32
Д-т счетов:
10 «Материалы» - при оплате из кассы купленных товарно
материальных ценностей;
11 «Животные на выращивании и откорме» - при приобретении за
наличный расчет молодняка животных, зверей, кроликов, птицы и пчелосе
мей;
26 «Общехозяйственные расходы» - при оплате из кассы купленных кан
целярских принадлежностей;
41 «Товары» - при приобретении за наличный расчет имущества с целью
его продажи (перепродажи);
51 «Расчетные счета» - при взносе наличных денег на расчетный счет в
банке;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при выдаче из кассы зара
ботной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и др.;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»— при выдаче работникам налич
ных денег под отчет на служебные командировки и хозяйственные расходы;
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при выдаче работни
кам наличных денег в виде ссуды на индивидуальные нужды и другие счета.
К-т сч. 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации».
Ежемесячно эти учетные регистры закрываются путем подсчета итогов
на поступление и расходование денег по кассе. В ведомости выводится саль
до на 1 -е число следующего месяца, для этого к сальдо на начало месяца
прибавляют оборот по ведомости и вычитают оборот по журналу-ордеру.
Таким образом, последовательность обработки и производства записей
по учету денежных средств в кассе может быть представлена в виде рисунка
(рис. 3.1).
33
Рис. 3.1. Схема записей по учету денежных средств в кассе.
Таблица5
Хозяйственные операции по кассе за октябрь 2015 г.
№
опе
ра
ции
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб-
Дебет Кредит
1.
Поступила в кассу выручка от продажи
продукции (молока) 5700 50/1 90/1
2. Оприходованы деньги, полученные в
возврат подотчетных сумм 175 50/1 71
3. Поступили деньги с расчетного счета
для выплаты заработной платы работни
кам 35000 50/1 51
4. Выдана заработная плата работникам 32000 70 50/1
34
5. Выданы деньги подотчетным лицам 750 71 50/1
6. Оплачены из кассы за электролампочки
для конторы 50 26 50
7. Внесены деньги из кассы на расчетный
счет 6000 51 50/1
3.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет денежных
средств на расчетных счетах в банках
3.2.1.Документальное оформление денежных средств на расчетных сче
тах в банках
Все свободные денежные средства организации хранят в об
служивающих банках на специально открываемых расчетных счетах. Каж
дому расчетному счету банк присваивает номер, который должен быть ука
зан на всех документах при списании или поступлении денег на счет. В
настоящее время номер счета клиента двадцатизначный, и знаки в номере
лицевого счета располагаются с первого разряда, слева:
первый знак (одна цифра) означает номер раздела плана счетов;
следующие два знака (две цифры) означают номер счета первого поряд
ка;
четвертый и пятый знаки (две цифры) означают номер счета
второго порядка;
следующие три знака (три цифры) означают код валюты или
драгоценного металла;
девятый знак (одна цифра) является защитным ключом;
следующие четыре знака (четыре цифры) означают номер филиала (от
деления, структурного подразделения);
последние семь знаков (семь цифр) означают порядковый номер лицево
го счета клиента (организации, фирмы и т.д.).
35
Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации, т.е.
остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следую
щий год.
Хранение денежных средств на счетах в банках имеет большое
значение, так как:
надежно обеспечивается их сохранность от расхищений;
контролируется использование по целевому назначению;
облегчаются и ускоряются расчеты между юридическими лицами путем
применения безналичных форм расчетов.
Определенную выгоду имеют организации: банк зачисляет на их расчет
ные счета вкладной процент в определенном размере от среднегодового
остатка денежных средств на счете.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 21
марта 1995 г. № 291 организация вправе иметь неограниченное количество
расчетных, текущих и иных счетов.
Банк открывает расчетные (текущие) счета налогоплательщикам только
при предъявлении ими документа, подтверждающего постановку на учет в
налоговом органе и в органах фондов социального страхования и обеспече
ния (либо при предъявлении документа, удостоверяющего об уведомлении
налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответ
ствующий счет).
В случае выявления органами МНС РФ фактов открытия банками рас
четных (текущих, валютных, ссудных, депозитных и др.) счетов без уведом
ления налогового органа на руководителей организаций, а также на физиче
ских лиц-предпринимателей налагается административный штраф в размере
стократной минимальной месячной оплаты труда, установленной законода
тельством РФ.
Для открытия расчетного счета организация самостоятельно выбирает
наиболее удобный и выгодный для себя банк, куда должны быть представле
ны следующие документы:
36
1) заявление на открытие счета по специальной форме;
2) карточка с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера
организации с оттиском печати (в двух экземплярах). Крестьянское (фермер
ское) хозяйство, арендатор на индивидуальной аренде представляют карточ
ку с одной подписью, заверенную нотариально;
3) решение городской (районной) администрации о создании организа
ции;
4) копии утвержденного устава, договора аренды, документа на право
пользования землей или других документов, подтверждающих законность
функционирования организации.
Распорядителями денежных средств, находящихся на расчетных счетах,
являются руководитель организации и главный бухгалтер, подписывающие
все документы, на основании которых производится списание денег. В связи
с этим при смене одного из двух распорядителей денежных средств (руково
дителя организации или главного бухгалтера) в учреждение банка должна
быть представлена новая карточка с образцами подписей и оттиском печати
организации.
Денежные средства, хранящиеся на расчетных счетах, предназначены
как для основной деятельности, так и для вложений во внеоборотные активы.
В силу этого на расчетные счета зачисляются денежные средства, полу
чаемые в результате основной деятельности организации: выручка от прода
жи готовой продукции и товаров, от предоставления услуг, от выполняемых
на сторону работ. Кроме того, на расчетные счета зачисляются выручка от
продажи основных средств, арендная плата за сданные в аренду основные
средства, а также выручка от продажи прочих активов (материалов, сырья,
полуфабрикатов, ценных бумаг, нематериальных активов и др.), дивиденды
по акциям, облигациям и т.п.
Расходуются денежные средства с расчетных счетов как на основную
деятельность, так и путем вложений во внеоборотные активы (на приобрете
ние основных средств, оплату труда работников, занятых на строительстве,
37
приобретение нематериальных активов и т. д.), а также на финансовые вло
жения (приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг, предостав
ление займов при наличии лицензий и т.д.).
Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут
производиться двумя способами: наличным и безналичным.
При взносе наличных денег на расчетный счет, оформляемый объявле
нием на взнос наличными, учреждение банка выдает квитанцию установлен
ного образца.
Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, ко
торые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличны
ми состоит непосредственно из чека и корешка. Одновременно с заполнени
ем чека заполняется корешок. Чеки защищены водяными знаками, поэтому
никакие подчистки, а также оговоренные исправления в них не допускаются.
Чеки бывают именные и предъявительские. В именном чеке после слова
«Заплатите» указываются фамилия, имя, отчество получателя, и для получе
ния денег необходимо предъявление паспорта. В предъявительском чеке фа
милия, имя, отчество получателя не указываются (в настоящее время они по
чти не применяются).
На лицевой стороне чека, кроме даты его выписки, указывается сумма
цифрами и прописью, ставятся оттиск печати чекодателя и подписи руково
дителя и главного бухгалтера организации.
На оборотной стороне чека указывается, на какие цели чекодатель полу
чает деньги (на оплату труда, командировочные расходы и т. д.), что также
подтверждается подписями руководителя и главного бухгалтера организа
ции.
Порядок заполнения и пользования денежными чеками следующий:
чек и корешок чека заполняются только чернилами от руки или шарико
вой ручкой;
в реквизите «Сумма цифрами» свободные места впереди и после суммы
рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями;
38
после слова «Заплатите» вписываются чернилами: а) на предъя
вительском чеке: слово «Предъявителю»; б) на именном чеке: фамилия, имя,
отчество лица, на имя которого выписан чек;
сумма прописью должна начинаться обязательно с заглавной буквы в
самом начале строки. Слово «рублей» должно указываться вслед за суммой
прописью без оставления свободного места;
чек подписывается чекодателем обязательно чернилами;
подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически за
прещается;
никакие поправки в тексте чека не допускаются;
при представлении владельцем счета специальной справки о том, что
организации не разрешено иметь печать, чек принимается без скрепления его
оттиском печати;
подпись на оборотной стороне чека в получении денег отбирается бан
ком только на именном чеке;
корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки
чекодатель обязан хранить не менее трех лет;
одновременно с составлением чека должны быть заполнены все рекви
зиты корешка чека.
При закрытии счета его владелец обязан представить в банк заявление и
приложить к нему чековые книжки с оставшимися неиспользованными чека
ми и корешками, в которых указываются номера чеков.
Деньги, полученные по чеку с расчетного счета, должны быть оприхо
дованы в кассе путем выписки приходного кассового ордера.
Большинство операций по расчетному счету производится безналичным
путем, т. е. осуществляется без участия наличных денег, путем перечисления
(перевода) денежных средств со счета плательщика (в Сберегательном или
ином банке) и зачисления их на счет получателя.
Безналичные расчеты подразделяются на:
39
одногородние (местные) расчеты - расчеты между организациями, об
служиваемыми одним или разными учреждениями банка, находящимися в
одном населенном пункте;
иногородние расчеты - расчеты между организациями, обслуживаемыми
учреждениями банка, расположенными в разных населенных пунктах.
В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно пере
даются плательщиком покупателю, безналичные расчеты производятся в
строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской
Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 9 июля 1992 г. № 14, с последующими
Указаниями ЦБ РФ от 24.12.97 № 95-У, от 26.12.97 № 105-У и др.
При многообразии форм собственности, деятельности организаций в
условиях развития рыночных отношений Положение о безналичных расчетах
исходит из принципа свободы выбора клиентами банка форм безналичных
расчетов, которые указываются ими в договорах.
В настоящее время используются различные формы безналичных расче
тов, при которых применяются различные банковские расчетные документы:
платежные поручения; платежные требования; платежные требования-
поручения; аккредитивы; расчетные чеки. Положением предусматривается
отмена расчетов при помощи платежных требований. Однако, учитывая тра
диционно сложившиеся отношения между поставщиками и покупателями
посредством акцептно-инкассовой формы расчетов, банки не вправе отказы
вать клиентам в приеме платежных требований. Кстати, все расчетные доку
менты принимаются банком к исполнению независимо от их суммы.
Начиная с 1 января 1998 г. эти документы должны оформляться на блан
ках Общероссийского классификатора управленческой документации.
Рассмотрим основные формы безналичных расчетов.
Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой письмен
ное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и зачисле
ние их на счет получателя. Оно применяется в основном по нетоварным опе
рациям для перечисления в бюджет налогов, удержанных из оплаты труда
40
работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для расчетов с
органами имущественного, социального и медицинского страхования и в
других случаях.
Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по догово
ренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть срочными,
досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:
а) авансовый платеж, т. е. до отгрузки товара или предоставления (оказа
ния) услуг;
б) после отгрузки товара или оказания услуг, т. е. путем прямого акцепта
товара или выполненных услуг (работ);
в) частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный и отсроченный платежи могут иметь место в рамках дого
ворных отношений без ущерба для финансового положения сторон.
Следует отметить, что при равномерных и постоянных поставках расче
ты между поставщиками и покупателями могут осуществляться в порядке
плановых платежей на основании договоров (соглашений) с использованием
платежных поручений, а также других расчетных банковских документов.
При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной от
грузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического пере
числения денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных
сторонами. Плановые платежи применяются как при одногородних, так и при
иногородних расчетах и могут производиться платежными поручениями,
платежными требованиями, переводами и /или расчетными чеками. Суммы
каждого планового платежа устанавливаются сторонами на предстоящий ме
сяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема закупок (поста
вок) продукции, товаров или оказания услуг. Перерасчеты производятся в
порядке, обусловленном в соглашении (договоре).
41
Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки,
не считая день выписки документа, и принимаются банками к исполнению
без ограничения суммы только при наличии средств на счете плательщика.
Платежные поручения выписываются с использованием технических
средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр
должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации и
иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не до
пускаются.
Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис.
3.2).
В доперестроечный период наибольший удельный вес в структуре без
наличных расчетов занимала акцептно-инкассовая форма (акцептная или ин
кассовая). При этой форме расчетов банковским расчетным документом яв
ляется платежное требование (форма № 0401061).
1 - представление в банк платежного поручения;
2 - возврат, банком последнего экземпляра платежного поручения с от
меткой о выполнении приказа владельца счета;
3 - пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получате
ля, для зачисления денег на его счет;
4 - сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке
банка).
Рис. 3.2. Схема расчетов при помощи платежных поручений.