активы, а также то, что события, операции и другие вопросы, информация о
которых раскрыта в финансовой отчетности, действительно состоялись и
касаются проверяемого субъекта хозяйствования;
5) точность отражения в учете предприятия операций с наличными
денежными средствами. Иными словами, аудитор должен проверить,
соответствующим ли образом отражены в отчетности суммы и прочие
данные, которые касаются операций с наличными денежными средствами;
6) отсечение (разделение, cut-off) операций, отраженных в учете
предприятия в связи с осуществленными операциями с наличными
денежными средствами. В данном случае стоит убедиться в том, что
анализируемые по данному участку операции отражены в соответствующем
отчетном периоде;
7) отражение в учете предприятия операций с наличными денежными
средствами. Аудитору предстоит выяснить: на соответствующих ли счетах
бухгалтерского учета отражены все анализируемые по участку операции.
Особую актуальность этот в опрос приобретает при наличии
нескольких касс и кассовых книг. Как подпункт этой задачи можно выделить
проверку корректности применяемых предприятием бухгалтерских проводок,
правильность, открытая субсчетов следующих порядков;
8) оценку стоимости и распределение в учете предприятия операций с
наличными денежными средствами. В данном случае речь идет о том, что
активы в виде наличных денежных средств включены в финансовую
отчетность в соответствующих суммах и любые окончательные
корректировки оценки стоимости и распределения отражены в отчетности
соответствующим образом;
9) соблюдение законодательства предприятием по осуществленным
операциям с наличными денежными средствами. Эта задача перекликается с
задачей, сформулированной в п. 4 как проверка прав и обязательств,
возникших в связи с проведением операций с наличными денежными
средствами.
24
Еще раз отметим, что законодательство относительно порядка
отражения операций с наличными денежными средствами достаточно
сложно, многогранно и проверка правильности применения его норм —
серьезнейшая задача.
Для обоснования выражения мнения о правильности ведения
бухгалтерского учета кассовых операций аудитор применяет несколько
аудиторских процедур, к которым относятся:
инспектирование;
наблюдение;
пересчет;
аналитические процедуры.
Инспектирование представляет собой проверку записей и документов
при проверке учета и отражения движения денежных средств. К ним могут
относиться первичные документы, правильность отражения взносов в
уставный капитал.
Наблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса
или процедуры, выполняемой другими лицами по учету денежных средств.
Это актуально при наблюдении за действиями материально-ответственных
лиц в отношении заполнения первичных документов, наблюдении за
бухгалтером, который обрабатывает операции с денежными средствами.
Пересчет представляет собой проверку точности арифметических
расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.
Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации с целью выявления необычных и (или)
неправильно отраженных в бухгалтерском учете операций, выявление
причин таких ошибок и искажений по учету денежных средств предприятия.
Вывод:
Таким образом, изучив и проанализировав порядок бухгалтерского
учета денежных средств, можно сделать следующие выводы:
25
- цель, порядок, правила организации кассы направлены на надежное
хранение и целесообразное использование денежных средств;
- нормативная база учета денежных средств достаточно обширна,
довольно сложна и очень динамична;
- учет денежных средств требует внимательности, хорошей памяти, а
также знание нормативных документов.
Целью аудита кассовых операций является выражение мнения
аудитора по поводу достоверности отражения в бухгалтерской отчетности
состояния и движения денежных средств в организации.
26
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций
на примере КГБУЗ «Ермаковская РБ»
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Ермаковский район расположен на юге Красноярского края. В районе
проживает – 20611 человек. Обслуживает население - Ермаковская районная
больница на 121 коек, Усинская участковая больница на 10 коек, три
врачебные амбулатории и 12 фельдшерских пункта.
В районе работает 31 врача и 164 средних медицинских работника.
Учреждение оказывает следующие виды медицинской помощи:
1. Амбулаторно-поликлиническая помощь: акушерство и гинекология,
кардиология, онкология, офтальмология, травматология и ортопедия,
педиатрия, терапия (общая), хирургия (общая), урология, фтизиатрия,
лечебное дело, общая врачебная практика (семейная медицина), психиатрия,
психиатрия-наркология, стоматология, дерматовенерология,
отоларингология, неврология.
2. Стационаро-замещающая помощь: гинекология, терапия, педиатрия
общая (с питанием).
3. Cтационарная помощь: общая терапия, для беременных и рожениц,
производство абортов, общая хирургия, травматология, общая педиатрия,
гинекология, патология беременности, койки сестренского ухода.
Главный врач Петровский Александр Михайлович.
На рисунке 2.1 представлена организационная структура управления
КГБУЗ «Ермаковская РБ».
27
Рисунок 2.1 - Организационная структура управления КГБУЗ
«Ермаковская РБ»
Требования к медицинским работникам определяются
квалификационными характеристиками, утвержденными в установленном
порядке.
На сегодняшний день в КГБУЗ «Ермаковская РБ» работают 657
человек. 126 врачей, трое из них имеет ученую степень доктора медицинских
наук, 13 кандидатов медицинских наук. 7 врачей, которые являются
ведущими в своих специализациях в российской гинекологии. В КГБУЗ
«Ермаковская РБ» трудятся 172 человека среднего медицинского персонала и
104 младшего медицинского персонала.
Анализ данных штатного расписания показал, что в общее количество
штатных должностей составляет 737 ед., из них 161,5 должностей врачей,
265 должностей старшего медицинского персонала, 131 должность младшего
медицинского персонала, 75 прочих должностей, 3 должности провизора и 3
фельдшера.
28
Главный
врач
Заместитель глав. врача по лечебной работе
Заместитель глав.врача по КЭР
Заместитель глав.врача по акушерству и гинекологии
Заместитель глав.врача по детству
Заместитель глав.врача по хирургии
Заместитель глав.врача по экономическим вопросам
Заместитель глав.врача по кадрам
Заместитель глав.врача по технике
Заместитель глав.врача по хозяйственным вопросам
Заместитель глав.врача по медицинской части для работы по ГО и МР
Главная акушерка
Заместитель глав.врача по работе с сестринским
персоналом
Главный бухгалтер
Заведующая аптекой
Укомплектованность кадрами на декабрь 2017г. КГБУЗ «Ермаковская
РБ»» года составляет 95%.
В соответствии с требованиями приказов Минздравсоцразвития
России № 415-н от 07.07.2009г. и № 541-н от 23.10.2010 к медицинским
работникам, уровень образования и квалификация работников КГБУЗ
«Ермаковская РБ» соответствует занимаемым должностям. Доля
медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляют
100%.
Таким образом, учреждение успешно выполняет функции в сфере
здравоохранения.
КГБУЗ «Ермаковская РБ» является бюджетным учреждением в сфере
здравоохранения и исполняет обязанности по составлению и предоставлению
на утверждение Министерству здравоохранения города Красноярска План
финансово-хозяйственной деятельности по установленной форме.
В таблице 2.1 представим анализ финансового состояния КГБУЗ
«Ермаковская РБ» за 2015-2017 гг.
Таблица 2.1
Показатели финансового состояния учреждения, тыс. руб.
№
п/п
Наименован
ие
показателя
2015 2016 2017 Откло
нение
Темп
прироста
, %
1. Материальные
запасы
15348319 15623054 15902707
554388 103,61
2. Кредиторская
задолженност
ь
2756329 2756329 2756329
0 100,00
3. Основные
средства
9181741 9670341 9677741
496000 105,40
4. Дебиторская
задолженност
ь по доходам
- - - - -
5. Дебиторская
задолженност
ь по расходам
34682 - - -34682
Анализ данных таблицы 2.1 говорит о том, что в учреждении
наблюдается положительная динамика в увеличении материальных запасов
29
на 554388 руб., темп прироста за два года 3,61%, а также в увеличении
основных средств на 496 тыс.руб, темп прироста за два года 5,4%.
В таблице 2.2 представлены сведения о движимом имуществе
учреждения за последние два года.
Таблица 2.2
Сведения о движимом имуществе
№
п/п
Отчетные сведения Ед.
изм.
На 2016 На 2017
1. Общая балансовая стоимость
движимого имущества
Руб. 38382490 38382490
1.1 В том числе балансовая стоимость
особо ценного движимого
имущества
Руб. 34253103 34253103
Общая балансовая стоимость движимого имущества составляет
38382490 руб. и за последние два года не изменилась.
Таблица 2.3
Сведения о недвижимом имуществе
№
п/
п
Отчетные сведения ед.
изм
.
На
начало
отчетног
о
периода
На конец
отчетног
о
периода
1. Общая балансовая стоимость
недвижимого имущества
Руб. 95277715 10087233
5
1.1 В том числе балансовая стоимость
закрепленного на праве оперативного
управления
Руб. 95277715 10087233
5
2. Количество объектов недвижимого
имущества (зданий, строений,
помещений)
Ед. 15 16
3. Общая площадь объектов недвижимого
имущества
Кв.м 7208,3 7274,98
Общая стоимость имущества учреждения стабильно растет и на 2017
год составляет 100872335 руб., что на 5594620 руб. больше чем в 2016 году.
Общее количество объектов недвижимого имущества составило в 2017 году
– 16 единиц, на общую площадь 7274,98 кв.м.
Проведем анализ финансирования учреждения.
На первом этапе проведем анализ исполнения плановых назначений
по доходам в КГБУЗ «Ермаковская РБ» в 2017 году в таблице 2.4.
30
Таблица 2.4
Анализ исполнения плановых назначений по доходам в
КГБУЗ «Ермаковская РБ» за 2017 год, руб.
Наименовани
е показателя
Код
анали
тики
Утверждено
плановых
назначений
Исполнение
плановых
назначений
итого
Не
исполнено
плановых
назначений
Доходы —
всего
25 984 430,00 24 273 651,28 1 710 778,72
Доходы
от оказания
платных услуг
(работ)
130 8 700 000,00 8 642 260,23 57 739,77
Доходы от
операций с
активами
х 3 000,00 2 321,99 678,01
от выбытий
материальных
запасов
440 3 000,00 2 321,99 678,01
Прочие доходы 180 17 281 430,00 15 629 069,06 1 652 360,94
иные доходы 180 17 281 430,00 15 629 069,06 1 652 360,94
Анализ данных таблицы 2.4 говорит о том, что в 2017 году
учреждением не было исполнено 1710778,72 руб., в большей степени
профицит возник за счет неисполнения доходов от оказания платных услуг
учреждения на сумму 57739,77 руб. Так же профицит возник по статье иных
доходов в прочих доходах учреждения на сумму 1652360,99 руб.
Далее проведем анализ исполнения плановых назначений по расходам
на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда за 2017 год в
таблице 2.5.
Таким образом, по данным табл. 2.5. в КГБУЗ «Ермаковская РБ» в
2017 году возник профицит бюджета по оплате труда на сумму 70282,19 руб.
Наибольшую долю в неисполненных плановых назначениях составили
начисления на выплаты по оплате труда на сумму 69667,51 руб. Данное
обстоятельство связано в изменении системы оплаты труда работников
31
здравоохранения, произошедшие в 2017 году и с сложностями точного
планирования сумм начислений на выплаты по оплате труда.
Таблица 2.5
Анализ исполнения плановых назначений по расходам на
оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда за 2017
год
Наименование
показателя
Код
аналит
ики
Утверждено
плановых
назначений
Исполнение
плановых
назначений
итого
Не
исполнено
плановых
назначений
Оплата труда
и начисления
на выплаты
по оплате труда
210 13 198 100,00 13 127 817,81 70 282,19
в том числе:
заработная плата 211 10 322 700,00 10 322 625,32 74,68
прочие выплаты 212 12 000,00 11 460,00 540,00
начисления
на выплаты
по оплате труда
213 2 863 400,00 2 793 732,49 69 667,51
Рассмотрим динамику доходов и расходов от приносящей доход
деятельности в КГБУЗ «Ермаковская РБ» за 2017 год.
Таблица 2.6
Динамика доходов и расходов от приносящей доход
деятельности в КГБУЗ «Ермаковская РБ» за 2017 год
Наименование
показателя
На начало
2016г.
На конец
2017г.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
Собственные доходы
учреждения
25 984430,00 24273651,28 1 710 778,72 -6,5
Расходы 25984430,00 25902 999,49 81 430,51 -0,31
Сравнивая данные о динамике доходов и расходов от приносящей
доход деятельности, можно сделать вывод, что на конец 2017 года по
сравнению с началом 2017 года произошло снижение доходов на
1 710 778,72 руб., или на 6,5%.
32
Расходы же показали незначительное сокращение на 81 430,51 руб., что
составило около 0,31%.
В целом можно характеризовать финансово-хозяйственное состояние
учреждения как стабильное.
КГБУЗ «Ермаковская РБ» является бюджетным учреждением в сфере
здравоохранения и исполняет обязанности по составлению и предоставлению
на утверждение Министерству здравоохранения города Красноярска План
финансово-хозяйственной деятельности по установленной форме.
При анализе организации планирования используются первичные
учетные документы, отчеты об исполнении смет и плана финансово-
хозяйственной деятельности, регистры бухгалтерского учета, уведомления о
бюджетных ассигнованиях.
В первую очередь, при планировании в КГБУЗ «Ермаковская РБ»
учитываются параметры государственного задания, установленного
учреждению на плановый год.
Плановый объем оказываемых услуг учреждения на 2017 год по:
- стационарной помощи 187933 койко-дня;
- по амбулаторной помощи 102273 посещения;
- по стационарной помощи 2520 пациенто-дней.
Мощность учреждения:
- плановая коечная мощность учреждения – 550 коек.
Расчетное количество посещений поликлиники в смену 300,
количество смен – 2.
В таблице 2.7 представлены данные о источниках финансирования
деятельности КГБУЗ «Ермаковская РБ» за 2015-2017гг.
Таблица 2.7
Источники финансирования КГБУЗ «Ермаковская РБ» за
2015-2017 годы
Наименование
показателя
Поступления, тыс.руб. Отклонени
е
(+/-)
2017 от
2015
Темп
прироста
, %
2017 к
2015
2015 2016 2017
33