СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ..............................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций предприятий............................................................................................6
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы........................6
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций...................................................11
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций..............................................16
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере КГБУЗ
«Ермаковская РБ»..................................................................................................25
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия........................25
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций в организации33
2.3. Аудит кассовых операций в организации.................................................43
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций на примере организации.....................................................55
3.1. Направления повышения эффективности деятельности организации. .55
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций организации. .58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.............................................66
ПРИЛОЖЕНИЯ.....................................................................................................70
4
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства играют важную роль в деятельности организации.
Денежными расчетами называют систему отношений, при которых
происходит оплата за товары, услуги и выполнение других финансово-
кредитных обязательств предприятий.
В результате своей производственной, финансовой и инвестиционной
деятельности у предприятия возникают различные денежные отношения
между субъектами хозяйственной деятельности.
При помощи денег осуществляется планирование и учет финансово-
хозяйственной деятельности предприятий. Так же особую роль денежные
средства играют в стимулировании роста производства во всех отраслях и
повышения качества выпускаемой продукции.
Актуальность темы связана с тем, что одним из основных признаков
финансовой устойчивости является способность предприятия генерировать
денежные потоки. Поэтому одной из наиболее актуальных проблем является
овладение современными методами анализа и эффективного управления
денежными потоками предприятия.
Во время осуществления своей хозяйственной деятельности,
предприятие сталкивается с такой необходимостью, как производить расчеты
внутри и вне самого предприятия. Внутренние расчеты связаны с выплатой
подотчетных сумм и заработной платы работникам, дивидендов акционерам
и др. Без денежных средств невозможна операционная и инвестиционная
деятельность организации. Это единственный абсолютно ликвидный актив,
который не приносит доход, когда эти средства не работают.
Управление денежными потоками в организации осуществляется с
целью обеспечения достаточного количества денежных средств для
погашения обязательств и поддержания платежеспособности. Кроме того,
5
эффективное управление денежными потоками невозможно без
формирования достоверной отчетной информации о движении денежных
средств.
Финансовое благополучие предприятия с точки зрения денежных
потоков зависит от притока денежных средств, которыми покрываются его
текущие обязательства и их недостаток негативно сказывается на
платежеспособности организации. Избыток денежных средств
свидетельствует о том, что предприятие терпит убытки, связанные, во-
первых, с инфляцией и обесценением денег и, во-вторых, с упущенной
возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного
дохода
Цель работы - на базе изучения бухгалтерского учета денежных
средств в кассе учреждения, провести аудит денежных средств.
Для достижения вышеуказанной цели работы будут решены задачи:
2) определить уровни нормативного регулирования учета денежных
средств;
3) проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных
средств в КГБУЗ «Ермаковская РБ»;
4) провести аудит учета денежных средств в кассе и на расчетном
счете предприятия.
Объект исследования - КГБУЗ «Ермаковская РБ». Предметом
исследования является учет и аудит денежных средств в кассе предприятия.
Теоретической и методологической основой работы послужили труды
отечественных авторов по вопросам бухгалтерского учета и аудита, таких
как: И.И. Бочкаревой, И.Н. Богатой, Е.С. Соколова и др.
В работе использованы публикации периодических изданий,
использованы законы и другие нормативные документы (закон «О
бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
и др.) и данные бухгалтерского учета и отчетности.
6
В процессе исследования применялись различные экономико-
статистические приемы и способы анализа, а именно: сравнения,
группировки, монографический метод исследования.
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций предприятий
1.1. Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
Кассовая дисциплина – это свод обязательных правил, которым
должны следовать хозяйствующие субъекты при проведении операций по
поступлению, хранению и выдаче наличных денежных средств.
1
Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами
является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и
эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности
денежной наличности и денежных документов в кассе. Кассовые документы
подвергаются полной проверке со дня окончания предыдущей ревизии.
Концепция нормативного регулирования бухгалтерского учета
денежных средств, классифицируется на четыре раздела документов:
Первый раздел: Законы Российской Федерации, Указы Президента
Российской Федерации, Кодексы Российской Федерации. В него входят:
Гражданский кодекс Российской Федерации, где отображены
основные нормы ведения учета в организации, учета материалов –
присутствие личного баланса у каждого юридического лица, необходимость
утверждения годового отчета, правила регистрации, ликвидации и
реорганизации предприятия и т.д.;
Федеральный закон от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском
учете».
Второй раздел – федеральные стандарты по бухгалтерскому учету и
отчетности;
К данному разделу имеют отношения нижеуказанные нормативно-
правовые документы:
1
Бусарина, Ю. В.Бухгалтерский учет в бюджетных организациях лесного сектора: Учебное пособие /
Бусарина Ю.В., Сибиряткина И.В. - Воронеж: ВГЛТУ им. Г.Ф. Морозова, 2015. - 66 с.
8
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 29.07.1998г. №34н.
2
Третий раздел – методические рекомендаций и указания, инструкции,
комментарии, письма Минфина Российской Федерации и других ведомств:
четко трактуемые всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.
К ним относятся:
– методические рекомендации по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от
13.06.1995г. №49.
3
Четвертый раздел – рабочие документы по бухгалтерскому учету
организации, основными из которых являются документы по учетной
политике предприятия, формы первичных учетных документов
(утвержденные руководителем), а также графики документооборота:
Документами данного уровня являются:
рабочий план счетов бухгалтерского учета – необходим, для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и
полноты учета и отчетности;
инструкции по проведению инвентаризации;
должностные инструкции – регламентируют полномочия,
ответственность и должностные обязанности работника на занимаемой
должности и т.д.
Основным документом, в Российской Федерации, регулирующим
порядок формирования бухгалтерской отчетности и в частности «Отчета о
движении денежных средств» – является ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации».
2
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте
России 27.08.1998 N 1598) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».
3
Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
[Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г. №49) // Справочно-
правовая система «Консультант Плюс». Разд. «Законодательство».
9
В международных стандартах финансовой отчетности, регулирование
учета и отчетности денежных потоков отражается в нескольких стандартах:
IAS 1 «Предоставление финансовой отчетности», IAS 7 «Отчеты о движении
денежных средств», IAS 21 «Влияние изменений валютных курсов», IAS 29
«Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», IAS 34
«Промежуточная финансовая отчетность».
В отличие от зарубежных стандартов, в положениях по
бухгалтерскому учету нет определений показателей, с которыми
сталкивается как составитель, так и пользователь бухгалтерской отчетности.
Например, в ПБУ 4/99 не дано определение денежным средствам, денежным
потокам, что является существенным недостатком.
Координатором безналичных расчетов в РФ, методическим центром
по разработке норм, принципов, форм и сроков расчетов, стандартов
платежных документов является Центральный банк РФ (Банк России).
Он обеспечивает координацию, регулирование, лицензирование и
организацию расчетных систем в РФ.
Нарушение кассовой дисциплины служит административным
правонарушением в сфере финансов. Граница ответственности за нарушение
кассовой дисциплины подтверждается ст.15.1 КоАП РФ «Нарушение порядка
работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций».
Соответственно данной статье кодекса, административное наказание
утверждается за следующие правонарушения:
- проведение расчетов наличными деньгами с иными организациями
сверх указанных размеров;
- не оприходование или частичное оприходование в кассу наличности;
- излишек лимита остатка кассы.
Нарушение вышеперечисленных пунктов кассовой дисциплины
устанавливает назначение административного штрафа на должностных лиц в
сумме 4000-5000 рублей, на юридических лиц 40000-50000 рублей.
10
Чаще всего, при выявлении похожих нарушений кассовой
дисциплины, наказание назначается директору и предприятию.
4
За несоблюдение условий работы с денежной наличностью и ведения
кассовых операций в соответствии с Указом Президента Российской
Федерации с организации взимается следующий штраф:
- в 2-кратном размере произведенного платежа - за превышение
предельного лимита расчетов наличными средствами с другими
организациями;
- в 3-кратном размере неоприходованной суммы - за неоприходование
или неполное оприходование в кассу денежной наличности;
- в 3-кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой
наличности – за несоблюдение действующего порядка хранения денежных
средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов.
На руководителей организаций, допустивших указанные нарушения,
возлагается административный штраф в размере 50- кратной величины,
установленной минимальной месячной оплаты труда.
Расчеты с применением наличности организации и индивидуальные
предприниматели проводят через операционную кассу.
Отчет кассира, поступившего в бухгалтерию, тщательно проверяется
бухгалтером организации, при этом он использует четыре способа проверки
документов:
5
- по существу проверяется законность совершенных;
- с формальной стороны проверяется, по установленной ли форме
составлены документы, заполнены ли все реквизиты, наличие необходимых
подписей, аккуратность составления, остаток на начало в отчете кассира
должен соответствовать остатку на конец дня по предшествующему отчету.
Все кассовые ордера должны быть приложены в книгу, и дата в них
должна соответствовать дате составления отчета.
4
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях [Электронный ресурс]: федер.
закон от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ (ред. 09 марта 2016 г. № 64-ФЗ) // Справочная правовая система
«Консультант плюс». Разд. «Законодательство».
5
11
- арифметическая проверка, проверяются все подсчеты, то есть
бухгалтер проверяет правильность подсчета итого за день по приходу, итого
за день по расходу и правильность определенного остатка на конец дня;
- встречная проверка, в данном случае сопоставляются отчет кассира с
отчетом заведующего магазина, если выручка из магазина сдана в кассу
организации, то при этом к отчету кассира должен быть приложен
приходный кассовый ордер и сумма должна быть записана в графу прихода,
а к отчету заведующего магазина приложена квитанция к приходному
кассовому ордеру и сумма записана в расход.
6
Такая же проверка производится из данного отчета кассира с
выпиской банка. Если деньги из кассы сдавались на расчетный счет, после
проверки отчета кассира проверяются записи в кассовой книге организации,
а бухгалтер в отчете кассира и кассовой книги делает отметку, что они
проверены: указывает количество принятых приходных ордеров и расходных
кассовых ордеров, ставит ее подписи и расшифровку.
Основными задачами ведения кассовых операций являются:
- своевременное и правильное проведение необходимых расчетов, как
путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- соблюдение действующих правил использования денежных средств
по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и
счетами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах, наличие и
движение денежных средств и расчетных операций;
- правильное и своевременное документальное оформление операций
с денежными средствами;
- контроль за наличностью и сохранностью денежных средств в кассе,
на расчетном и других счетах в банке;
6
Ананьева Л.В. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере: учеб. пособие / Л.В. Ананьева, Миллиард М.Ю.,
Ерин П.В.-2-е изд. - М.: Изд-во Инфротопик Медиа, 2014.- 368 с.
12
- организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций
денежных средств и составление расчетов, возникновение просроченной
дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины,
своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также
средств, полученных в порядке кредитования;
- бесперебойное удовлетворение денежной наличности потребности
предприятия;
- рациональное вложение свободных денежных средств с целью
получения дополнительного дохода от инвестиций.
В установленные сроки в кассе проводится инвентаризация (один раз
в месяц) комиссией, которая назначается руководителем организации.
7
Комиссия перед инвентаризацией обязывает кассира составить отчет
кассира, который проверяется и на каждом документе, и самом отчете
председатель комиссии пишет «до инвентаризации», и ставит подпись.
Комиссия пересчитывает деньги, имеющиеся в кассе, по результатам
инвентаризации комиссия составляет акт инвентаризации. Акт
инвентаризации рассматривается руководителем, который на оборотной
стороне акта указывает, что излишки следует оприходовать, а недостачу
взыскать с кассира (ставит дату, подпись).
1.2. Бухгалтерский учет кассовых операций
Так как денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных
и легко реализуемых активов учреждения, и кроме того, кассовые операции
носят массовый и распространенный характер, то это делает данный участок
хозяйственной деятельности учреждения наиболее уязвимым с точки зрения
7
Воронина Л.И. Аудит: теория и практика: Учебник: В 2 частях Часть 1: Теория / Л.И. Воронина. — 4-е изд.,
перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2018. — 314 с.
13