6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ ................................ 10
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их
учета и аудита ......................................................................................................... 10
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ......................................... 17
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций ........... 23
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИП
АСТАНИНА О.А. ...................................................................................................... 29
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия... 29
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ............................ 37
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................ 47
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ИП АСТАНИНА О.А. ............................. 67
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ..................................................................... 67
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 76
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 80
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 84
7
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время в РФ большое разнообразие получили расчеты
наличными деньгами, образующие наличный денежный оборот страны - часть
совокупного денежного оборота, в котором наличные деньги играют роль
средств обращения и платежа.
Указанные расчеты осуществляются предприятиями с использованием
наличных денежных средств, находящихся в кассе в виде наличных денег и
денежных документов.
Вопросы развития денежного оборота, места и роли наличных денег в
экономике были и остаются предметом дискуссий на протяжении многих
столетий.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в современной
мировой экономике наличный денежный оборот играет очень важную роль. И
эта роль обусловлена еще и теми кризисными явлениями, которые
наблюдаются в мировой экономике. В связи с этим проблемы организации
наличного денежного обращения, совершенствования техники и технологий
работы с наличностью находятся в зоне особого внимания государства и
контролирующих органов. Это придает особое значение учету и аудиту
кассовых операций как важнейшему инструменту управления денежными
потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования
денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности
предприятия.
Тема бухгалтерского учета и аудита кассовых операций достаточно
широко освящена в нормативных документах государственных органов РФ и
литературных источниках отечественных авторов.
Вопросы организации бухгалтерского учета и аудиторской проверки
движения наличных денежных средств находят свое отражение во всех
учебных изданий по бухгалтерскому учету и аудиту, таких как «Бухгалтерский
учет» М.Ю.Этиной, «Бухгалтерский учет на предприятиях» А.Б.Зудилина,
8
«Бухгалтерский учет для руководителя» А.Б.Балдина и других.
Не остается этот вопрос без внимания и в периодических изданиях для
практикующих бухгалтеров: журналах «Бухгалтерский учет», «Консультант
бухгалтера», «Главбух», «Аудиторские ведомости» и других.
Однако в настоящее время в условиях перехода на международные
стандарты финансовой отчетности требуется дополнительные исследования и
разработка основных направлений совершенствования данного раздела учета и
аудита.
Основной целью выпускной квалификационной работы является
исследование учета и проведение аудита кассовых операций и разработка
предложений по оптимизации учета.
В соответствии с заявленной целью в выпускной квалификационной
работе для решения поставлены следующие задачи:
- изучить теоретические основы учета и аудита кассовых операций в
РФ;
- дать технико-экономическую характеристику организации;
- исследовать учет кассовых операций в организации;
- провести аудиторскую проверку кассовых операций в организации;
- разработать предложения по улучшению учета кассовых операций в
организации.
Предметом исследования в данной работе являются кассовые операции,
их учет и аудит.
Объектом исследования является деятельность коммерческого
предприятия, под руководством индивидуального предпринимателя Астаниной
Ольги Анатольевны (ИП Астанина О.А.), осуществляющего производство и
реализацию мебели.
Теоретическую и методологическую основу исследования составляют
законодательные и нормативные акту по вопросам бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций, труды российских экономистов (Р.А.Алборова,
Н.Л.Вещуновой, Ю.А.Данилевского, А.Б.Зудилина, П.И.Камышанова,
9
Ю.П.Маркина, В.И. Подольского, Г.В. Самохиной и др.), публикация в
периодических специализированных изданиях по бухгалтерскому учету и
аудиту К.Л. Гавриловой, В.Р.Истратова, А.Д.Лариной, Л.И.Краевой,
П.Р.Кулагина, С.А.Самохиной и других авторов.
Информационной базой исследования выступили первичные учетные
документы, учетные регистры и отчетная документация ИП Астанина О.А.
10
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА
ПРЕДПРИЯТИИ
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно-правовое регулирование их
учета и аудита
Ведение бухгалтерского учета и аудиторская проверка расчетов
наличными денежными средствами через кассу организации должны
осуществляться в соответствии с требованиями российского законодательства.
Статьей 75 Конституции РФ
1
установлено, что денежной единицей в
Российской Федерации является рубль. Денежная эмиссия осуществляется
исключительно Центральным Банком Российской Федерации. Введение и
эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются.
Наличные расчеты на предприятия, в организациях и учреждениях
осуществляются через кассу
2
.
Кассовыми операциями называют любое движение, то есть изменение
остатка наличных денег, хранящихся в кассе предприятия. К кассовым
операциям относятся:
- прием наличной выручки от продажи товаров, работ, услуг;
- возврат авансов, выданных рабочим и служащим;
- взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба;
- оплата коммунальных услуг, предоставляемых предприятием;
- благотворительные пожертвования;
- выдача наличных денег на заработную плату, под отчет на
командировочные и хозяйственные расходы, расчеты с другими предприятиями
за товары, работы и услуги
3
.
Общий подход в части осуществления кассовых операций состоит в ряде
1
Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993
г.) (с поправками от 30 декабря 2008 г.) // http://www.garant.ru/.
2
Калганов В.В. Учет и оформление расчетов наличными // Московский бухгалтер. – 2016. -
№9. – С. 7.
3
Истратов В.Р. Учет кассовых операций // Консультант бухгалтера. – 2016. - №7. – С.3.
11
основных правил, которые установлены Указанием Банка России от 11.03.2014
N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
4
, требования
которого распространяются на юридических лиц, ведущих бухгалтерский учет,
а также на юридических лиц, перешедших на упрощенную систему
налогообложения.
Данное Указание N 3210-У вводит упрощенные правила ведения
кассовых операций для индивидуальных предпринимателей и предоставляет им
возможность:
- не оформлять приходные и расходные кассовые ордера;
- не устанавливать лимит остатка наличности в кассе на конец
рабочего дня;
- не вести кассовую книгу.
Кроме того, Указание № 3073-У теперь прямо разрешает ИП выдачу из
кассы наличных денег на личные нужды, которые не связаны с
предпринимательской деятельностью. Раньше Центробанк оговаривал
возможность расходования денег на такие цели только в отношении средств,
полученных с банковского счета.
Решение о переходе индивидуальным предпринимателем на
упрощенный порядок ведения кассовых операций должно быть оформлено
соответствующим приказом.
При этом право на отсутствие необходимости лимитирования денежных
средств в кассе распространяется на всех индивидуальных предпринимателей.
Если такой лимит установит индивидуальный предприниматель, то это будет
его внутренний документ, и превышение такого лимита не грозит никакими
санкциями.
4
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У «О порядке ведения кассовых операций
юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций
индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» //
Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.
12
Однако освобождение от введения кассовых документов и кассовой
книги касается не всех индивидуальных предпринимателей, а только тех, кто в
соответствии с налоговым законодательством ведет учет доходов, или доходов
и расходов, или иных объектов налогообложения, или физических показателей,
о чем указано в п.4.1 и 4.6. Указания № 3073-У.
Кроме того, в пункте 6 Указания № 3210-У говорится, что выдача
зарплаты и других выплат работникам наличными деньгами оформляется
расходным кассовым ордером. В п. 5 этого же документа сказано, что прием
наличных денег индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с
которым заключен трудовой или гражданско-правовой договор, проводится по
приходному кассовому ордеру. Таким образом, все индивидуальные
предприниматели, производящие выплаты своим работникам наличностью, а
также получающие наличные деньги от любых лиц, должны продолжать
применять приходные и расходные кассовые ордера, а следовательно и
кассовую книгу для их учета надо тоже вести.
Также индивидуальные предприниматели должны соблюдать
требования к выдаче денег под отчет. Если индивидуальный предприниматель
сам берет деньги в кассе, хоть на личные нужды, хоть на осуществление
деятельности, он никакого заявления не пишет. Если же индивидуальный
предприниматель выдает сумму под отчет своему работнику, надо сначала
взять у работника соответствующее заявление.
С целью осуществления контроля за движением наличных денежных
средств и предотвращения налоговых нарушений было принято Указание ЦБР
от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического
лица или кассу индивидуального предпринимателя»
5
. Данным документом
установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между
5
Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными
деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или
кассу индивидуального предпринимателя» (с изменениями от 28 апреля 2008 г.) //
Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
13
юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с
осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного
договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в
размере, не превышающем 100 тыс. рублей.
При несоблюдении условий работы с денежной наличностью и ведения
кассовых операций в Российской Федерации к организациям могут быть
применены меры административной ответственности, установленные Кодексом
Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря
2001 г. N 195-ФЗ (с изм. и доп.)
6
.
Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения
бухгалтерского учета в РФ в целом, и кассовых операций в том числе является
Федеральный закон от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
7
.
Вступивший в силу с 1 января 2013 года Федеральный закон направлен на
приведение норм, регулирующих систему бухгалтерского учета, в соответствие
с изменившимися экономическими условиями.
Использование конкретных счетов для отражения в учете денежных
средств регламентируется Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению,
утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (с изм. и
доп.)
8
.
Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в
6
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001
г. N 195-ФЗ (с изменениями от 1 мая 2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». –
Режим доступа: http://www.garant.ru/.
7
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.
от 23 мая 2016 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа:
http://www.garant.ru/.
8
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по
его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Справочно-правовая система
«Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
14
российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета
выделен специальный раздел V «Денежные средства».
Основанием для отражения в бухгалтерском учете движения наличных
денежных средств служат первичные документы. Постановлением Госкомстата
России от 18 августа 1998 г №88 (с изм. и доп.) утверждены согласованные с
Министерством финансов и Министерством экономики России
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций
9
.
Обобщение информации о движении денежных потоков организации
осуществляется в Отчете о движении денежных средств. Форма Отчета о
движении денежных средств утверждена Приказом Минфина России от
02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а
порядок его составления – Положением по бухгалтерскому учету «Отчет о
движении денежных средств» (ПБУ 23/2011) (утв. приказом Минфина РФ от 2
февраля 2011 г. N 11н)
10
.
ПБУ 23/2011
11
содержит как общие нормы и определения, относящиеся
к сфере движения денежных средств, так и классификацию денежных потоков
организации, принципы отражения денежных потоков, порядок раскрытия
информации о денежных потоках в бухгалтерской отчетности
12
.
Порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств как
основного инструмента внутреннего контроля на предприятиях
регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N
9
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.) // Справочно-правовая
система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
10
Гаврилова К.Л. Расчеты наличными: учет и оформление // Помощник бухгалтера. – 2017. -
№2. – С. 9.
11
Приказ Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011)» // Справочно-
правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
12
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика, 2013. – С.
147.
15
49)
13
.
Таким образом, действующие законодательные предписания в области
бухгалтерского учета кассовых операций – это минимальные нормативные
требования, выполнение которых обязательно для руководства предприятия.
При проведении аудиторской проверки учета кассовых операций
помимо перечисленных документов необходимо руководствоваться
положениями Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» (с изм. и доп.)
14
, определяющего правовые основы
аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Кроме того, для качественного и успешного проведения аудита
необходимо применение в аудиторской практике единых правил (стандартов)
аудита, регламентирующих основные принципы и особенности аудиторской
деятельности и утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23
сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности» (с изм. и доп.)
15
.
Аудиторская проверка осуществляется на плановой основе.
Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с
требованиями правила (стандарта) N 3 «Планирование аудита», в котором
описаны общие правила планирования аудиторской проверки, а также
сформулированы принципы подготовки общего плана и программы аудита.
Аудитор осуществляет проверку с учетом аудиторского риска и
оценивает выявленные нарушения во всех существенных аспектах, которые
определяются в соответствии с требованиями правила (стандарта) N;
«Существенность в аудите».
13
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв.
приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49) (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) //
Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.
14
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм.
и доп. от 1 мая 2017 г.) // Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа:
http://www.garant.ru/.
15
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением
Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 22 декабря 2011 г.) //
Справочно-правовая система «Гарант». – Режим доступа: http://www.garant.ru/.