26
средств;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
- оформление результатов проверки
38
.
При проверке денежных средств организации фиксируется множество
нарушений.
Типичным нарушением является отсутствие приказов и распоряжений
на выдачу средств из кассы; доверенности на получение денежных средств от
сторонних предприятий; исполнительные листы и др. Проверяется целевой
характер использования наличных средств, полученных по чеку.
Аудиторская проверка заключается в анализе первичных документов,
которые являются подтверждением списания денежных средств (договоры,
сметы, сопроводительные документы), в корреспонденции со счетами учета
затрат. Такие процедуры позволяют выявить умышленные или технические
ошибки, заключающиеся в списании расходов на научно - исследовательские
работы, консультационные услуги, страхование, на оплату других услуг, на
себестоимость продукции, которые ведут к искажению финансовых
результатов и могут иметь существенные налоговые последствия
39
.
Аудит правильности оформления кассовых документов является
важнейшим этапом аудита наличных денежных средств. Наиболее
распространенный нарушения в оформлении кассовых документов
заключаются:
- в небрежности при заполнении строк в кассовых документах, в том
случае, если они заполнены вручную, и в смещении строк, в том случае если
заполнены на ЭВМ;
- в отсутствии номеров ПКО, РКО или авансовых отчетов
38
Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита.- М.: Гардарики, 2013. – С. 211.
39
Алборов Р.А. Аудит (методика и практика проведения).- Ижевск: Фон, 2013. – С. 302.
27
работников предприятия;
- в отсутствии в ПКО или РКО указанных корреспондирующих
счетов и субсчетов;
- в отсутствии в ПКО, РКО в строке «Приложение» реквизитов
прилагаемых документов (доверенностей, расчетно-платежной ведомости и
т.д.);
- в несовпадении дат квитанций к ПКО;
- в неверном выделении сумм НДС в ПКО;
- в неразборчивости инициалов лиц, подписывающих документы,
заполнении их неразборчиво;
- в наличии подчисток, помарок, исправлений.
Ошибки в оформлении часто встречаются при проверке оформления
авансовых отчетов и кассовых книг предприятий. Так, при аудите авансовых
отчетов зачастую ссылки на даты документов, прилагаемых к авансовому
отчету, не совпадают с датами, указанными в первичных документах. В
зависимости от количества кассовых документов и масштабов расчетов
наличными средствами может быть проведена выборочная или сплошная
проверка наличных денежных средств
40
.
Аудитором проверяется наличие журнала регистрации приходных и
расходных кассовых документов. На предприятиях возможны исправления
остатков наличности на конец рабочего дня и количество кассовых ордеров в
кассовых книгах. Такое возможно, когда на предприятии не ведется учет
кассовых ордеров и отсутствует Журнал учета. Это характерно тем
организациям, где количество кассовых операций невелико и кассир не
регистрирует кассовые ордера, делая впоследствии ошибки и исправления в
кассовой книге. Хотя такая ошибка возможна в больших торговых
организациях в целях умышленного искажения учетных записей
41
.
Выявленные в ходе проверки кассовых операций нарушения аудитор
40
Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит.- М.: ФБК-Пресс, 2013. – С. 229 с.
41
Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 101.
28
фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по
результатам данного раздела аудиторской проверки. По результатам проверки
оформляется аудиторское заключение
42
.
Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций
- установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а
также правильность отражения в учете. От аудиторов требуется повышенное
внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и
злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.
42
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудита.- М.: ИНФРА-М, 2014. – С. 87.
29
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ
ОПЕРАЦИЙ В ИП АСТАНИНА О.А.
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
Частное предприятие индивидуального предпринимателя Ольги
Анатольевны Астаниной (ИП Астанина О.А.) учреждено в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации в декабре 2006 года.
Предприятие зарегистрировано по адресу: Россия, Красноярский край,
Ермаковский район, с.Григорьевка.
При регистрации предпринимателю были присвоены следующие
реквизиты:
ИНН предпринимателя - 241300986926;
ОГРН предпринимателя - 313245504400021.
Деятельность предприятия осуществляется в соответствии с
требованиями действующего законодательства в области регулирования
договорных отношений, налогообложения и бухгалтерского учета, трудовых
отношений.
ИП Астанина О.А. находиться на общем режиме налогообложения.
Приоритетными направлениями деятельности ИП Астанина О.А.
являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и
типовым проектам.
В настоящее время ИП Астанина О.А. это молодая, уверенно
развивающаяся компания, хорошо известная на региональном мебельном
рынке. Главная цель работы - производство качественной мебели,
соответствующей всё возрастающим потребностям клиентов.
С момента основания основные усилия направлены на создание
производства, ориентированного на передовые западные технологии и лучшие
дизайнерские традиции. Стратегическая линия компании - кухни и шкафы-купе
для среднего класса.
Предприятие существует на мебельном рынке более 10 лет. Из них
30
последние 5 лет продает кухонную мебель и шкафы-купе исключительно
собственного производства. За время работы у предприятия появились свой
стиль, свои методы и принципы работы, основными из которых были и
остаются умение работать с клиентами, понимать их желания и потребности,
выполнять заказы быстро и качественно.
Отлаженный процесс производства, высокая квалификация персонала и
выстроенная система промышленного аутсорсинга позволяют предприятию
изготавливать качественную мебель в строго запланированные сроки.
Благодаря высокой производительности современного немецкого и
итальянского оборудования, предприятие ежедневно выпускает около 10
наборов мебели.
Система качества присутствует на всех этапах создания продукта,
начиная с контроля поступающих материалов и комплектующих, включая
требования и нормы производственных процессов, и заканчивая комплектацией
и упаковкой готовой продукции. Вся продукция предприятия сертифицирована
согласно российским и международным стандартам.
Предприятие удостоено двух золотых медалей, диплома 1 степени за
высокие потребительские свойства товара и диплома за широкий ассортимент
на международных выставках.
Основными преимуществами ИП Астанина О.А. на региональном
мебельном рынке являются следующие факторы:
- Наличие собственного мебельного производства. Предприятие
постоянно развивает собственное производство, это дает возможность
изготавливать изделия широкого ассортимента и высокого качества. Так,
например, только из искусственного камня предприятие предлагает 420 видов
столешниц по цене погонного метра от 5000 рублей.
- Наличие сервисной службы. Все сборщики ИП Астанина О.А.
проходят специальную аттестацию и получают сертификат сервисного центра.
Это гарантия качественной сборки мебели и установки техники. Мастера
предприятия доводят конечное изделие до совершенства. Все выполняется
31
качественно, профессионально и красиво. Специалисты всегда тактичны,
пунктуальны и вежливы.
- Наличие собственной дизайнерской службы. Наличие
высококвалифицированных дизайнеров позволяет ИП Астанина О.А.
выпускать комплекты мебели, отличающиеся индивидуальным, современным и
уникальным дизайном.
- Использование в производстве безопасных и экологически чистых
материалов. Например, для изготовления корпусов используется экологичный
МДФ, который не выделяет формальдегидов. ДСП только самого безопасного
класса - Е1. А стекла в шкафах-купе покрыты специальной защитной пленкой.
- Использование в производстве высококачественных и надежных
комплектующих. Предприятие использует фурнитуру знаменитой австрийской
фирмы Blum, с которой вот уже много лет находится в тесных партнерских
отношениях. ИП Астанина О.А. дает пятилетнюю гарантию на системы
открывания.
- Производство мебели любого размера. «Сетка» размерного ряда
элементов кухни ИП Астанина О.А. имеет шаг 1 мм. Большинство же кухонных
фабрик пользуется стандартной «размерной сеткой» элементов 10 см, реже — 5
см. Таким образом, если в других местах возникает риск переплаты за
нестандартный размер мебели, то в ИП Астанина О.А. потребитель получает
кухню идеально встроенную в помещение, по той же цене.
Руководство ИП Астанина О.А. не оставляет без внимания и вопросы
совершенствования производственного процесса. В течении 2016 года в данной
сфере были реализованы следующие мероприятия:
- установлены и введены в эксплуатацию форматно-раскроечный
станок ITALMAC Omnia-3200r, универсальный кромкооблицовочный станок
модель BC 91A, кромкофрезерный станок модель ROUNDER и другое
современное оборудование;
- усовершенствован дизайн шкафов-купе;
- приобретено оборудование для фотопечати на фасадах;
32
- введена в эксплуатацию покрасочная камера фирмы Blowtherm ,
позволяющую осуществлять идеальное окрашивание поверхности мебельных
фасадов.
На 2017 год запланировано организация производственного цеха по
производству матрасов Unison.
В январе 2017 года начаты переговоры с торговой сетью ИКЕА о
строительстве производственных площадей, оснащенных в соответствии со
спецификой производства мебели для ИКЕА, на основе классических,
получивших всемирную известность моделей мебели ИКЕА: «Теген»,
«Раниберг», «Тингстад».
Таким образом, в настоящее время ИП Астанина О.А. обладает
достаточными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя
качественной мебелью. Современные методы управления и правильно
выбранная стратегия развития позволили компании стать одним из
популярнейших производителей корпусной мебели в регионе.
Существуют и определенные риски, способные оказать влияние на
результаты деятельности ИП Астанина О.А..
Юридические риски обусловлены частыми изменениями в российском
законодательстве, регулирующем хозяйственную деятельность, ошибками в
оформлении документов и т.д.
Экономические риски связаны с ситуацией в стране, в отрасли
производства строительных материалов и конструкций, с деятельностью
конкурентов, стоимостью рабочей силы и т.п.
Финансовые риски связаны с возможностью повышения доходности
бизнеса, привлечения инвестиций, заемных средств и банковских кредитов.
Производственные риски связаны внедрением нового оборудования,
освоением выпуска новой продукции, сбоями в поставках сырья и
комплектующих.
Для оценки степени риска хозяйственной деятельности ИП Астанина
О.А. в Приложении 1 приведены основные факторы риска для предприятия, по
33
четыре составляющих в каждом факторе. Минимальный риск оценивается
равным 1, максимальный риск оценивается равным 10.
Общая сумма балов - 29
Максимальная сумма балов -80
Степень риска:
29 / 80 х 100% = 36,25%
Таким образом, условия хозяйственной деятельности ИП Астанина О.А.
обладают средней степенью риска. В целом же ситуация в отрасли чрезвычайно
благоприятна для экспансии ИП Астанина О.А..
Структура управления в ИП Астанина О.А. построена по линейно-
функциональному принципу (рис. 1).
Рисунок 1. Схема организационной структуры управления ИП
Астанина О.А.
Степень централизации управления ИП Астанина О.А. высокая, так как
руководство высшего звена оставляет за собой большую часть полномочий,
необходимых для принятия важнейших решений. Для повышения
ответственности каждого работающего и четкого распределения функций для
каждой должности разработаны должностные инструкции.
Главный
технолог
Заместитель
директора по
общим
вопросам
Главный
экономист
Главный
бухгалтер
Служба
снабжения
и сбыта
Коммерческий
директор
Цех №1
Генеральный директор
Участок сборки и
монтажа
Цех №3
Цех №2
Служба
ремонта
Отдел
кадров
Служба
маркетинга
Планово-
экономический
отдел
Бухгалтерия
34
Наличие организационной структуры управления, соответствующей
профилю деятельности ИП Астанина О.А. и обеспечивающей распределение
функциональных обязанностей между структурными подразделениями
предприятия, позволяет обеспечивать своевременное реагирование на
изменение конъюнктуры рынка, эффективно использовать имеющиеся
производственные ресурсы.
Для анализа экономической эффективности производства и реализации
продукции в ИП Астанина О.А. воспользуемся данными (таблицы 2),
составленной на основании сведений бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах (Приложения 2,3,4), которые на предприятии
составляются для нужд управления.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельности ИП Астанина
О.А. за 2014-2016 гг.
Показатели
2014
г
2015
г
2016
г
Отклонения (+,-)
2015 г к
2014 г
2016 г к
2015 г
абс.
отн.
абс.
отн.
1
2
3
4
5
6
7
8
Объем реализованной
продукции, тыс. руб.
15450
17681
20080
+2231
+14,4
+2399
+13,6
Себестоимость
реализованной
продукции, тыс. руб.
14638
16640
18334
+2002
+13,7
+1694
+10,2
Затраты на 1 руб.
реализованной
продукции, руб.
0,95
0,94
0,91
-0,01
-1,1
-0,03
-3,2
Прибыль от
реализации
продукции, тыс. руб.
812
1041
1746
+229
+28,2
+705
+67,7
Рентабельность
продаж, %
5,3
5,9
8,7
+0,6
-
+2,8
-
Стоимость основных
фондов, тыс. руб.
18954
19351
24965
+397
+2,1
+5614
+29,0
Фондоотдача, руб.
0,82
0,84
0,86
+0,02
+2,4
+0,02
+2,4
Рентабельность
основных фондов, %
4,3
5,4
7,0
+1,1
-
+1,6
-
Стоимость оборотных
средств, тыс. руб.
10054
11578
12503
+1524
+15,2
+925
+8,0
Коэффициент
оборачиваемость
оборотных средств,
об.
1,5
1,5
1,6
0
-
+0,1
+6,7
35
Численность
персонала, чел
90
84
81
-6
-4,6
-3
-2,4
Производительность
труда, тыс. руб.
118,8
142,6
166,0
+23,8
+20,0
+23,4
+16,4
Как следует из данных таблицы, за анализируемый период в
организации отмечается рост объемов реализации продукции в сумме 4630 тыс.
руб., при этом в 2015 год он увеличился в сравнении с 2014 годом на 2231 тыс.
руб. или 14,4%, а в 2016 году в сравнении с 2015 годом данный показатель
вырос на 2399 тыс. руб. или 13,6%. Данная динамика обусловлена, как
увеличением объемов реализации товаров в ИП Астанина О.А. в натуральном
выражении, так и инфляционным ростом цен на реализуемую организацией
продукцию.
Себестоимость продаж возросла в 2015 году в сравнении с 2014 годом
на 2002 тыс. руб. или 13,7%, а в 2016 году против 2015 года ее рост составил
1694 тыс. руб. или 10,2%. Общее увеличение себестоимости реализованной
продукции в организации за анализируемый период составило 3696 тыс. руб.,
что обусловлено как увеличением объемов реализации товаров в ИП Астанина
О.А. в натуральном выражении, так и инфляционным ростом закупочных цен,
расходов на доставку и хранение товаров.
Эффективность управления затратами в организации за анализируемый
период повысилась, свидетельством чему является снижение величины затрат
на 1 рубль реализованной продукции за весь период исследования на 4 копейки,
в том числе на 1 копейку или 1,1% в 2015 году в сравнении с 2014 годом и на 3
копейки или 3,2% в 2016 году в сравнении с 2015 годом.
В результате того, что темпы роста объемов реализации продукции в ИП
Астанина О.А. больше темпов роста себестоимости продаж за весь период
исследования, размер полученной организацией прибыли увеличился в 2015
году в сравнении с 2014 годом на 229 тыс. руб. или 28,2%, а 2016 году в
сравнении с 2015 годом ее рост составил уже 705 тыс. руб. или 67,7%. Общее
увеличение прибыли за анализируемый период в организации составило 934