Поступления,
всего:
9848661
5
8735646
9
8884573
4
-9640881 90,21
В том числе
Остаток средств 3236096 - - -3236096 -
Продолжение таблицы 2.7
ОМС 7662007
5
7792261
6
7924730
1
2627226 103,43
Субсидия на
финансовое
обеспечение
муниципального
задания
7463406 6399700 6512700 -950706 87,26
Приносящая
доход
деятельность
2503940 2546507 2589798 85858 103,43
Субсидии на
иные цели:
приобретение
основных
средств
479494 488600 496000 16506 103,44
Анализ данных таблицы 2.7 показал, что за 2015-2017 годы
произошли значительные изменения финансировании учреждения по
источникам, так поступления в целом сократились на 10% и составили в 2017
году 88845734 тыс.руб., что на 9640881 тыс.руб. меньше чем в 2015 году.
При этом за анализируемый период возросли платежи из средств
обязательного медицинского страхования на 3,43% и составили в 2017 году
79247301 тыс.руб., что на 2627226 тыс.руб. больше чем в 2015 году.
Динамика структуры источников финансирования КГБУЗ
«Ермаковская РБ» представлена на рисунке 2.2.
34
2015 2016 2017
70000000
72000000
74000000
76000000
78000000
80000000
82000000
84000000
86000000
88000000
90000000
76620075
77922616
79247301
7463406
6399700
6512700
2503940
2546507
2589798
Субсидии на иные цели: приобр.
основных средств
Приносящая доход деятельность
Субсидия на фин. обеспеч.
муниципального задания
ОМС
Рисунок 2.2 - Структуры источников финансирования КГБУЗ
«Ермаковская РБ» за 2015-2017 годы
На рисунке 2.2 наглядно представлена как изменилась структура
финансирования учреждения за 2015-2017 годы. В 2015-2016 годах
существенно возросла доля поступлений из средств ОМС – на 12,4%.
Таким образом, подводя итоги параграфа можно сделать выводы, что
КГБУЗ «Ермаковская РБ» произошло перераспределения планируемых
средств финансирования расходов за счет приносящей доход деятельности.
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций в организации
Бухгалтерский учет в КГБУЗ «Ермаковская РБ» ведется на основании
нормативных документов:
Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» №402 -ФЗ;
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ;
Положения о бухгалтерии.
Бухгалтерский учет осуществляется структурным подразделением –
бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (рис. 2.3).
35
Структура бухгалтерской службы, численность работников
бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами,
штатным расписанием и должностными инструкциями организации.
Рисунок 2.3 – Структура бухгалтерской службы КГБУЗ
«Ермаковская РБ»
Главный бухгалтер – осуществляет организацию бухгалтерского учета
и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации. Несет
ответственность за формирование учетной политики, ведения бухгалтерского
учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности для внешних и внутренних пользователей. Руководит
разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение
государственной и финансовой дисциплины. Принимает меры по
предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств,
нарушений финансового и хозяйственного законодательства.
Для улучшения работы и удобства, бухгалтерия данного предприятия
имеет условное разделение на 2 группы: касса и сама бухгалтерия. Касса
непосредственно связана с работой наличных денежных средств
предприятия, такие как выплата заработной платы, выплата хозяйственных и
командировочных расходов, материальной помощи, займов и прочих.
Кассу возглавляет кассир – материально-ответственное лицо, с
которым заключен договор о полной материальной ответственности. Кассир
выдает наличные денежные средства подотчетным лицам, осуществляет
36
Главный бухгалтер
Ведущий бухгалтер
Бухгалтер по расчетам Кассир
прием наличных денежных средств в кассу, ежедневно ведет кассовую книгу
и оформляет первичные кассовые документы.
Сама бухгалтерия работает с документальным учетом, учетом
хозяйственных средств и объектов учета, занимается составлением
бухгалтерского баланса.
Принципы, правила и способы постановки бухгалтерского учета в
КГБУЗ «Ермаковская РБ» устанавливаются приказом по учетной политике,
разработанным на основе положений и другими нормативных актов,
методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.
В методологическом разделе учетной политики закреплены методы
учета, выбранные компанией из нескольких, допускаемых
законодательством.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета кассовых операций в
КГБУЗ «Ермаковская РБ».
Всем кассовым операциям сопутствует обязательное документальное
оформление. Только на таком основании принимаются они к учету в
бухгалтерии.
Хозяйственные операции, производимые КГБУЗ «Ермаковская РБ»,
отражаются в бюджетном и бухгалтерском учете на основании первичных
учетных документов.
Первичные документы установленного образца заполняются в
соответствии с требованиями, установленными соответствующими
нормативными актами и предоставляются ответственными лицами в
бухгалтерию по факту совершения хозяйственных операций.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами по лицевым счетам, открытым в органах,
осуществляющих кассовое исполнение бюджета, а также документы по
договорам, устанавливающие и изменяющие финансовые обязательства,
подписываются начальником и заместителем, в случае возложения на него
исполнения обязанностей и главным бухгалтером.
37
Учетные документы предоставляются в бухгалтерию согласно
графику документооборота.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не
допускается, в остальные первичные учетные документы исправления могут
вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций,
что подтверждается их подписями, с указанием даты внесения исправлений.
При обнаружении в регистрах учета ошибок сотрудники бухгалтерии
анализируют ошибочные данные, вносят исправления в первичные
документы и соответствующие базы данных. Исправления вносить с учетом
доначисления или снятия начислений за счет доходов и расходов текущего
года дополнительной бухгалтерской записью.
По истечению каждого отчетного месяца первичные учетные
документы, относящиеся к соответствующим журналам операций, должны
быть подобраны в хронологическом порядке с отражением в журнале
приложенных документов, а также сброшюрованы, пронумерованы.
На обложке указывается наименование учреждения, отчетный период.
Первичные учетные документы, принимаемые к учету по
унифицированным формам первичных документов, установленных
приложением №3 к Инструкции №52-Н.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по установленной форме с обязательным отражением в них всех,
предусмотренных порядком их ведения реквизитов.
Для оформления финансово-хозяйственных операций по которым не
предусмотрены типовые формы УДМ самостоятельно разрабатывает
необходимые формы документов. Право разработки таких документов
закрепляется за главным бухгалтером, который доводит порядок их
заполнения до соответствующих ответственных лиц. Все документы по
движению средств принимаются к учету только при наличии подписи
руководителя и главного бухгалтера.
38
При получении денежных средств в финансовый орган делается
заявка на получение наличных денежных средств, при одобрении
финансовым органом данной заявки, лицо, исполняющее функции кассира
имеет право получить наличные денежные средства в банке, где у
управления открыт расчетный счет. Денежные средства должны быть
оприходованы в день получения.
Финансовый орган предоставляет выписку с лицевого счета
управления (по счету 304.05 «Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом») за каждый день в котором имели место быть
кассовые операции. На основании выписок отражается расходная часть
бюджета управления, на основании которых формируются формы
бухгалтерской отчетности, например, форма 0503127; форма 0503128 и т.д.
При поступлении наличных денежных средств в кассу со счета,
открытого в финансовом органе, оформляется приходный кассовый ордер в
котором поступление денежных средств отражается по дебету счета 201.34
«Касса», а по кредиту в зависимости от вида расходов. В управлении
основными статьями расходов наличных денежных средств являются выдача
в подотчет, и отражается по кредиту счета 208 «Расчеты с подотчетными
лицами».
При выдаче наличных денежных средств оформляется расходный
кассовый ордер и отражается проводка по дебету счета 208 «Расчеты с
подотчетными лицами» и субсчету в зависимости от вида расходов и по
кредиту счета 201.34 «Касса». В кассовой книге формируется учетная запись
по приходному и расходному кассовым ордерам.
Рассмотрим на примере порядок расчетов с подотчетными лицами.
В ноябре 2017 года получено на счет 201.34 «Касса» 35 498 руб.
(согласно журналу операций №1 «Касса»), обороты по счету 201.34 также
отражены в журнале операций №1. Обороты и остатки на начало и на конец
месяца по счету 201.34 «Касса», а также по всем счетам аккумулируются в
Главной книге.
39
К счету 201.34 «Касса» открыты аналитические счета:
- 201.34510 – поступление денежных средств в кассу,
- 201.34.610 – выбытие денежных средств из кассы.
Аналитический учет по счету «Касса», должен обеспечивать
возможность получения необходимых данных по каждому
корреспондирующему счету, по коду целевой статьи расходов (далее – КЦСР
(КПС), по коду вида расходов (далее - КВР), по КОСГУ.
Например, 28.02.2018г. поступили денежные средства со счета 210.03
«Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» в кассу
в сумме 24 360 руб. на выдачу в подотчет для оплаты услуг, делается запись:
Таблица 2.8
Отражение расчетов с подотчетными лицами через кассу
организации
Наименование
операции
Код целевой
статьи
расходов
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
Поступили
денежные
средства со
счета в кассу на
выплату в
подотчет (ПКО)
876 07 07 999
00 59 244 (226)
201.34.510 210.03.610 24360,00
Выданы
денежные
средства из
кассы в
подотчет
876 07 07 999
00 59 244 (226)
208.26.560 201.34.610 24360,00
Предоставлен
авансовый
отчет
876 07 07 999
00 59 244 (226)
302.26.830 208.26.660 24360,00
Перечислены денежные средства на лицевой счет подотчетного лица –
Двоеглазову С.И. в сумме 4 214 руб. 80 коп., за проезд (ж/д билеты) на
участие в курсах повышения квалификации для специалистов в сфере
государственной молодежной политики г. Москва. В данном случае
40
подотчетное лицо отчиталось авансовым отчетом, делается следующая
запись (табл. 2.9).
Таблица 2.9
Отражение перечисления подотчетных сумм на лицевой
счет подотчетного лица
Наименовани
е операции
Код
целевой
статьи
расходов
Дебет счета Кредит
счета
Сумма
Перечислены
денежные
средства на
р/счет
подотчетного
лица на
приобретение
ж/д билетов
876 07 07 03
301 21 120
112 (212)
208.12.560 304.05 4214,80
Предоставлен
авансовый
отчет
876 07 07 03
301 21 120
(212)
401.20 208.12.660 4214,80
03.03.2018г. Поступили в кассу наличные денежные средства на
выдачу в подотчет в сумме 15 168 (пятнадцать тысяч сто шестьдесят восемь)
рублей 00 копеек, направление расходов – хозяйственные нужды. Данная
операция оформляется приходным кассовым ордером. В бухгалтерском учете
организации сделаны записи:
Таблица 2.10
Отражение поступления денежных средств в кассу
Наименовани
е операции
Код
целевой
статьи
расходов
Дебет счета Кредит
счета
Сумма
Перечислены
денежные
средства на
р/счет
подотчетного
лица на
приобретение
ж/д билетов
876 07 07
999 00 59
244 (226)
201.34.510 310.03.610 15168
Также из кассы учреждения производятся выплаты заработной платы.
Так, 30.03.2018г. в кассу направлена расчетно-платежная ведомость на
41
выплату аванса за март 2018г. на сумму 20880 руб. В бухгалтерском учете
сделаны записи:
Таблица 2.10
Отражение выплаты заработной платы
Наименовани
е операции
Код целевой
статьи
расходов
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма
Выдана
заработная
плата из кассы
876 07 07 999
00 59 244
(730)
0 302 11 830 0 201 34 610 20 880
Из вышеизложенных примеров следует, что аналитический учет
кассовых операций, дает более детальную картину об операциях по счетам и
бухгалтерском учете, а также о деятельности управления в целом.
Инвентаризация является обязательным условием, обеспечивающим
достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности. Случаи
обязательного проведения инвентаризации установлены в Федеральном
законе от 28.12.13 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В частности, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене руководителя
инвентаризация обязательна. Также по приказу начальника может
проводиться внеплановая инвентаризация. Итоги годовой инвентаризации
отражаются в годовом бухгалтерском отчете.
Правила проведения инвентаризации определены в Методических
указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных приказом Минфина России от 05.04.13 г. № 49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств».
Для проведения инвентаризации в управлении создается
инвентаризационная комиссия, которая утверждается приказом начальника
управления. Инвентаризация проводится на основании приказа начальника
управления в котором отражаются сроки проведения инвентаризации и срок
предоставления итогов инвентаризации. По итогам работы комиссии
составляется акт инвентаризации.
42
Так, в КГБУЗ «Ермаковская РБ» проводилась инвентаризация в
октябре месяце в связи со сменой главного бухгалтера. Инвентаризация
товарно-материальных ценностей, основных средств, расчетов с
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, денежных средств в
кассе и на расчетном счете, а также при наличии денежных документов,
инвентаризация проводилась на основании приказа, в котором отражались
сроки проведения инвентаризации, срок предоставления итогов
инвентаризации.
Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные
и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием
"до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент
инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для
определения учетных остатков денежных средств и документов.
Перед проведением инвентаризации проверяются обороты и остатки
по счету 201.34 «Касса». Также проверяются приходные и расходные
кассовые ордера, кассовая книга, где отражается правильность ведения
кассовой книги, арифметический контроль сумм по приходу и расходу и
правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм
остатков наличных денег с одной страницы на другую, своевременность и
документальная обоснованность записей в кассовой книге, проверяется книга
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, лимит кассы. При
проверке кассовой книги проверяется целевое использование наличных
денежных средств.
По факту инвентаризации наличных денежных средств формируется
инвентаризационная опись наличных денежных средств, в которой
отражается. В инвентаризационной описи оформляется заключение
комиссии: где прописывается что излишка или недостачи не выявлено (или
же выявлены, в каком размере). Инвентаризационную опись подписывает
инвентаризационная комиссия. Инвентаризация денежных документов и
43