различных нарушений, поэтому организация правильного учета денежных
средств и расчетов приобретает особое значение.
Требования к кассовой дисциплине для бюджетных учреждений в
целом не отличаются от требований, действительных для остальных
организаций. Однако бухучет в них осуществляется на своих, особых
(бюджетных) счетах и с применением особого порядка их использования.
Инструкции к соответствующим планам счетов подробно раскрывают
применение бюджетных счетов и приводят перечень возможных проводок.
Движение наличных денежных средств должно быть оформлено первичными
документами.
Основной документацией по бухгалтерскому учету кассовых
операций, необходимой для правильного оформления операций с наличными
деньгами, является:
8
- расходный кассовый ордер;
- приходный кассовый ордер;
- кассовая книга;
- расчетно-платежная ведомость.
Любые движения наличных денег в кассе компании обязательно
оформляются расходным или приходным ордерами. Такие документы
подписываются бухгалтером и кассиром, при этом операции с наличными
деньгами проводятся последним.
Генеральный директор вправе оформлять РКО и ПКО. Условием
легитимности такого заполнения является осуществление операций с
наличностью руководителем.
Важно помнить, что сотрудники, прямо не названные Центробанком
России, лишены права совершать кассовые операции и составлять
соответствующие документы. Ответственному работнику обязательно
передаются печати и штампы, а также вручаются образцы подписей
8
Бусарина Ю. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях лесного сектора: Учебное пособие /
Бусарина Ю.В., Сибиряткина И.В. - Воронеж: ВГЛТУ им. Г.Ф. Морозова, 2015. - 66 с.
14
сотрудников, уполномоченных на подписание РКО и ПКО. Им разъясняются
права и обязанности под личную подпись.
Еще одним необходимым документом является кассовая книга.
Порядок ее заполнения и ведения подробно описан в нормативных актах
России.
Все записи в кассовой книге должны быть подкреплены РКО и ПКО.
По окончании смены кассир сверяет данные кассовой книги со сведениями,
указанными в ордерах. По итогам таких действий определяется остаток
наличных денег.
Средства сверх лимита зачисляются на расчетный счет.
Если происходит выдача заработной платы работникам или
стипендий, то необходимо заполнять и вести расчетно-платежную ведомость.
Сведения в названном документе должны соответствовать данным кассовой
книги и РКО.
При заполнении и оформлении кассовой книги или расчетно-
платежной ведомости необходимо руководствоваться приказом Минфина РФ
№52н, которым утверждены методические рекомендации по применению и
заполнению форм первичных учетных документов.
Все документы по операциям с наличными деньгами могут вестись
как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Для последнего
способа необходимы электронная подпись и обеспеченность компании
специальными техническими средствами.
Независимо от способа ведения документов в них не допускается
наличие ошибок или неточностей. Документы должны быть заполнены
аккуратно и разборчиво.
Следует отметить, что, помимо учета движения наличных денег,
предприятия обязаны надлежащим образом осуществлять оформление
операций с денежными документами с внесением в соответствующие формы
отметки «фондовый».
15
Важное значение для правильной организации бухгалтерского учета
является документооборот.
Документооборот в бухгалтерском учете по видам бухгалтерских
документов подразделяется на три типа:
документооборот первичной документации,
документооборот регистров бухгалтерского учета,
документооборот бухгалтерской отчетности.
Графиком документооборота в бухгалтерии устанавливается путь
движения по подразделениям предприятия для каждого из первичных
документов, а также сроки их нахождения в каждой из точек этого пути.
В общих чертах документооборот для всех первичных документов
схож:
первичный документ составляется в момент совершения
хозяйственной операции (или по ее завершению, если это допускается
законодательством). Документ подписывается уполномоченными лицами,
при необходимости заверяется печатью. Графиком бухгалтерского
документооборота может быть предусмотрено составление 2-3 и более
экземпляров одного документа. В таком случае график регламентирует,
какой экземпляр какому подразделению отправляется.
один из экземпляров документа передается в бухгалтерию и
проверяется бухгалтером на правильность и полноту заполнения
обязательных реквизитов, отсутствие несанкционированных исправлений,
полноту и правомочность визирования и т. п.
затем первичный документ обрабатывается бухгалтерской службой.
В этот этап документооборота в бухгалтерии может входить так называемая
таксировка, т. е. начисление по количественным данным из документа
денежных сумм. Кроме этого бухгалтерия проставляет корреспонденцию
счетов (проводки) на документе, а также может сгруппировать несколько
однородных первичных документов для составления одного сводного.
16
данные документа (или сводного документа) заносятся в регистры
бухгалтерского учета.
документ оформляется на хранение предусмотренным образом, или
же передается в архив.
Документооборот в бухгалтерском учете завершается передачей
первичных документов на бессрочное или длительное хранение в
муниципальные или государственные архивы или же уничтожением. Это
зависит от типа документа.
Таким образом, вся документация в организации проходит сложный
цикл развития, включающий множество стадий и подразумевающий
вовлечение в процесс целого ряда сотрудников.
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств
учреждения используется Счет 201. «Денежные средства учреждения» [38].
К счету 201 «Денежные средства учреждения» могут быть открыты
следующие субсчета по учету кассовых операций:
- 201.30 «Денежные средства в кассе учреждения»;
- 201.34 «Касса»;
- 201.35 «Денежные документы»
На субсчете 201.34 «Касса» учитываются денежные средства в кассе
организации.
На субсчете 201.35 «Денежные документы» учитывается денежные
документы (билеты и т.д.).
По дебету счета 201.34 «Касса» отражается поступление денежных
средств в кассу организации. По кредиту счета 201.34 «Касса» отражается
выплата (выбытие) денежных средств из кассы организации.
При отражении поступления денежных средств в кассу организации
делаются следующие бухгалтерские записи:
9
В таблице 1.1 приведена корреспонденция счетов по учету кассовых
операций.
9
Бусарина Ю. В. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях лесного сектора: Учебное пособие /
Бусарина Ю.В., Сибиряткина И.В. - Воронеж: ВГЛТУ им. Г.Ф. Морозова, 2015. - 66 с.
17
Операции по кассе носят строго регламентированный характер,
поэтому следует строго соблюдать требования нормативных документов.
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций
Содержание операции Корреспондирующие счета
Дебет Кредит
Получены наличные деньги с расчетного
или иного счета в банке
201.34 210.03
Сдан в кассу остаток не использованных
подотчетными лицами средств
201.34 208
Возвращены в кассу излишне выплаченные
суммы заработной платы
201.34 302.11
Выданы из кассы денежные средства в
подотчет
208 201.34
По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету
и кредиту счета 201.34 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец
месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.
1.3. Аудиторская проверка кассовых операций
Аудит – это деятельность, связанная с проверкой бухгалтерского
учета и финансовой отчетности организации, носящая независимый
характер, главная цель которой является выражение мнения о достоверности
бухгалтерской финансовой отчетности.
Цель аудита учета денежных средств сформулирована в работе И. Н.
Богатой следующим образом: «…установить достоверность отражения в
учете и отчетности движения денежных средств предприятия. Это
необходимо для установления достоверности бухгалтерской финансовой
отчетности во всех аспектах».
10
Таким образом, общая цель проведения аудита по участку «Кассовые
операции» состоит в том, чтобы аудитор высказал свое независимое
10
Богатая И. Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования : практическое пособие / И. Н.
Богатая, Н. Н. Хахонова, Н. С. Косова; под ред. В. И. Подольского. – 8-е изд., перераб. и доп. – М. :
ЮНИТИ-Дана, 2014. – с. 107.
18
профессиональное суждение относительно правильности отражения в
финансовой отчетности предприятия информации о кассовых операциях.
Основными задачами аудита учета расчетно-кассовых операций для
достижения указанной цели являются:
проверить сохранность наличных денежных средств в кассе;
проверить соблюдение установленного лимита остатка денежных
средств в кассе;
проверить полноту и своевременность оприходования денежных
средств и отражения данных хозяйственных операций на счетах
бухгалтерского учета;
проверить правильность списания денег в расход и отражение
данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;
проверить соблюдение кассовой дисциплины;
установить количество и состав открытых предприятием в банках
рублевых счетов;
выяснить законность и целесообразность операций по движению
средств на счетах в банке;
определить правильность отражения банковских операций в учете;
дать оценку состояния платежно-расчетной дисциплины.
Внутренними источниками информации для проверки кассовых
операций являются:
1) приказ по учетной политике;
2) первичные документы (приходные кассовые ордера (ф. №КО-1);
расходные кассовые ордера (ф. №КО-2); журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров (ф. №КО-3); кассовая книга (ф. №КО-4);
3) регистры учета: журнал-ордер и ведомость №1 (50 счет),,
распечатки оборотов по счетам 50, 51, 52, 55, 91 и т.д., подписанные
бухгалтером;
19
4) бухгалтерская отчетность (бухгалтерский баланс, отчет о движении
денежных средств;
5) результаты опроса, прежде всего, материально-ответственных лиц,
членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет
денежных средств, персонал, использующий эту информацию,
администрацию.
Начальным этапом проведения аудиторской проверки является
планирование аудита. При планировании проведения аудита расчетно-
кассовых операций можно выделить следующие этапы:
1) предварительное планирование аудиторской проверки;
2) разработка общего плана аудита и программы аудита;
3) составление отчета аудитора.
На этапе предварительного планирования аудитор знакомится:
с учетной политикой предприятия в части организации учета
расчетно-кассовых операций;
с работой отдела бухгалтерии;
с графиком документооборота;
с наличием приказов на материально-ответственных лиц
предприятия и договоров о полной материальной ответственности;
с результатами предыдущих инвентаризаций.
На этапе предварительного аудита основной целью является
получение аудитором максимально полного представления о:
1) количестве объектов аудита: одна ли касса у предприятия или их
несколько. Это очень важно, так как все обязательные контрольные
процедуры следует выполнять применительно к каждому из этих объектов;
2) условиях хранения денежных средств в каждой кассе;
3) осуществлении документооборота кассовых операций. От
применяемого субъектом хозяйствования графика документооборота зависит
последующая трудоемкость аудиторских процедур;
20
4) порядке осуществления наличных операций предприятия, включая
порядок их санкционирования. Это является элементом применяемой на
предприятии системы внутреннего контроля, от эффективности
функционирования которой зависит степень доверия аудитора к получаемой
от субъекта хозяйствования информации.
На этапе проведения инвентаризации основная цель аудита может
быть сформулирована так: аудитору важно получить информацию о том,
каким образом фиксируется, проверяется, подтверждается и отражается в
учетных регистрах информация о наличии денежных средств в кассах
предприятия.
Кроме того, важно установить соответствие личности работника,
занимающего должность кассира, требованиям действующего
законодательства, а также наличие заключенного с ним договора о полной
материальной ответственности.
Этап разработки общего плана и программы аудита основывается на
результатах тестирования. Тесты позволяют установить, насколько контроль
отвечает современным требованиям, а учет – выполняет поставленные перед
ним задачи. Если окажется, что вероятность пропуска ошибок велика, то
аудитору потребуется включить в программу проверки и направить особые
усилия на изучение тех вопросов и участков учета, которые не подвергались
внутреннему контролю или которым не уделялось должного внимания со
стороны бухгалтерии.
С помощью тестов определяется состояние внутреннего контроля и
системы бухгалтерского учета, дается предварительная оценка соблюдения в
организации правил нормативных документов, выявляются уязвимые с точки
зрения злоупотреблений места, планируется состав основных контрольных
процедур, определяются специфические черты ведения учета расчетно-
кассовых операций в организации.
21
Прежде чем перейти к процедуре составления общего плана аудита и
программы аудита, необходимо оценить аудиторский риск и определить
уровень существенности.
Под аудиторским риском следует понимать возможность выражения
аудитором ошибочного мнения в том случае, если в бухгалтерской
(финансовой) отчетности содержатся существенные искажения.
Аудиторский риск включает в себя: неотъемлемый риск, риск средств
контроля и риск необнаружения. И может быть выражен следующей
математической моделью (1):
11
АР = НР× РКС × РНО, (1)
где АР – аудиторский риск,
НР – неотъемлемый риск,
РСК – риск средств контроля,
РНО – риск необнаружения.
Следующим этапом планирование аудита расчетно-кассовых
операций является расчет уровня существенности. Под существенностью
следует понимать свойство информации, содержащейся в бухгалтерской
отчетности, влиять на решения экономического характера
квалифицированного пользователя данной информации.
Расчет уровня существенности следует начинать с определения
базовых показателей финансовой отчетности предприятия.
На этапе проведения аудита основной целью определим следующее:
высказать свое независимое профессиональное суждение относительно
правильности отражения в финансовой отчетности предприятия за
проверяемый отчетный период информации об операциях с наличными
средствами.
Иными словами, основной целью является подтвердить (или не
подтвердить):
11
Малыгина С.Р., Бессонова В.Е.Организация бухгалтерского учета и аудит движения денежных средств //
Проблемы экономики и менеджмента. –2016. – №4(56). –С.46-49.
22
- данные об остатках наличных средств в кассах предприятия на дату
финансовой отчетности, которая является предметом аудита;
- правильность данных учетных регистров и финансовой отчетности
об оборотах наличных средств и отраженных в связи с этим активов в виде
наличных денежных средств за период, который является периодом
аудиторской проверки.
12
Исходя из обозначенных целей, основные задачи аудита кассовых
операций можно обозначить как необходимость проверить:
1) наличие в учете предприятия данных об операциях с наличными
денежными средствами. То есть аудитору необходимо установить, что
операции с наличностью, которые отражены в отчетности, действительно
состоялись и касаются проверяемого субъекта хозяйствования;
2) существование в учете предприятия операций с наличными
денежными средствами. Иными словами, задача состоит в получении
аудитором достаточных доказательств того, что отраженные активы в виде
наличных денежных средств действительно существуют (существовали на
дату баланса) и отражены в виде остатков на соответствующих счетах
бухгалтерского учета;
3) полноту отражения в учете предприятия операций с наличными
денежными средствами. Необходимо удостовериться, что все операции,
события, активы в виде наличных денежных средств (в любой валюте),
доходы и расходы (могут быть отражены в связи с наличием валютных
наличных средств и связанными с ними курсовыми разницами)
действительно отражены в финансовой отчетности и включены в нее;
4) права и обязательства, отраженные в учете предприятия в связи с
осуществленными операциями с наличными денежными средствами.
Особенно важной является юридическая сторона анализируемых
взаимоотношений с партнерами предприятия. Задача аудитора — убедиться в
том, что субъект хозяйствования удерживает или контролирует права на эти
12
Касьянова С.А. Аудит: Учебное пособие/С.А.Касьянова - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. -
196 с.
23