56
рабочем документе аудитора (таблица 10).
Таблица 10
РДА2: проверка организацию внутреннего контроля за
соблюдением кассовой дисциплины
Мероприятия внутреннего контроля
за соблюдением кассовой
дисциплины
Реализация мероприятий
внутреннего контроля за
соблюдением кассовой дисциплины
Сроки инвентаризации кассы
Не установлены
Состав инвентаризационной
комиссии
Постоянно действующая
инвентаризационная комиссия на
предприятии отсутствует, ее состав не
утвержден
Проведение инвентаризации кассы
в обязательных случаях: перед
составлением бухотчетности, в
случае смены материально
ответственного лица
При смене кассира в апреле 2016 года
инвентаризация не проводилась
Внеплановые инвентаризации
кассы
Не осуществляются
Контрольные проверки
правильности проведения
инвентаризации кассовой
наличности
Отсутствуют
Вывод: низкий уровень внутреннего контроля за соблюдением кассовой
дисциплины и сохранностью денежных средств
С целью обнаружения случаев не оприходования и присвоения
поступивших денежных сумм в кассу с расчетного счета была осуществлена
проверка чековой книжки организации, ее данные были сверены с данными
приходных кассовых ордеров и кассовой книги. Расхождений в процессе
проверки выявлено не было.
Для выявления прямого хищения денежных средств была проведена
инвентаризация кассовой наличности, которая не выявила недостачи в кассе
ИП Астанина О.А., о чем был составлен акт инвентаризации денежных
средств в кассе.
Далее осуществлялась проверка приходных и расходных кассовых
ордеров на наличие подписей руководителя, главного бухгалтера, кассира и
получателей денежных средств. В результате проверки было обнаружено, что
в июне 2016 года в период отсутствия руководителя и главного бухгалтера
расходные кассовые ордера заверялись заместителем директора по общим
57
вопросам, однако приказ о его полномочиях на подпись кассовых документов
в данный период отсутствует.
Журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в
организации отсутствует, что снижает уровень контроля за сохранностью
наличных денежных средств.
Для выявления случаев списания денег по кассе путем повторного
использования одних и тех же документов были проверены приходные и
расходные кассовые документы, приложенные к отчету кассира. В результате
нарушений выявлено не было, данные отчетов в полном объеме
подтверждаются приложенными к ним кассовыми документами, гашение
приложений осуществляется своевременно.
При проверке кассовой книги путем сопоставления входящих остатков
по кассе на каждый день с конечными остатками по кассе за предыдущий
день и арифметического пересчета данных кассовых отчетов были
обнаружены арифметические ошибки при исчислении итогов кассовых
остатков. Арифметические ошибки в кассовых отчетах приводят к
образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть
присвоены. В связи с этим главному бухгалтеру необходимо провести
разъяснительную работу с кассиром по вопросу оформления кассовых
документов. Кроме того, листы в кассовой книге организации не
пронумерованы, что создает возможности для злоупотреблений при работе с
кассовой наличностью. Выявленные нарушения были отражены в рабочем
документе аудитора (таблица 11).
Таблица 11
РДА3: проверка оформления кассовой документации
Проверяемые
документы
Нарушение в оформлении
Количество
документов с
нарушениями
1
2
3
Приходные кассовые
ордера
1.Не указана сумма внесенного
остатка по авансовому отчету
4
Журнал регистрации
приходных кассовых
ордеров
1.Отсутствует
1
58
Расходные кассовые
ордера
1.Подписаны лицом,
полномочия которого не
подтверждены приказом
руководителя
12
Журнал регистрации
расходных кассовых
ордеров
1.Отсутствует
1
Кассовая книга
1.Наличие арифметических
ошибок при исчислении итогов
кассовых остатков
2.Отсутствие нумерации листов
кассовой книги
5
1
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части оформления кассовой
документации
Для обнаружения фактов не оприходования и присвоения денежных
сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по
приходным ордерам была осуществлена проверка:
- своевременности расчетов сотрудников предприятия по
командировочным расходам;
- своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на
хозяйственные нужды;
- правильности оприходования сумм по доверенностям;
- соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале
регистрации приходных кассовых ордеров.
В результате проверки было обнаружено отсутствие приказа о сроках
предоставления отчетности подотчетными лицами, что приводит к
необоснованным задержкам возврата неизрасходованных подотчетных средств.
Так, по авансовому отчету №2 от 20.01.2016 г. сумма неизрасходованного
остатка подотчетных сумм в размере 185 руб. не была возвращена работником
в кассу. Результаты проверки были отражены в рабочем документе аудитора
(таблица 12).
С целью обнаружения случаев излишнего списания денег по кассе
была оценена доброкачественность первичной документации, послужившей
основанием для выдачи денежных средств из кассы (наличие дат, номеров,
подписей соответствующих лиц), проверена обоснованность включения лиц
59
в платежные ведомости, сопоставлены данные аналитического и
синтетического учета по расчетам с персоналом по оплате труда.
Таблица 12
РДА4: проверка своевременности возврата подотчетных сумм,
соблюдения лимита расчета наличными
Подотчетное
лицо, целевое
назначение
Получение
в подотчет
Авансовый
отчет
Возврат в
кассу
Задержка
расчета
Соблю
дение
лимита
расчетов
налич
ными
Дата
Сум
ма
№,
Дата
Сум
ма
Сум
ма
Дата
Дней
Сум
ма
Захаров П.Н.,
закупка
запчастей
19.
01.
16
9000
№2
20.01.
16
8815
-
-
424
185
+
Рябов В.А.
Приобретение
ГСМ
27.
03.
16
750
№5
30.03.
16
300
450
30.
03.
16
-
-
+
Савчук А.Е.
приобретение
авиабилетов
04.
12.
16
7000
№55
04.
12.16
6530
470
18.
01.
16
-
-
+
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части расчетов с
подотчетными лицами
В результате проверки нарушений выявлено не было, выплаты
заработной платы осуществляются только действительно работающим на
предприятии сотрудникам, данные аналитического и синтетического учета
совпадают. Однако отсутствие журнала регистрации расходных кассовых
ордеров и журнала регистрации расчетно-платежных ведомостей снижает
уровень контроля за сохранностью наличных денежных средств в организации
Результаты проверки были отражены в рабочем документе аудитора (таблица
13).
Таблица 13
РДА5: проверка обоснованности выдачи денежных средств из
кассы
Процедура проверки
Наличие/отсутствие нарушений
1
2
Наличие обязательных
реквизитов в расходных
кассовых документов
Все обязательные реквизиты присутствуют в
полном объеме
Обоснованность перечня лиц,
включенных в ведомости на
выплаты заработной платы
Все лица, включенные в платежные
ведомости, являются сотрудниками
предприятия, оформлены в соответствии с
60
трудовым законодательством, подписи о
получении денежных средств присутствуют
Тождественность данных
синтетического и
аналитического учета о
начислении и выплате
заработной платы, подотчетных
денежных сумм
Данные синтетического и аналитического
учета тождественны, подтверждены
первичной документацией
Наличие и правильность
оформления Журнала
регистрации расчетно-
платежных ведомостей
Журнал отсутствует
Наличие и правильность
оформления Журнала
регистрации расходных
кассовых документов
Журнал отсутствует
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части выдачи наличных
денежных средств, снижение уровня внутреннего контроля
С целью выявления случаев присвоения сумм, законно начисленных
разным лицам и организациям, в частности, депонированной заработной платы
в процессе проверки было обнаружено, что данные аналитического и
синтетического учета по расчетам с депонентами совпадают и
соответствуют первичной документации, депонированные суммы сдаются
в банк своевременно, в полном объеме зачисляются на расчетный счет
организации.
Однако кассиром при закрытии расчетно-платежных ведомостей
реестр депонированных сумм не составляется, журнал регистрации депонентов
отсутствует. Это снижает уровень контроля за сохранностью денежных
средств в кассе организации и приводит к возможности злоупотреблений при
расчете с депонентами и присвоения средств. Результаты проверки были
отражены в рабочем документе аудитора (таблица 14).
Таблица 14
РДА6: проверка кассовых операций по расчетам с депонентами
Процедура проверки
Наличие/отсутствие нарушений
Наличие отметки о
депонировании заработной платы
в платежных ведомостях
В платежных ведомостях неполученные
суммы заработной платы отмечаются
штампом «Депонировано»
Наличие сведений о
депонированной заработной
плате в расходных кассовых
В расходных кассовых ордерах указаны
суммы за депонированной заработной
платы
61
документах
Наличие и правильность
оформления реестра
депонированных сумм
Составление реестра не осуществляется
Наличие и правильность
оформления журнала
регистрации депонентов
Журнал отсутствует
Своевременность сдачи в банк
депонированной заработной
платы
Суммы депонированной заработной платы
сдаются в банк по объявлению на взнос
наличными по истечении 3-хдневного
срока выдачи на следующий рабочий
день
Полнота оприходования
депонированной оплаты труда на
расчетном счете
Данные платежных ведомостей,
расходных кассовых ордеров, объявлений
на взнос наличными, банковских выписок
тождественны
Вывод: нарушение кассовой дисциплины в части расчетов с депонентами,
снижение уровня внутреннего контроля
Проверка отражения кассовых операций на счетах учета нарушений не
выявила, корреспонденция счетов соответствует утвержденному Плану счетов,
движение наличных денежных средств отражено на основании первичных
документов в полном объеме. Результаты проверки были отражены в рабочем
документе аудитора (таблица 15).
Таблица 15
РДА7: проверка синтетического учета кассовых операций
Наименование операции
Проводка
Сумма,
руб.
По данным
организации
По данным
аудитора
Выдан аванс подотчетному лицу на
хозяйственные нужды
Дт 71 Кт 50
Дт 71 Кт 50
7000
Возвращен неиспользованный остаток
подотчетной суммы
Дт 50 Кт 71
Дт 50 Кт 71
530
Получено из банка на выплату
заработной платы
Дт 50 Кт 51
Дт 50 Кт 51
874129
Выплачена заработная плата из кассы
Дт 70 Кт 50
Дт 70 Кт 50
874129
Сверхлимитная наличность сдана в банк
Дт 51 Кт 50
Дт 51 Кт 50
27411
Вывод: корреспонденция счетов соответствует утвержденному Плану
счетов, кассовые операции отражены в полном объеме
При проверке соответствия данных синтетического и аналитического
учета кассовых операций расхождений выявлено не было. Результаты проверки
были отражены в рабочем документе аудитора (таблица 16).
62
Таблица 16
РДА9: проверка соответствия остатков синтетических и
аналитических регистров учета наличных денежных средств
Показатели
Дата
01.01.
31.01.
28.02.
31.03.
30.04.
31.05.
30.06.
Остатки по
кассовой книге
руб.
0
1200
0
551
15,92
121
0
Остаток в
журнале-ордере,
руб.
0
1200
0
551
15,92
121
0
Остаток по
Главной книге,
руб.
0
1200
0
551
15,92
121
0
Сумма по строке
актива 1250
бухгалтерского
баланса и 15206
пассива
бухгалтерского
баланса, тыс. руб.
0
Х
Х
Х
Х
Х
Х
По итогам проверки денежных средств в кассе ИП Астанина О.А. был
составлен отчет аудитора (Приложение 17) в виде письма к руководству,
включающий: описание сведений о недостатках, выявленных в учетных
записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля; рекомендации
по их устранению.
Типичными ошибками, выявляемыми при аудите кассовых операций,
являются:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
- несоблюдение установленного лимита расчетов наличными
деньгами между юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков;
- неправильные корреспонденции счетов.
В обобщенном виде выявленные недостатки в организации учета
63
денежных средств в кассе ИП Астанина О.А. и рекомендации по их устранению
представлены в (таблице 17).
Таблица 17
Выявленные нарушения в организации учета денежных средств и
рекомендации по их устранению в ИП Астанина О.А.
Выявленное
нарушение
Нормативный документ,
который нарушен
Рекомендации
1
2
3
Несанкционирован
ные исправления в
первичной учетной
документации
п. 2 ст.9 Федеральный закон «О
бухгалтерском учете» от
01.01.2013 г. №402-ФЗ
Тщательно проверять
обязательные
реквизиты и
оформлять документы
согласно требованиям
нормативно-правовых
актов, провести с
работниками
разъяснительную
беседу о правилах
оформления учетной
документации
В кассовой книге
листы не
прошнурованы,
отсутствуют
подписи
руководителя и
главного бухгалтера
п. 4.6 Указания Банка России от
11 марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения
кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства»
Оформлять кассовые
документы согласно
требованиям
нормативно-правовых
актов, провести с
кассиром
разъяснительную
беседу о правилах
оформления учетной
документации
Искажение остатка
на начало и конец
дня путем
неправильного
подсчета итогов в
кассовых
документах и
кассовых отчетах
п. 4.6 Указания Банка России от
11 марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения
кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства»
Главному бухгалтер
осуществлять сверку
данных, содержащихся
в кассовой книге с
данными кассовых
документов, заверять
своей подписью
Отсутствие
Журнала
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
п. 4 Указания Банка России от 11
марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения
кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства»
Оформлять все
кассовые документы,
утвержденные
законодательством
64
Низкий уровень
внутрихозяйственн
ого контроля
кассовых операций
п. 7 Указания Банка России от 11
марта 2014 г. N 3210-У «О
порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами
и упрощенном порядке ведения
кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства»
Разработать перечень
контрольных
мероприятий,
назначить лиц
ответственных за
сохранность наличных
денежных средств,
проводить внезапные
инвентаризации кассы
Осуществление рекомендованного комплекса мероприятий позволит
устранить выявленные недостатки и избежать штрафных санкций со стороны
контролирующих органов за нарушение кассовой дисциплины.
В завершении проверки составляется аудиторское заключение.
Соблюдая принцип существенности, используя аудиторские процедуры
и их результаты, можно выразить мнение о состоянии учета кассовых операций
в ИП Астанина О.А. в виде модифицированного аудиторского заключения
(Приложение 18).
Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У индивидуальным
предпринимателям предоставляется право на ведение кассовых операций по
упрощенной форме. При этом Письмом ФНС России от 09.07.2014 г. № ЕД-4-
2/13338 дано разъяснение, что данное правило распространяется на
индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками,
применяющими патентную систему налогообложения, индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и
индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками
единого сельскохозяйственного налога. Также в п. 5 и 6 Указания Банка России
от 11.03.2014 N 3210-У отмечается, что прием и выдача наличных денежных
средств лицам, с которыми заключен трудовой договор, осуществляется на
основании оформленных в соответствии с установленными правилами
кассовых документов.
65
Так как ИП Астанина О.А. находится на общем режиме
налогообложения, имеет в своем штате наемных сотрудников, осуществляет
прием и выдачу наличных денежных средств, то правила упрощенного ведения
кассовых операций на него не распространяются.
С учетом вышесказанного, причиной выдачи модифицированного
аудиторского заключения послужили следующие выявленные нарушения:
1. кассовые ордера подписываются параллельно с главным
бухгалтером и руководителем предприятия лицами, полномочия которых не
подтверждены письменным распоряжением (приказом) руководителя
предприятия;
2. не ведется Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов;
3. не установлены приказом руководителя предприятия сроки ревизии
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой
других ценностей, находящихся в кассе;
4. при смене кассира не была проведена ревизия кассы;
5. приказом руководителя предприятия не назначена специальная
комиссия для проведения ревизии кассы;
6. внезапные ревизии кассы не проводились;
7. договор о полной материальной ответственности с кассиром не
заключен;
8. кассовая книга ведется с нарушениями (листы не пронумерованы);
9. отсутствует журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей;
10. при выдаче денег на хозяйственные нужды срок, на который они
выданы, не устанавливается;
11. кассир при закрытии расчетно-платежных ведомостей реестр
депонированных сумм не составляет;
12. отсутствует журнала учета депонентов;
13. искажаются остатка на начало и конец дня путем неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.