Результат проверки: обнаружен расходно-кассовый ордер №26 от
24.10.2018г. выписанный на Тарабукина И.И. оформленный с нарушением
установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные
лица, получившего денежные средства, его подпись.
Предоставление права подписи приходных и расходных ордеров
другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не
отраженное в распоряжениях руководителя предприятия.
Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых
операций в РФ.
В ходе проверки операций с денежными средствами в КГБУЗ
«Ермаковская РБ» выяснилось, что графика документооборота нет,
следовательно, оформление всех первичных документов осуществляется в
различные сроки.
При проверке правильности оприходования выручки от реализации
продукции проверяется правильность и своевременность поступления
денежных средств на расчетный счет предприятия от покупателей (табл.
2.18).
Таблица 2.18
Рабочая таблица аудитора при проверке правильности и
своевременности расчетов с покупателями
Наименовани
е
покупателя
По данным
бухгалтерского
учета
По данным
аудитора
Причина
расхождени
й
(отклонений
)
Сумма Учетный
регистр
Сумма Учетный
регистр
Частное лицо 2500,00 Договор,
приходны
е ордера
2500,0
0
Договор,
приходны
е ордера
Нарушений не
выявлено
Частное лицо 600,00 600,00 Нарушений не
выявлено
Частное лицо 850,00 850,00 Нарушений не
выявлено
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
54
Проверка правильности выплаты денежных средств по платежным
ведомостям проводилась путем сверки итоговых сумм на выдачу денег с
расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости,
в журналах, данные сличались (табл. 2.19).
Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов
обнаружена платежная ведомость №12 от 26 октября 2017 года на выплату
заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №41 от
26 октября 2017 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным
ведомости указано, что денег выплачено на сумму 48238 руб. Фактически же
выплачено 48250 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер
также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть
недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации
денежной наличности.
Таблица 2.19
Рабочая таблица аудитора при проверке выплаты денежных
средств
Дата Документ Остаток денег по
кассовой
книге
Отклонение
по данным
учета
по данным
аудитора
05.09.2017 Платежная
ведомость
31440 31440 -
06.09.2017. Расходный
кассовый
ордер
31440 31440 -
26.10.2017 Платежная
ведомость
48238 48238 -
27.10.2017. Расходный
кассовый
ордер
48250 48238 -12
При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие
деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в
ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим
ведомость, ею не был проверен.
55
Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила
наличного денежного обращения.
Проверка соответствия записей в Главной книге с данными учетных
регистров.
Правильность оборотов, остатка по счетам 201 «Касса», в
аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
Таким образом, на заключительном этапе, можно сделать вывод:
в ходе исследования бухгалтерского учета денежных средств на
предприятии КГБУЗ «Ермаковская РБ» были выявлены недостатки в его
ведении и предложены рекомендации по их устранению и
совершенствованию учета, представленные в таблице 2.19.
Таблица 2.19
Выявленные недостатки в учете денежных средств,
рекомендации по их устранению, пути совершенствования
денежных средств
Недостатки в учете денежных
средств
ᶥ
Мероприятия по их
ᶥ
совершенствованию
Отсутствует система проведения
внезапных ревизий кассы с полистным
пересчетом банкнот, т.к. кассир знает о
ревизии кассы заранее к ней готовится
Разработать план ревизионных
мероприятий и строго
придерживаться графика.
Внезапные проверки проводятся по
решению главного бухгалтера.
Предоставление права подписи
приходных и расходных кассовых
ордеров другим лицам, помимо главного
бухгалтера и руководителя
предприятия, не отраженное в
распоряжениях руководителя
предприятия
Доработать приказ о полномочиях
и ответственных лицах.
Отсутствует график документооборота Разработать и внедрить
Отсутствует программа
внутрихозяйственного контроля за
использованием денежных средств.
Внедрить систему внутреннего
аудита
56
В целом можно сделать вывод, что аудит учета расчетно-кассовых
операций КГБУЗ «Ермаковская РБ» показал, что данные бухгалтерского
учета кассовых операций содержат достоверные сведения, организация
бухгалтерского учета КГБУЗ «Ермаковская РБ» находится на достаточно
высоком уровне, что обеспечивает на таком же уровне внутренний контроль
учреждения.
Вывод:
Подводя итоги анализу организации бухгалтерского учета денежных
средств и кассовых операций в КГБУЗ «Ермаковская РБ» можно сделать
вывод, что учет в организации ведется согласно принятой учетной
политикой.
На предприятии установлена журнально-ордерная форма,
компьютерная технология обработки учетной информации.
Первичный бухгалтерский учет осуществляется на бланках типовых
межведомственных форм.
В ходе аудита установлены нарушены законодательных норм ведения
кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций,
присутствуют арифметические ошибки.
Нарушения, выявленные в ходе аудиторской проверки денежных
средств:
отсутствует система проведения внезапных ревизий кассы с
полистным пересчетом банкнот, т.к. кассир знает о ревизии кассы заранее к
ней готовится;
предоставление права подписи приходных и расходных кассовых
ордеров другим лицам, помимо главного бухгалтера и руководителя
предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия.
В связи с этим, необходимо вынести предложения по улучшению
организации бухгалтерского учета денежных средств в организации.
57
58
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций на примере организации
3.1. Направления повышения эффективности деятельности организации
Бухгалтерский учет в КГБУЗ «Ермаковская РБ» осуществляется на
основании учетной политики, которая разрабатывается главным бухгалтером
на основании ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» и утверждается
приказом руководителя.
Аудиторская проверка кассовых операций в КГБУЗ «Ермаковская РБ»
основывалась на проверке:
условий хранения денежных средств в кассе организации;
качества учетной политике и приложений к ней;
правильности документального оформления операций;
полноты и своевременности оприходования денежных средств;
правильности списания денежных средств;
соблюдения кассовой дисциплины;
правильности оформления результатов проверки.
В целях повышения эффективности деятельности учреждения
предлагаем внедрить систему внутрихозяйственного контроля в форме
отдела внутреннего аудита.
Для того, чтобы тщательно проводить контрольные и выборочные
проверки, которые имеют важное значение в сохранности денежных средств
и их документальном оформлении необходимо разработать график
ревизионной проверки.
Отдел внутреннего контроля разработает и реализует программу
организации внутреннего контроля за наличием и движением денежных
средств организации.
Программа внутреннего контроля представлена в таблице 2.20.
Таблица 2.20
59
Программа внутрихозяйственного контроля
Перечень аудиторских процедур
Сроки
проведения
Кто проверяет
1. Проверка сохранности
наличных денежных средств
1.1. Проверка помещения
кассы, а именно прочность
закрепления решеток на окнах,
состояние печатей на сейфе
ежедневно
кассир
1.2. Проверка состояния
средств сигнализации и
противопожарной безопасности
ежеквартально,
ежедневно
главный бухгалтер,
кассир
1.3. Контроль за опечатыванием сейфа
и помещения кассы
ежедневно
главный бухгалтер
2. Контроль сохранности и
состояния учета денежных
средств
2.1. Ревизия денег в кассе
ежемесячно главный бухгалтер,
ревизионная комиссия
2.2 Проверка полноты и
своевременности
документального оформления
денег в кассу
ежемесячно главный бухгалтер,
ревизионная комиссия
2.3. Проверка соответствия
фактического наличия
денежных средств на счетах в
банке с данными
бухгалтер. учета
ежемесячно по
плану
глав. бухгалтер,
ревизионная
комиссия
2.4. Проверка порядка
регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров
ежедневно
главный бухгалтер
2.5. Проверка соблюдения кассовой
дисциплины
систематически главный бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3. Контроль использования
денежных средств
3.1. Проверка расходования
полученных из банка
наличных денег по целевому
назначению
ежедневно, по
плану
главный бухгалтер,
ревизионная
комиссия
3.3. Проверка законности и
целесообразности
расходования средств
подотчетными лицами
систематически по
плану
главный бухгалтер,
ревизионная
комиссия
60
Система оперативного управления денежными средствами становится
основой комплексного управление всеми направлениями деятельности
учреждения.
Одним из важнейших этапов является формирование системы
показателей, входящих в область каждого вида внутреннего контроля.
Количественные стандарты могут устанавливаться как в абсолютных, так и
относительных показателях. Стандартами выступают разработанные
предприятием нормативы, применяемые в сфере внутрихозяйственного
контроля. При необходимости предприятие разрабатывает формы основных
документов, обеспечивающих развернутую подачу информации
внутрихозяйственного контроля управленческому звену.
Должностные инструкции соответствующих работников могут
дополняться необходимыми контрольными функциями.
Грамотно и профессионально построенная система
внутрихозяйственного контроля позволит существенно повысить
эффективность всего процесса управления.
Таким образом, построение рациональной системы
внутрихозяйственного контроля является одним из инструментов
эффективного менеджмента предприятия.
С увеличением размеров компании усложняется ее организационная
структура, что выдвигает повышенные требования к качеству построения
системы внутреннего контроля.
Соблюдение этапов формирования внутрихозяйственного контроля,
реализация принципов, раскрывающих закономерности функционирования
системы и ее отношения с внешней средой, выполнение всех необходимых
условий позволят обеспечить менеджмент организации достоверной текущей
информацией об эффективности использования ресурсов, об отклонениях от
плановых промежуточных результатов, о возможных «зонах» риска,
нарушениях и злоупотреблениях в процессе производства и, соответственно,
повысить эффективность процесса управления в целом.
61
3.2. Совершенствование учета и аудита кассовых операций организации
Таким образом, управление денежными средствами на предприятии
является очень важным моментом в жизнедеятельности самого предприятия,
так как эффективность управления будет сказываться на всех этапах
осуществления деятельности предприятия – от принятия управленческих
решений до конечного финансового результата деятельности предприятия.
Эффективность данного управления в первую очередь основывается
на правильной организации документооборота.
В общем виде под документооборотом следует понимать создание
первичных документов или их получение от других компаний, их принятие к
учету и хранение.
Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь
движения, т.е. свой документооборот.
Однако для всех документов существуют пять основных этапов:
1) составление документа в момент совершения хозяйственной
операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после
ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его
оформлению;
2) передача документа в бухгалтерию, где контролируются
своевременность, и полнота сдачи его для учетной обработки;
3) проверка принятых документов бухгалтером по форме
(проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных
реквизитов), по содержанию (законность документированных операций,
логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;
4) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три
этапа:
- таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и
трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например,
передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается
заработная плата работников;
62
- группировка - подбор документов, однородных по экономическому
содержанию.
Например, приход и расход товарно - материальных ценностей;
- контировка - указание в первичном документе корреспонденции
счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания
документа;
5) сдача документов в архив на хранение после составления по ним
учетных регистров.
График документооборота должен способствовать улучшению всей
учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных
функций бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных
работ.
Предлагаемый график документооборота представлен в таблице 2.21.
Первая основная составляющая документооборота в бухгалтерском
учете – это собственно бухгалтерские документы, вторая – это
организационно-распорядительные документы, которые не являются
бухгалтерскими, т. е. не отражают хозяйственные операции предприятия,
однако прямо или косвенно используются в учете.
График документооборота служит для усиления контрольных
функций, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ,
поэтому он предусматривает оптимальное число подразделений на
предприятии и исполнителей для прохождения каждым первичным
документом минимального (нормативного) срока его нахождения в том или
ином структурном подразделении.
63