций, входит
проверка своевременности и полноты документального оформления денег,
полученных по каждому отдельному чеку из банка, путем сверки идентичных
сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру,
соответствующему получению наличных денег). Поврежденные или
неправильно заполненные чеки аннулируются специально предназначенной
для этого надписью и хранятся вместе с корешками чеков. Аудитор должен с
особым вниманием подойти к проверке полноты документального отражения
выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В этом случае
необходимо сверить соответствие записей в кассовой книге и приходных
кассовых ордерах с накладными, счетами-фактурами, отчетами по реализации
17
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
Инфра –М, 2015. – 592 с.
27
товаров, работ, услуг, а также актами сверки и взаимосверки расчетов. Самым
серьезным нарушением в области учета кассовых операций считается не
оформленное документально поступление денег в кассу, или неполное
оприходование и присвоение денежной наличности, поступающее от
физических и юридических лиц по приходным кассовым ордерам, а также
денежных сумм, поступающих с расчетного счета предприятия.
18
Для
обнаружения фактов присвоения денег материально ответственными лицами,
служат и встречные проверки контрагентов, а также взаимная сверка
операций по кассе и банку. К документам, подтверждающим оприходование
(документальное получение в кассу) денежной наличности, относятся:
чековые книжки, корешки чековых книжек; ПКО, отражающие поступления
денежных средств в кассу с расчетного счета, а также ежедневные выписки
банка. Чтобы оформить выводы аудитор обязан просмотреть чековые книжки
компании в строгой последовательности, сверяя в них количество
незаполненных чеков с корешками чеков. Согласно пункту 21 Порядка
ведения кассовых операций ПКО перед передачей в кассу фиксируются
бухгалтерской службой в журнале регистрации ПКО. ПКО и РКО имеют
раздельную нумерацию.
19
Кассир должен вернуть ПКО в бухгалтерию в
случае непоступления денег в кассу по выписанному приходному кассовому
ордеру, о чем делается отметка в журнале регистрации ПКО.
Аудиторская практика показывает, что наибольшее число нарушений
при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами
работникам по подотчетным суммам. В бухгалтерском учете подотчетные
суммы отражаются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». При
выдаче денег из кассы предприятия на командировочные расходы,
учитывается лимит сумм, предусмотренных для этих целей.
20
Отчет по этим
суммам производится подотчетниками не позднее трех рабочих дней по
18
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие/И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт,
2014. - 306 с.
19
Аудит: Учебное пособие. / Под ред. О. А. Кракова - М.: Издательство Российской экономической
академии, 2011.- 256 с
20
Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М: Окей-книга, 2014 - 126с
28
истечении оговоренного срока, либо со дня возвращения из командировки и
только после сдачи в бухгалтерию авансового отчета об израсходованных
средствах, на основании которого и производится окончательный расчет. При
этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс
может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы.
Документами для проведения контроля служат ПКО, журнал регистрации
ПКО и журнал-ордер №7 «Расчеты с подотчетными лицами». Аудитор
проводит соответствующие процедуры, чтобы выяснить, своевременно ли в
организации закрываются подотчетные суммы.
21
Заработная плата,
премиальные и оплата больничных листов производится из кассы не по
кассовым ордерам, а по расчетно-платежным и платежным ведомостям,
которые подписывают главбух и руководитель предприятия.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт» ККТ,
включенная в Государственный реестр, применяется на территории РФ в
обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
Аудитору необходимо учитывать, что организации и индивидуальные
предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством
РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с
использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг
населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой
отчетности. Следовательно, организация может иметь только одну главную
кассу и в зависимости от количества ККТ несколько операционных. По
результатам проверки оформляем отчет, который содержит данные об объеме
проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
21
Карагод В. С. Аудит. Теория и практика. Учебник/В. С. Карагод. - М.: Юрайт, 2014. - 672 с.
29
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере
"Газпром Нефть"
2.1. Финансово- экономическая характеристика предприятия
Российская транснациональная компания «Газпром нефть» является
одной из самых крупных и динамично развивающихся нефтегазовых
предприятий Российской Федерации. Сокращенное наименование: ПАО
«Газпром» (публичное акционерное общество «Газпром»). Место
нахождения: Российская Федерация, г. Москва
Юридический адрес: ул. Наметкина, д. 16, Москва, ГСП-7, 117997
Свидетельство о внесении в ЕГРЮЛ - выдано УМНС России по г.
Москве 02.08.2002, ОГРН — 1027700070518
Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7736050003
Аудитор ПАО «Газпром» - общество с ограниченной ответственностью
«Финансовые и бухгалтерские консультанты» (ООО «ФБК»). ООО «ФБК»
является членом саморегулируемой организации аудиторов Ассоциации
«Содружество».
22
Группа Газпром является мировым лидером по величине запасов
(около 17 %) и объемам добычи (около 11 %) природного газа. В России
Газпром обеспечивает 66 % добычи газа и около 11 % добычи нефти и
газового конденсата (с учетом доли в добыче компаний, инвестиции в
которые классифицированы как совместные операции). Единая система
газоснабжения (ЕСГ) России — централизованная система по подготовке,
транспортировке, хранению природного газа. В состав ЕСГ входит
крупнейшая в мире система магистральных газопроводов высокого давления
на территории европейской части России и Западной Сибири. Протяженность
магистральных газопроводов и отводов газотранспортных компаний Группы
Газпром по состоянию на 31 декабря 2016 г. на территории России составила
171,4 тыс. км. В России на долю Группы Газпром приходится около 18 %
переработки нефти и стабильного газового конденсата, а также примерно
22
Суханова Н. И. Анализ и оптимизация денежных потоков на примере ПАО «Газпром» // Молодой ученый. -
2017. -№18. - С. 181-185. -URL https: //moluch.ru/archive/152/43177/
30
половина всего объема переработки природного и сопутствующего газа. ПАО
«Газпром нефть» - главный поставщик газа энергопотребителям в РФ и в
странах ближнего зарубежья, а также крупнейший экспортер газа на
европейском рынке (доля реализации газа ПАО «Газпром» по контрактам
ООО «Газпром экспорт» в потреблении газа странами европейского дальнего
зарубежья — 33,6 %). Группа владеет электрогенерирующими активами,
обеспечивающими около 15 % российской генерации электроэнергии.
Газпром является крупнейшим производителем теплоэнергии в Российской
Федерации.
Структура исполнительных органов ПАО «Газпром нефть» закреплена
Уставом: к ним относится Правление и Генеральный директор. Правление
ПАО «Газпром нефть» является коллегиальным исполнительным органом,
осуществляющим руководство его текущей деятельностью. В соответствии
с Уставом ПАО «Газпром нефть». Правление формируется Советом
директоров по представлению Генерального директора ПАО «Газпром
нефть». Срок полномочий Правления также определяется решением Совета
директоров. Требования к профессиональной квалификации членов
Правления ПАО «Газпром нефть» устанавливаются внутренними
документами ПАО«Газпром нефть». Должностные обязанности председателя
Правления ПАО «Газпром нефть» по организации деятельности Правления,
несет Миллер Алексей Борисович.
ПАО «Газпром нефть» - холдинг с вертикально-интегрированной
структурой, к основным видам деятельности которой относятся: все стадии
разведки, разработки и переработки нефти и газа, а также производство и
сбыт нефтепродуктов. ПАО «Газпром нефть» включает в свою структуру
70 (не считая мелких) нефтедобывающих, нефтеперерабатывающих
и сбытовых предприятий как в России, так и в зарубежных государствах.
Производственная структура рассматривается по видам деятельности в
приложении 1. Общиее запасы углеводородов по состоянию на 31 декабря
2016 года, учитывая доли в СП (совместных предприятиях) категорий proved
31
+probable —2P («доказанные» и «вероятные») по международным стандартам
SPE-PRMS составляли около 2,72 миллиардов тонн нефтяного эквивалента.
Холдинг «Газпром нефть» является одним из лучших в российской отрасли по
соотношению добычи и переработки углеводородов и занимает третье место
среди наиболее значимых компаний в РФ по объему переработки нефти, а
по объему добычи стабильное четвертое место. «Газпром нефть» ведет работу
в крупнейших нефтегазоносных регионах России: Ханты-Мансийском
и Ямало-Ненецком автономных округах, Томской, Омской, Оренбургской
областях. Основные перерабатывающие предприятия находятся в Москве,
Омске, Ярославле, а также в городах Панчево и Нови Сад (Сербия). Помимо
этого, ПАО «Газпром нефть» осуществляет бизнес - программы в области
добычи нефти и газа за пределами России - в Венесуэле, Ираке и других
государствах.
Продукция «Газпром нефти» экспортируется в более чем 50 стран мира
и реализуется на всей территории РФ и за рубежом через разветвленную сеть
собственных сбытовых предприятий. В настоящее время сеть АЗС компании
насчитывает 1 852 станции в России, странах СНГ и Европы. По итогам 2016
года чистая прибыль «Газпром нефти» составила 200 млрд рублей,
увеличившись к 2015 году на 82,5%. Скорректированная EBITDA выросла
в 2016 году до 456 млрд рублей — на 12,7% к 2015 году. Крупнейший
акционер «Газпром нефти» — ПАО «Газпром» (95,68 %). Остальные акции
находятся в свободном обращении.
Современная отраслевая ситуация диктует достаточно жесткие правила
игры: только компании, научившиеся эффективнее других добывать
и перерабатывать нефть, производить нефтепродукты, по характеристикам
опережающие требования рынка, могут рассчитывать на успех
в конкурентной борьбе. Все это недостижимо без наличия мощного
технологического инструментария, поэтому в «Газпром нефти»
технологическое развитие входит в число основных приоритетов.
Труднодоступные залежи арктической зоны, месторождения неосвоенных
32
восточносибирских территорий, новые категории запасов, такие как нефть
баженовских горизонтов — это будущее российской нефтяной отрасли.
Пропуск в будущее — наличие эффективных технологий разведки и добычи.
Новые технологии — ключи к остаточным ресурсам зрелых месторождений.
Перспективные направления, затрагивающие все сферы процесса
добычи нефти — от геологоразведки до управления разработкой, «Газпром
нефть» объединила в своей Технологической стратегии, жестко привязанной
как к стратегическим целям компании, так и к реальным возможностям
бизнеса. Ответы на общеотраслевые вызовы компания ищет и в рамках
программы научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ
(НИОКР) в нефтепереработке. Флагманский технологический проект в этой
сфере, получивший статус национального, - создание катализаторного
производства в Омске и разработка эффективных катализаторов вторичных
процессов, которые должны заместить на отечественном рынке импортную
продукцию. Отдельные направления технологического развития нефте
переработки - повышение экологичности производственных процессов
и эффективности работы НПЗ средствами автоматизации и контроля.
Ведущие позиции компании в различных сегментах рынка нефтепродуктов -
также, во многом, результат технологического развития. Самые современные
автотрассы России сегодня строятся с применением инновационных
битумных материалов «Газпром нефти», смазочные материалы под брендом
G-Energy успешно справляются с запредельными нагрузками в двигателях
гоночных автомобилей, авиабензин, разработанный компанией, успешно
сертифицируется ведущими мировыми производителями авиамоторов. За счет
использования современных технологий в производстве «Газпром нефть» уже
сегодня получает дополнительные конкурентные преимущества, сохраняет
статус отраслевого лидера по эффективности.
Основная цель инновационного развития ПАО «Газпром нефть» в
горизонте до 2025 года - преодоление технологических вызовов,
препятствующих достижению стратегических целей компании, и обеспечение
33
лидирующих позиций компании в области увеличения нефтеотдачи на зрелых
месторождениях, освоения трудноизвлекаемых и нетрадиционных запасов, а
также разработки и производства катализаторов нефтепереработки.
Программа инновационного развития ПАО «Газпром нефть» охватывает
сегменты разведки и добычи, а также нефтепереработки и декомпозирует
показатели Стратегии ПАО «Газпром нефть» до 2025 года, таблица 5.
Таблица 5
Ключевые показатели эффективности
Ключевой показатель
эффективности
2016
2017
2018
2020
2022
2024
2025
1
Добыча из высоко
технологичных скважин,
тыс. т н.э
8190
8600
9030
9955
10975
12100
12705
Справочно: доля добычи
из высокотехнологичных
скважин (%)
19,2
19,3
19,4
20
23,3
27,5
33,3
2
Затраты на НИОКР и
Технологическую
стратегию, млн руб.
1670
1770
1930
2280
2540
2750
2900
Справочно: доля затрат
на НИОКР и Техно
логическую стратегию в
выручке (%)
0,19
0,18
0,18
0,18
0,17
0,16
0,16
3
Удельный расход ТЭР на
собственные техно
логические нужды и
потери, т н.э./т н.э
0,047
0,041
0,042
0,043
0,047
0,048
0,05
Ежегодное изменение,
%
3,7
-13,4
1,9
-0,5
-0,1
2,5
2,9
4
Удельные выбросы
парниковых газов в
CO2-эквиваленте, т/т
н.э
0,126
0,115
0,109
0,101
0,097
0,095
0,094
Ежегодное изменение,
%
-3
-8
-6
-3
-2
-1
-1
5
Прирост количества
используемых патентов
и лицензий, ед
2
2
2
2
2
2
2
6
Производительность
труда, млн руб./чел
14,1
15,3
16,5
19,1
22,1
24,9
26,1
Ежегодное изменение,
%
-20,5
8,6
7,6
7,7
7,6
5,7
4,6
7
Доля договоров НИОКР в
области переработки, по
которым были поданы
патентные заявки, %
70
73
76
81
85
85
85