42
Сущность акцептно-инкассовой формы расчетов состоит в том, что по
ставщик вслед за отправкой товаров покупателю передает соответствующие
документы в свое учреждение банка на инкассо, т.е. доверяет своему банку
получить деньги от покупателя при наличии его акцепта (согласия на опла
ту).
Инкассо - вид банковской операции, заключающейся в получении бан
ком денег по различным документам (векселям, чекам, платежным требова
ниям и т. п.) от имени и за счет своих клиентов.
Для того чтобы воспользоваться акцептно-инкассовой формой расчетов,
поставщик составляет документы на отпуск товаров покупателю (счета-
фактуры, накладные и пр.) и от транспортной организации (при отправке то
варов) должен получить транспортные документы (железнодорожные и дру
гие квитанции). На основании составленных и полученных документов по
ставщик выписывает платежное требование, которое передает в банк на ин
кассо.
Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований (рис.
3.3).
1 - отправка поставщиком товаров покупателю (оказание услуг);
2 - передача поставщиком документов на инкассо;
3 - возврат банком поставщику последнего экземпляра платежного тре
бования с отметкой о приеме документов;
43
4 - отправка документов в банк, обслуживающий плательщика;
5 - «молчаливый акцепт» или письменный отказ от акцепта;
6 - возврат оплаченных документов в банк. обслуживающий поставщи
ка.
Рис.3.3. Схема расчетов при помощи платежных требований.
Как видно из рисунка, акцептно-инкассовая форма расчетов «начинается
от поставщика», который отправляет покупателю товары или оказывает
услуги. На отправленные товары (оказанные услуги выполненные работы)
Платежные требования выписывают в трех экземплярах при одногород-
них расчетах через один банк, в четырех - при одногородних расчетах через
два банка и при иногородних расчетах и вместе с приложенными к ним пла
тежными документами сдают в учреждение банка на инкассо.
Банк возвращает клиенту последний экземпляр платежного требования с
отметкой о приеме документов на инкассо.
Полученные платежные требования банк, обслуживающий поставщика,
пересылает в банк, обслуживающий плательщика, или оставляет у себя, если
счета поставщика и плательщика находятся в одном банке.
На акцепт платежного требования установлено 3 рабочих дня, не считая
день поступления документов в банк, но в некоторых случаях по просьбе
клиента он может быть продлен до 7 дней. В сроки, установленные для ак
цепта, платежные требования помещаются в картотеку № 1 (срочная карто
тека). Если в течение срока, установленного для акцепта, плательщик не за
явил о своем отказе от оплаты платежного требования, то оно считается ак
цептованным и подлежит оплате. В настоящее время наибольшее распро
странение имеет отрицательный акцепт («молчаливый акцепт»). Сущность
отрицательного акцепта состоит в том, что если в установленный срок отказ
от оплаты в банк не поступил, то платежное требование считается акцепто
ванным («молчание -знак согласия») и подлежит оплате.
44
При наличии денег на расчетном счете плательщика платежное требова
ние оплачивается и с отметкой об оплате пересылается в банк поставщика.
При отсутствии денег на расчетном счете плательщика платежное тре
бование перемещается из картотеки № 1 в картотеку № 2 (картотека просро
ченных документов). За все дни пребывания платежных требований в этой
картотеке взимается пеня в определенном размере.
Следует отметить, что акцептно-инкассовая форма расчетов применяет
ся только в том случае, если она предусмотрена договором или соглашением,
заключенным между поставщиком и покупателем.
В течение срока, установленного для акцепта, плательщик может за
явить полный или частичный отказ от акцепта.
Полный отказ от акцепта может быть заявлен:
при поступлении незаказанных товаров;
при поступлении ранее оплаченных товаров;
в случаях, предусмотренных договором.
Частичный отказ от оплаты, т. е. отказ от оплаты части суммы, указан
ной в платежном требовании, может быть заявлен:
при поступлении наряду с заказанными незаказанных товаров;
при поступлении ранее частично оплаченных товаров;
при завышении цены или количества, несоблюдении ассортимента и в
других случаях, предусмотренных договором.
Следует отметить, что на бланке платежного требования может быть
оформлено инкассовое поручение (распоряжение). В этом случае слова «пла
тежное требование» зачеркивают и впечатывают слова «инкассовое поруче
ние» («инкассовое распоряжение»). При изготовлении бланков с помощью
ЭВМ заменяют слова «платежное требование» словами «инкассовое поруче
ние» («инкассовое распоряжение»), оставляя без изменения все реквизиты
платежного требования.
Акцептно-инкассовая форма расчетов наиболее выгодна покупателю,
так как он может пользоваться поступившими товарами до их оплаты, а по
45
ставщику она менее выгодна - отправляя товары покупателю, он не имеет га
рантии в их своевременной оплате.
Вот почему с введением в июле 1992 г. предварительной оплаты и фор
мы расчетного документа платежного требования-поручения использование
акцептно-инкассовой формы расчетов ограничено, и ее применение должно
быть предусмотрено в договоре.
Платежное требование-поручение (форма № 0401064) представляет со
бой письменное требование поставщика к покупателю оплатить на основе
направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и транспорт
но-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продук
ции, выполненных работ или оказанных услуг.
Поставщик, выписав платежное требование-поручение, вместе с транс
портно-отгрузочными документами (три экземпляра) направляет их в банк
покупателя. Банк покупателя, получив документы, передает плательщику
платежные требования-поручения, оставляя транспортно-отгрузочные доку
менты в картотеке № 1 плательщика.
Плательщик обязан возвратить в обслуживающий банк платежное тре
бование-поручение в течение трех дней со дня поступления его в банк пла
тельщика.
При согласии полностью или частично произвести оплату руководитель
и главный бухгалтер организации-плательщика подписывают и ставят оттиск
печати на всех экземплярах платежного требования-поручения и передают их
в обслуживающий банк.
Допускается передача платежного требования-поручения поставщиком
непосредственно покупателю (плательщику). Плательщик (руководитель и
главный бухгалтер) подписывает все экземпляры платежного требования-
поручения, ставит оттиск печати и передает в свое отделение банка для опла
ты, указывая сумму прописью.
46
При необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на
всех экземплярах требования-поручения проставляется надпись «Платеж пе
ревести телеграфом».
Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-
поручение плательщик уведомляет обслуживающий его банк в течение трех
дней после получения документов.
Оплаченное платежное требование-поручение банк плательщика от
правляет в банк, обслуживающий поставщика.
Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных требований-
поручений (рис. 3.4).
1 - представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или не
посредственно покупателю платежного требования-поручения, транспортно
отгрузочных документов;
2 - передача плательщику платежного требования-поручения;
3 - возврат банку в течение трех дней платежного требования-поручения
с согласием на оплату или в течение этого же срока уведомление о полном
(частичном) отказе от оплаты;
4 - пересылка платежного требования-поручения в банк, обслуживаю
щий поставщика, для зачисления денег на его счет.
Рис. 3.4. Схема расчетов при помощи платежных требований-
поручений.
Следует отметить, что последние экземпляры расчетных документов (с
отметкой банка) главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной
папке до получения выписки с расчетного счета в банке.
47
Ежедневно банк составляет для своих клиентов выписку с расчетного
счета, которая представляет собой точную копию записей на счете.
Различные учреждения банков составляют выписки со счетов своих кли
ентов по разной форме. Однако любая форма выписки должна содержать
обязательные реквизиты: дату, номер документа, код совершенной операции
с указанием суммы по дебету (списание или выдача денег с расчетного счета)
и кредиту (поступление или взнос наличных денег на расчетный счет), а так
же входящий и исходящий остаток денежных средств на расчетном счете, за
веренные подписями исполнителя и контролера банка с оттиском штампа
банка.
Наиболее оптимальная ее форма следующая.
Таблица 7
Выписка из расчетного счета № 40702810700000000001 за январь
Номер стро
ки
Номер
документа
Корреспонди
рующий счет
Род
операции
Дебет Кредит
1
Входящее сальдо
250 000.00
2
198099Е
031 03 26 508.00
3 321 287021 01 32 664.00
4 960 01 32.66
5 128 704065 05 76 328.80
6 Обороты X X 59 204.66 76 328.80
7
Исходящее сальдо
X X X 267 124.14
Получив выписку банка, главный бухгалтер подбирает к ней расчетно
платежные документы, на основе которых деньги были списаны или зачис
лены на расчетный счет, записав карандашом напротив каждой суммы назва
ние организации или содержание операции. При обработке выписки банка с
расчетного счета надо иметь в виду, что записи по дебету означают списание
денег, а записи по кредиту — поступление денег на счет. Это объясняется
48
тем, что расчетные счета организаций и других клиентов в учете банка явля
ются пассивными счетами, на которых учитываются привлеченные средства.
Для удобства обработки выписки банка с расчетных счетов клиентов
пользуются банковскими кодовыми обозначениями операций.
Таблица 8
Перечень условных обозначений (шифров) в документах, приводи
мых по счетам в банках
Наименование документов,
по которым отражены опера
ции по дебету расчетного
счета (-)
Условные циф
ровые обозна
чения докумен
тов
Наименование документов,
по которым отражены опера
ции по кредиту расчетного
счета (+)
Списано по платежному по-
01
Зачислено по платежному по-
ручению ручению
Оплачено по платежному
02 Зачислено по платежному
требованию требованию
Оплачен наличными денеж
ный чек
03
Наименование документов,
Условные циф-
Наименование документов,
по которым отражены опера-
ровые обозна-
по которым отражены опера-
ции по дебету расчетного чения докумен- ции по кредиту расчетного
счета (-)
тов
счета (+)
04
Поступило по объявлению на
взнос наличными
Оплачено по требованию-по- 05 Зачислено по требованию-
ручению поручению
Оплачено по инкассовому 06 Зачислено по инкассовому
поручению поручению
Оплачено по расчетному чеку 07
Поступило по расчетному че-
49
ку
Открытие аккредитива
08 Зачисление суммы неисполь
зованного, аннулированного
аккредитива
Списано по мемориальному
(расходному, кассовому) ор
деру
09 Зачислено по мемориальному
(приходному, кассовому) ор
деру
Документы по погашению
кредита, кроме поименован
ных выше
10
11 Документы по выдаче креди
та, зачислению кредита на
счет, кроме поименованных
выше
12 Зачислено на основании ави
зо
Расчеты с применением бан
ковских карт
13 Расчеты с применением бан
ковских карт
Рассмотрим технику обработки выписки из расчетного счета за 6 января.
Запись по первой строке означает, что остаток денежных средств на рас
четном счете на 6 января составляет 250 тыс. руб.
Запись по второй строке означает, что по чеку № 198099Е выдано (род
операции 03 - оплачен наличными денежный чек) с расчетного счета 26 508
руб.
Запись по третьей строке означает, что по платежному поручению №
321 списано (род операции 01 - поступление и списание денежных средств
согласно платежным поручениям) с расчетного счета 32 664 руб., а по чет
вертой строке банк списал с расчетного счета за оказанную услугу 32 руб. 66
50
коп. (0,1% перечисленной суммы 32 664 руб.). При этом отметим, что пере
чень и стоимость платных услуг в разных банках различные. Запись по пятой
строке означает, что по платежному требованию-поручению № 128 поступи
ло (род операции 05 - поступление и списание денежных средств согласно
платежным требованиям-поручениям) на расчетный счет 76328,80 руб.
По шестой строке подсчитаны обороты, которые составили по дебету
(списание и выдача денежных средств с расчетного счета) 59 204 руб. 66 коп.
и по кредиту (поступление и взнос денежных средств на расчетный счет)
76328,80 руб.
Исходящее сальдо (седьмая строка) составило 267 124руб. 14 коп.
(250 000 руб. + 76 328 руб. 80 коп. - 59 204 руб. 66 коп.).
После обработки выписки банка главный бухгалтер составляет разрабо-
точную ведомость с указанием в ней наименований организаций, от которых
получены или которым перечислены денежные средства с расчетного счета.
3.2.2. Бухгалтерский учет денежных средств на расчетных счетах в бан
ках
В ГУП им. К. Маркса Дербентского района бухгалтерский учет денеж
ных средств на расчетном счете осуществляется на счете 51 «Расчетные сче
та», который по отношению к балансу является активным и размещается в
разделе II актива баланса по статье «Расчетные счета (51)». По дебету счета
учитываются остаток и поступление денежных средств на расчетные счета, а
по кредиту — их списание (расходование). Синтетический учет осуществля
ется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной фор
ме учета - в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме—в
журнале-ордере № 2-АПК, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1-
АПК.
51
На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту
счета 51 «Расчетные счета» (при перечислении и выдаче денег с расчетного
счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.
На оборотной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету
счета 51 «Расчетные счета» (при поступлении денег на расчетный счет) в
корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера при
нято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в те
чение месяца. Журнал-ордер №2-АПК с ведомостью открываются отдельно
на каждый расчетный счет.
В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи
при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51
«Расчетные счета» с кредита различных счетов):
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
К-т счетов: 50 «Касса» — при взносе наличных денег на расчетный счет
(депонированная заработная плата, выручка от продажи продукции, оказания
услуг и пр.);
55 «Специальные счета в банках» - зачисление на расчетные счета неис
пользованных остатков денежных средств по аккредитивам и чековым книж
кам;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - поступление выручки за
проданную продукцию от заготовительных организаций и других покупате
лей и заказчиков;
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - при зачислении на
расчетные счета краткосрочных кредитов и займов, полученных организаци
ей на срок не более 12 месяцев;
76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -
перечисление страховыми компаниями страховых возмещении за погибшие в
результате стихийных бедствий посевы, застрахованное имущество;