бланков строгой отчетности проводится отдельно по видам с учетом
начальных и конечных номеров.
По счету 201.35 «Денежные документы» проверяются обороты и
остатки, сверяются номера и серии денежных документов (чековой книжки –
при ее наличии) или именная дебетовая банковская корпоративная карта. У
управления с 2015 года для получения или снятия наличных денежных
средств применяется банковская карта.
Инвентаризация денежных средств на расчетном счете проводится
путем сверки лимитов управления на счете 501.15 «Полученные лимиты
бюджетных обязательств», сверки актов сверки с поставщиками и
подрядчиками по счету 302 «Расчеты по принятым обязательствам», и сверки
перечисленной субсидии на выполнение муниципального задания МАУ
«ЦМИ» по счету 302.41 «Расчеты по безвозмездным перечислениям
государственным и муниципальным организациям» и сверки остатков по
счету 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом».
Результаты инвентаризации средств на расчетном счете, в данном случае на
лицевом также оформляются инвентаризационной описью.
При инвентаризации денежных средств на счете 304.01 «Расчеты по
средствам полученным во временное распоряжение», у управления это
денежные средства которые перечисляет контрагент признанный
победителем по результатам определения поставщика конкурентным
способом на счет открытый в УФК по Белгородской области, после возврата
управлением денежных средств на расчетный счет поставщика,
формируются акты сверки с поставщиками, в которых отражается дата
поступления денежных средств во временное распоряжения на счет и дата
возврата данных денежных средств поставщику.
По счету 501.15 «Полученные лимиты бюджетных обязательств»
отражаются лимиты управления на соответствующий год, которые
утверждаются бюджетной сметой. При отсутствии лимитов бюджетных
обязательств по определенному КЦСР или статье (КОСГУ), формируется
44
уведомление об изменении лимитов, т.е. перемещение бюджетных средств с
одного КЦСР и КОСГУ на необходимое.
При проведении инвентаризации на расчетном счете проверяется
целесообразность данных перемещений и целевое расходование бюджетных
средств.
Управление, как главный распорядитель бюджетных средств
перечисляет субсидию на выполнение муниципального задания
подведомственного учреждения, а именно МАУ «ЦМИ». Эти перечисления
отражаются на счете 302.41. С данным контрагентом также делается акт
сверки.
Субсидия неиспользованная на конец года, возвращается главному
распорядителю бюджетных средств.
2.3. Аудит кассовых операций в организации
Аудит учета денежных средств - обязательное условие формирования
мнения о достоверности бухгалтерской отчетности, так как в бухгалтерском
балансе содержится сумма активов в форме денежных средств.
Целью аудита (контроля) денежных средств является оказание
помощи органам управления организации в осуществлении эффективного
контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего
контроля.
К задачам проведения аудита денежных средств относятся:
- проверки полного и объективного отражения фактов хозяйственной
жизни предприятия, связанных с движением денежных средств, в
бухгалтерском учете;
- проверки документального оформления данных операций,
произведенного в соответствии с регламентирующими данные операции
нормативными актами; проверки целевого использования денежных средств
и контроль их сохранности.
45
Аудит денежных средств является неотъемлемой частью при
выражении мнения о достоверности финансовой отчетности в целом.
Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает
проверку кассовых, банковских и валютных операций.
Основная цель проверки – установление законности, достоверности и
целесообразности совершения операций с денежными средствами
предприятия, правильности их отражения в учете.
Проведение аудита денежных средств регулируется международным
стандартом аудита МСА 805 «Особенности аудита отдельных отчетов
финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей и статей
финансовой отчетности», введенным в действие приказом Минфина от
09.11.2016 №207 н.
Методы аудиторской проверки:
-определяется цель и основные задачи аудита с использованием
определенных нормативных актов;
-составляются план и программа аудита;
-определяется возможность применения результатов работы
внутреннего аудита;
-устанавливается соответствие данных бухгалтерского баланса по
статье «Денежные средства» и отчета о движении денежных средств счетам
учета денежных средств;
-проверяются договоры о материальной ответственности;
-проверяется документальное оформление движения наличности;
-выявляются существенные нарушения ведения учета, подготовки
отчетности, соблюдения законодательства;
-предлагается экономическому субъекту устранить нарушения в учете
и отчетности.
По окончании проверки, на основании проведенной процедуры,
аудитор выражает мнение о достоверности отчетности.
46
Оценка средств контроля рассматриваются аудитором по следующим
критериям:
-соответствует – в процессе аудиторской проверки не выявлено
отклонений.
-не соответствует – в процессе аудита за период выявлено хотя бы
одно отклонение.
При этом аудиторами анализируются отдельные средства контроля
(табл. 2.11).
Таблица 2.11
Средства контроля
№ Средство контроля соответствие
А 2 3
1 Арифметическая проверка правильности
бухгалтерских записей
соответствует/не
соответствует
2 Проведение сверок расчетов соответствует/не
соответствует
Продолжение таблицы 2.11
А 2 3
3 Проверка правильности осуществления
документооборота и наличия
разрешительных записей руководящего
персонала
соответствует/не
соответствует
4 Проведение инвентаризации на предмет
выяснения соответствия данных
бухгалтерского учета фактическому наличию
соответствует/не
соответствует
5 Использование для целей контроля
сторонних источников информации
соответствует/не
соответствует
47
6 Меры по предотвращению
несанкционированного доступа лиц к
активам и системе ведения учета
соответствует/не
соответствует
7 Исследование динамики хозяйственных
показателей, сравнение плановых
показателей с фактическими и выяснение
причин существенных расхождений
соответствует/не
соответствует
Кроме того, аудиторами в процессе аудита оценивается достижение
средствами контроля экономического субъекта следующих целей:
Таблица 2.12
Цели, достигаемые с помощью средств контроля
№ Цели средств контроля соответствие
1 Хозяйственные операции выполняются с одобрения
руководства как в целом, так и в конкретных
операциях
соответствует/
не
соответствует
2 Все операции отражаются в бухгалтерском учете в
правильных суммах, на надлежащих счетах в
соответствии с положениями Учетной политики,
обеспечивающими подготовку достоверности бухгал-
терской отчетности
соответствует/
не
соответствует
3 Доступ к активам возможен только с разрешения
соответствующего руководства
соответствует/
не
соответствует
4 Соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете
и имеющихся в наличии активов определяется
руководством с установленной периодичностью
соответствует/
не
соответствует
На основании указанных выше положений, аудитор оценивает
эффективность и надежность системы внутреннего контроля.
48
Проделанная в процессе аудита работа не означает проведение полной
и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью
выявления всех возможных недостатков.
Оценка уровня СВК производится исходя из следующих условий:
- менее 40 % удовлетворительных ответов – низкий уровень СВК;
- от 40 % до 60 % – средний;
- свыше 60 % – высокий.
Отсюда можно сделать вывод, что система внутреннего контроля
движения денежных средств в организации в КГБУЗ «Ермаковская РБ»
находится на высоком уровне.
Анализ процедур (средств) контроля на исследуемом участке учета
произведем на основе тестов средств внутреннего контроля, которые
разрабатываются с целью обеспечения эффективного и надежного
управления деятельностью фирмы.
Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен
определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего
контроля.
Произведем оценку процедур контроля КГБУЗ «Ермаковская РБ».
Результаты проведенной проверки оформлены в таблице 2.13.
Таблица 2.13
Тест средств контроля КГБУЗ «Ермаковская РБ»
Процедуры контроля
Ответ
(1/0)
Аудиторское
доказательство
1. Проведение плановой инвентаризации 1 - Учетная политика
2. Внезапные (внеплановые)
инвентаризации денежных средств
1 - Приказ
3. Проведение обязательной ежегодной
(полной) инвентаризации перед
составлением годового баланса (не ранее
1 октября текущего года)
1 Учетная политика
4. Производится ли нумерация первичных
документов?
1 -
5. Производится ли проверка отчётов на
арифметическую точность?
1 -
6. Выявлены ли расхождения между
фактическим наличием основных средств и
1 -
49
учетными данными?
7. Производится ли проверка полноты
оприходования денежных средств?
1
Оценка процедур контроля х 1
Таким образом, риск средств контроля в КГБУЗ «Ермаковская РБ»
является высоким.
Поскольку в данной работе осуществляется планирование аудита
денежных средств, рассчитаем уровень существенности статьи «Денежные
средства и эквиваленты».
Расчеты уровня существенности произведены в соответствии с
требованиями на основании данных бухгалтерской отчетности организации
(Приложение А, Б).
Расчет общего уровня существенности для аудиторской проверки
бухгалтерской отчетности КГБУЗ «Ермаковская РБ» показан в таблице 2.14.
Таблица 2.14
Показатели для расчета уровня существенности
Наименование
базового показателя
бухгалтерской
отчетности
Значение,
тыс. руб.
Доля
%
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
руб.
Балансовая прибыль Не используется 5 -
Доходы учреждения 24 273 651,28 2 485473,0
Валюта баланса 7823628,92 2 156472,6
Собственный капитал Не используется 10 -
Расходы 25902 999,49 2 518060,0
Проведем анализ значений, применяемых для нахождения уровня
существенности.
1. Среднее арифметическое показателей:
(485473+156472,6+518060)/3=386668,5 руб.
2. Расчет отклонений показателей от значения среднего
арифметического:
50
(485473-386668,5)/386668,5 * 100% = 25,5%
(156472,6-386668,5)/386668,5 * 100% = -59,5%
(248080,5-386668,5)/386668,5 * 100% = -35,8%
Все отклонения находятся выше уровня 20%.
Найдем новое среднее арифметическое показателей, исключив из
расчета значение валюты баланса.
(485473+518060)/2=501766,5 руб.
Общий уровень существенности составляет 501766,5 руб.
Далее определим уровень существенности для статьи денежные
средства согласно ее доли в балансе учреждения.
УРдс = 501766,5*12% = 60212 руб.
Полученное при расчете значение можно округлить согласно
требованиям в пределах 20%. При решении вопроса, в какую сторону
(увеличения или уменьшения) будет произведено округление, нужно
принимать во внимание, что существует обратная взаимосвязь между
аудиторским риском и существенностью. Округление полученного значения
уровня существенности в сторону повышения уменьшает аудиторский риск,
и наоборот.
Общий план аудиторской проверки представлен в таблице 2.15.
Таблица 2.15
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с
персоналом организации
Планируемые виды
работ
Период проведения Исполнители
1. Аудит оформления
первичных документов
В течение отчетного года ----
2. Аудит движения
денежных средств
В течение отчетного года ----
3. Проверка правильности
отражения операций на
бухгалтерских счетах
В течение отчетного года ---
4. Проверка соблюдения
кассовой и финансовой
дисциплины
течение отчетного года
4. Аудит тождественности В течение отчетного года ---
51
бухгалтерской отчетности
и регистров
бухгалтерского учета
Первым этапом аудиторской проверки учета денежных средств
является аудит наличия и сохранности денежных средств в кассе
предприятия КГБУЗ «Ермаковская РБ».
Была проведена ревизия денежных средств в кассе КГБУЗ
«Ермаковская РБ», перед началом которой кассир в присутствии аудитора
составил кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывел
остаток денег по кассовой книге на день проверки. С кассира взята расписка,
что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту
инвентаризации кассы не оприходованных и несписанных в расход денег не
имеется. Был проведен полистный пересчет денежных средств, проверен
фактический остаток денег в кассе с данными в кассовой книге, составлен
рабочий документ аудитора (табл. 2.16).
Таблица 2.16
Рабочий документ аудитора при проверке остатка денег в
кассе с данными в кассовой книге КГБУЗ «Ермаковская РБ»
Дата Остаток денег в кассе Остаток денег по
кассовой
книге
Отклонени
е
по данным
учета
по
данным
аудитора
по
данным
учета
по
данным
аудитор
а
24.10.201
8
2150 2150 2150 2150 -
По результатам проверки в целом организация учета операций с
денежными средствами соответствует объему и характеру осуществляемых
операций в КГБУЗ «Ермаковская РБ». Остаток наличных денежных средств в
кассе отражен в бухгалтерском учете верно.
52
В процессе проверки денежных средств аудиторы выясняют
правильность документального оформления.
В первую очередь проверялось, применяются ли для оформления
кассовых операций унифицированные формы первичной учетной
документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты,
предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых
документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка,
подписей.
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых
ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и
получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных
средств.
Порядок оформления первичных документов представлен в рабочем
документе аудитора в таблице 2.17.
Таблица 2.17
Рабочий документ при проверке правильности оформления
первичных кассовых документов
Документ Дата
составлен
ия
документ
а
Содер
жани
е
опера
ции
Коррес
понде
нция
счетов
Сум
ма
Паспорт
ные
данные
Наличие
подписе
й и
расшифр
овок
Приходный
кассовый ордер
№15
20.10.2015 + + + + +
Расходный
кассовый ордер
№26
24.10.2015 + + + + +
Расходный
кассовый ордер
№27
24.10.2015 + + + + +
Расходный
кассовый ордер
№31
27.10.2015 + + + + +
Приходный
кассовый ордер
№36
28.10.2015 + + + + +
53