66
Таким образом, основная цель аудиторской проверки кассовых операций
заключается в установлении их законности, достоверности и целесообразности
совершения, а также правильность отражения в учете.
Достижение указанной цели осуществляется в результате проведения
проверки соответствия произведенных операций нормативным документам и
законодательным актам, действующим на территории РФ; правильности
оформления первичных документов по учету наличных денежных средств и
документов, подтверждающих операции; арифметической проверки
правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по
приходу и расходу наличных денежных средств; соответствия записей в
выписках банка, кассовой книге и регистрах бухгалтерского учета, регистрах
бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и
статей баланса.
В ИП Астанина О.А. в ходе проведения аудиторской проверки кассовых
операций были выявлены нарушения, наличие которых может привести к
привлечению к административной ответственности главного бухгалтера и
руководителя предприятия и применению штрафных санкций со стороны
контролирующих органов. Поэтому в ИП Астанина О.А. исходя из результатов
проверки, можно сделать вывод, что учет кассовых операций можно признать
достоверным только с учетом устранения выявленных нарушений.
67
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
В ИП АСТАНИНА О.А.
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии
Полученные результаты исследования современного состояния
бухгалтерского учета денежных средств в кассе ИП Астанина О.А. позволили
сделать вывод о том, что в целом на предприятии данный раздел
бухгалтерского учета ведется в соответствии с требованиями законодательства.
Однако как отрицательный факт следует отметить наличие следующих
недостатков:
- встречаются несанкционированные исправления в первичной
учетной документации;
- в бухгалтерии предприятия не ведется Журнал регистрации
приходных и расходных кассовых документов;
- на предприятии не установлены приказом (распоряжением)
руководителя предприятия сроки инвентаризации кассы;
- на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся;
- на предприятии кассовая книга ведется с нарушениями (листы не
пронумерованы, отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера);
- искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах.
В соответствии с положениями статьи 15.1. Кодекса РФ об
административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и
доп.) нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций влечет наложение административного штрафа на
должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на
юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. Поэтому
главному бухгалтеру необходимо провести с кассиром разъяснительную работу
68
о правилах оформления кассовых операций.
Кроме того, для учета денег, выданных кассиром из кассы организации
другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также для учета
возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям
необходимо вести Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных
средств (Приложение 19).
До передачи в кассу в бухгалтерии ИП Астанина О.А. должны
регистрироваться приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их
документы - платежные (расчетно-платежные) ведомости, заявления на выдачу
денег, счета и др. в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых
документов (Приложение 20).
Для усиления контроля за сохранностью наличных денежных средств
организации в течение отчетного года целесообразно проводить внеплановые
инвентаризации по отдельному приказу руководителя организации
С целью контроля за проведением инвентаризации в ИП Астанина О.А.
целесообразно проводить по распоряжению руководителя контрольные
проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с
участием членов инвентаризационных комиссий и кассира.
Результаты контрольных проверок правильности проведения
инвентаризаций должны оформляться актом (Приложение 21) и
регистрироваться в журнале учета контрольных проверок правильности
проведения инвентаризаций (Приложение 22).
Осуществление рекомендованного комплекса мероприятий позволит
организовать учет кассовых операций на предприятии в полном соответствии с
требованиями действующего законодательства и избежать штрафных санкций
со стороны контролирующих органов.
В современных условиях, когда вычислительная техника гармонично
вписалась в деятельность различных организаций, компьютеризация учета,
анализа и аудита является основным инструментом эффективной обработки
большого объема экономической информации. Именно автоматизация ведения
69
учета способна значительно облегчить труд бухгалтера. Поэтому одним из
путей совершенствования учета кассовых операций является использование в
текущей работе современных средств автоматизации и программных
продуктов.
В ИП Астанина О.А. в настоящее время для автоматизации учетной
работы используется программа «1С:Предприятия 8.0», которая способствует
ускорению работ по составлению отчетности. Однако в 2015 году вышла новая
версия данной программы «1С:Предприятия 8.3», благодаря которой появился
ряд новых возможностей, которые уже по достоинству оценены
пользователями. Поэтому в ИП Астанина О.А. целесообразно обновить
программное обеспечение.
Программа «1С:Предприятия 8.3» предназначена для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной
(регламентированной) отчетности в коммерческой организации и обеспечивает
решение всех задач бухгалтерской службы предприятия. Состав счетов,
организация аналитического, валютного, количественного учета на счетах
соответствуют требованиям законодательства по ведению бухгалтерского учета
и отражению данных в отчетности. При необходимости пользователи могут
самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического
учета.
В части учета денежных средств в программе реализован учет движения
наличных и безналичных денежных средств и валютных операций.
Поддерживается ввод и печать платежных поручений и требований, приходных
и расходных кассовых ордеров. Реализован учет денежных документов.
На основании кассовых документов формируется кассовая книга
установленного образца.
Реализован учет денежных средств платежного агента, ведется
отдельная кассовая книга.
Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками,
покупателями и подотчетными лицами (включая перечисление денежных
70
средств на банковские карты сотрудников или корпоративные банковские
карты), внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по
денежному чеку, приобретение и продажа иностранной валюты. При
отражении операций суммы платежей автоматически разбиваются на аванс и
оплату.
Реализован механизм обмена информацией с программами типа «Клиент
банка».
Использование современного программного обеспечения в ИП Астанина
О.А. позволит значительно повысить эффективность учетных работ и
аналитичность информации о состоянии расчетов наличными денежными
средствами на предприятии.
Экономическая эффективность обновления программного обеспечения
для организации учета кассовых операций в ИП Астанина О.А. будет проведена
в следующем параграфе данной работы.
Для сокращения объема кассовых операций в ИП Астанина О.А.
целесообразно внедрить механизм расчетов с персоналом по оплате труда через
банковские карты, то есть реализовать с обслуживающим банком зарплатный
проект.
Под зарплатным проектом для организации-клиента понимается
организованная банком система расчетных взаимоотношений «банк -
сотрудники организации - организация». Назначением такой системы является
обслуживание расчетов организации и ее сотрудников по заработной плате и
другим выплатам социального характера.
Реализация зарплатного проекта в ИП Астанина О.А. позволит
сократить объем кассовых операций в части расчетов с персоналом по оплате
труда, высвободить работника бухгалтерии, обслуживающего процедуру
выдачи заработной платы, и переориентировать его на решение других учетных
задач.
Далее проведем оценку экономической эффективности
рекомендованных мероприятий.
71
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий
Основной комплекс мероприятий по совершенствованию организации
учета кассовых операций в ИП Астанина О.А. носит организационный характер
(проведение инструктажа о правилах оформления кассовой документации с
сотрудниками, проведение внеплановых инвентаризаций, арифметическая
сверка расчетов и т.д.) не требует дополнительных материальных затрат, так
как входят в должностные обязанности главного бухгалтера, и направлены на
усиление контроля за осуществлением наличных денежных расчетов со
стороны главного бухгалтера.
Это в свою очередь позволит избежать штрафных санкций со стороны
контролирующих органов, размер которых в результате проверки
контрольными органами в 2016 году составил 50 тыс.руб.
Затраты на осуществление контрольных функций главным бухгалтером
предприятия и предполагаемые результаты от их качественной реализации
обобщены в (таблице 18).
Таблица 18
Экономическая эффективность организационных мероприятий по
совершенствованию учета кассовых операций в ИП Астанина О.А.
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Затраты на осуществление мероприятия в
размере месячного оклада главного бухгалтера
32,0
Результат – ликвидация штрафных санкций со
стороны контролирующих органов
50,0
Экономия
18,0
Применение современного программного обеспечения для
автоматизации учетных работ в ИП Астанина О.А. позволит сократить их
трудоемкость и повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии.
В результате появится возможность сократить численность сотрудников
бухгалтерии на 1 штатную единицу.
Годовой фонд заработной платы одного бухгалтера с окладом 32 тыс.
72
руб. в ИП Астанина О.А. составляет:
32 * 1,30 * 12 = 499,2 тыс. руб.
Затраты на обновление программного обеспечения составляют 89 тыс.
руб., в том числе 72 тыс. руб. – стоимость программного обеспечения, 17 тыс.
руб. – затраты на установку и обучение персонала.
Экономия от обновления программного обеспечения в ИП Астанина
О.А. составит 410 тыс. руб.:
499,2 – 89 = 410,2 тыс. руб.
Таким образом, расходы на обновление программного обеспечения
учетных работ в ИП Астанина О.А. окупятся менее чем за полгода:
499,2 / 89 = 5,6 мес.
В обобщенном виде затраты на обновление программного обеспечения и
ожидаемые результаты от внедрения мероприятия представлены в (таблице 19).
Таблица 19
Экономическая эффективность обновления программного
обеспечения по учету кассовых операций в ИП Астанина О.А.
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
Затраты на осуществление мероприятия в
размере стоимости программного обеспечения,
установки и обучения сотрудников
89
Результат – сокращение численности сотрудников
бухгалтерии на 1 штатную единицу
499,2
Экономия
410,2
При внедрении зарплатного проекта организация выбирает:
- банк-эмитент;
- платежную систему;
- определенный тип и вид пластиковой карты;
- наиболее выгодные тарифы по обслуживанию карточных счетов.
Плата за операции с карточками, взимаемая банком-эмитентом,
включает в себя следующее сборы:
- тариф за выпуск карточки;
- годовая плата за обслуживание карточки;
- комиссионные за осуществление транзакции и авторизацию;
73
- комиссионные за выдачу наличных денег;
- комиссионные за конвертацию валют;
- плата за обслуживание спецкартсчета кредитной карты и др.
С 2017 года ОАО «Кредиттраст», в котором у ИП Астанина О.А. открыт
расчетный счет, предлагает механизм реализации зарплатных проектов для
юридических лиц по ускоренной схеме с использованием платформы «Банк-
Бизнес-Онлайн».
Данная технология позволяет переводить денежные средства на счета
сотрудников в течении 10 минут, при этом бухгалтер предприятия имеет
возможность отслеживать поступления в онлайн-режиме.
Другими преимуществами новой технологии являются:
- высокая скорость перечисления зарплаты;
- обеспечение легкого доступа к другим продуктам и сетям,
например, Банк Онлайн, Автоплатеж, мобильный банк и пр.;
- улучшение условий кредитования: чтобы получить кредит, в т.ч.,
оформить ипотеку, зарплатному клиенту требуется минимум документов,
времени. В отношении партнеров банк применяет иные (льготные) тарифы,
назначая низкие процентные ставки.
При внедрении зарплатного проекта в ИП Астанина О.А. изменятся
статьи затрат на банковское обслуживание, их величина и структура.
Сравнительная характеристика затрат на выплату заработной платы в ИП
Астанина О.А. через кассу организации и с использованием зарплатного
проекта, предлагаемого ОАО «Кредиттраст», в котором открыт расчетный счет
представлена в (таблице 20).
Таблица 20
Расходы ИП Астанина О.А. на выдачу заработной платы работникам
из кассы и посредством ЗПК на 2017 год
Показатели и статьи
расходов
Тариф на банковские
услуги, %
Сумма, тыс. руб.
Фонд оплаты труда
14574
Расходы предприятия по выдаче заработной платы из кассы
Расходы на
инкассацию
1,2
175
74
Расходы на кассовое
обслуживание
1,0
146
ИТОГО
2,2
321
Расходы предприятия по выдаче заработной платы посредством ЗПК
Расходы на
ежемесячное
обслуживание ЗПК
0,5
73
Расходы на кассовое
обслуживание
0,5
73
ИТОГО
1,0
146
Сумма экономии
175
Как следует из данных таблицы, расходы на выплату заработной платы
сотрудникам ИП Астанина О.А., исходя из запланированного размера фонда
оплаты труда на 2016 год, при использовании зарплатного проекта на условиях,
предлагаемых ОАО «Кредиттраст», сократятся на 175 тыс. руб.
Стоимость выпуска одной зарплатной карты в ОАО «Кредиттраст»
составляет 650 руб. Единовременные расходы на выпуск зарплатных карт в
ОАО «Кредиттраст» для ИП Астанина О.А. составят 52,65 тыс. руб. (650 руб. *
81 чел.). В результате затраты на внедрение зарплатного проекта в ИП
Астанина О.А. окупятся менее чем за полгода (52,65 / 175 = 0,3).
Таким образом, для устранения выявленных нарушений и
совершенствования организации учета кассовых операций в ИП Астанина О.А.
рекомендуется осуществление следующих организационных мероприятий:
- в установленном законодательстве порядке вести все обязательные
первичные документы, касающиеся данной области учета;
- усилить внутренний контроль за соблюдением кассовой
дисциплины;
- кассиру необходимо проводить арифметическую сверку всех
проходящих через кассу документов;
- главному бухгалтеру особое внимание уделять организации
бухгалтерского учета кассовых операций, соблюдению кассовой дисциплины;
- осуществлять внеплановые инвентаризации кассы, контрольные
проверки правильности проведения инвентаризации;
- применять для автоматизации учетных работ современное
75
программное обеспечение;
- осуществлять расчеты с персоналом по оплате труда посредством
использования зарплатных карт.
Данные мероприятия позволят организовать бухгалтерский учет
кассовых операций в полном соответствии с нормативными требованиями,
повысить эффективность учетных работ.
В обобщенном виде затраты на осуществление комплекса
рекомендованных мероприятий и ожидаемые результаты от их реализации
представлены в (таблице 21).
Таблица 21
Экономическая эффективность реализации комплекса
рекомендованных мероприятий по совершенствованию
организации учета кассовых операций в ИП Астанина О.А., тыс. руб.
Рекомендация
Экономия
Усиления контроля за соблюдением кассовых операций
50,0
Обновление программного обеспечения
410,0
Реализация зарплатного проекта
175,0
ИТОГО
635,0
Как следует из данных таблицы, суммарный экономический эффект от
проведения рекомендованных мероприятий составляет 635 тыс. руб., в том
числе:
- 50 тыс. руб. составляет экономия в результате устранения
штрафных финансовых санкций;
- 410 тыс. руб. составляет экономия в результате внедрения
современных средств автоматизации;
- 175 тыс. руб. составляет экономия в результате реализации
зарплатного проекта.
Проведенные расчеты подтверждают целесообразность осуществления
проектных мероприятий, направленных на совершенствование организации
бухгалтерского учета кассовых операций в ИП Астанина О.А.