5
Содержание
Введение……………………………………………………………………...
6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций предприятий…………………………………………..
9
1.1 Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы……………
9
1.2 Бухгалтерский учет кассовых операций……………………………….
14
1.3 Аудиторская проверка кассовых операций……………………………
22
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на примере МО
МВД России «Некоузский»……………………………………………
31
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия…………….
31
2.2 Организация бухгалтерского учета кассовых операций на
предприятии…………………………………………………………………
37
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии…………..……………….
46
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций на примере МО МВД России «Некоузский»..
63
3.1 Направления совершенствования эффективности деятельности
предприятия………………………………………………………………….
63
3.2 Совершенствование учета и аудита кассовых операций предприятия
69
Заключение………………………………………………………………….
75
Список использованной литературы………………………………………
79
Приложения ……………………………………………................................
85
Введение
6
Денежные средства необходимы для осуществления платежей по
обязательствам для любого экономического субъекта. Это обязывает
хозяйствующего субъекта надлежащим образом организовать кассовые
операции и соблюдать установленный порядок их учета.
Соблюдение правил ведения кассовых операций направлено на
обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение их
необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах. Ведение
кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со
стороны Банка России, так и со стороны налоговых органов. Поэтому к
оформлению кассовых документов и бухгалтерском учету кассовых операций
предъявляются повышенные требования.
Учет кассовых операций на первый взгляд кажется самым простым для
понимания и ведения. Однако на практике очень часто проверяющие находят
ошибки именно на этом участке учета. В этой связи актуальным будет уделить
пристальное внимание документальному оформлению кассовых операций и
отражению их в бухгалтерском учете.
Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что четкая организация
бухгалтерского учета и контроля кассовых операций позволят своевременно
обнаружить недостатки в системе учета и предотвратить возможные
отрицательные последствия, которыми могут стать утрата платежеспособности
организации, штрафные санкции контролирующих органов и др.
Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской
проверке по причине подвижного характера наличных денежных средств и
массовости денежных операций, что делает этот участок хозяйственной
деятельности предприятия наиболее уязвимым с точки зрения различных
нарушений и злоупотреблений.
Аудит кассовых операций (движения наличных денежных средств)
устанавливает соответствие применяемого в организации порядка учета
кассовых операций, требованиям нормативных актов, действовавших в
проверяемом периоде, для выражения мнения о достоверности объекта аудита
7
во всех существующих аспектах.
Объектом данного исследования является межмуниципальный отдел
Министерства внутренних дел Российской Федерации «Некоузский» (далее МО
МВД России «Некоузский»).
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и аудита
кассовых операций.
Основной целью настоящей выпускной квалификационной работы
является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита кассовых
операций, разработка путей их совершенствования на примере
Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской
Федерации «Некоузский».
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- раскрыть основные понятия кассовой дисциплины;
- изучить систему нормативно-правового регулирования ведения
бухгалтерского учета кассовых операций;
- изучить особенности организации учета кассовых операций в
учреждениях бюджетного сектора;
- исследовать организационную и экономическую характеристику МО
МВД России «Некоузский»;
- изучить внутренние нормативные акты МО МВД России «Некоузский»,
регламентирующие учет кассовых операций;
– изучить порядок учета кассовых операций МО МВД России
«Некоузский»;
- произвести проверку ведения кассовых операций в учреждении;
- оценить организацию бухгалтерского учета кассовых операций МО
МВД России «Некоузский».
- разработать рекомендации по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций.
В ходе выполнения исследования будут использованы нормативно-
правовая документация, учебно-методическая литература, внутренняя
8
документация учреждения, бухгалтерская программа 1С: Бухгалтерия,
материалы сети Интернет.
Методологической основой послужили исторический и системный
подход, сравнительный анализ, методы экспертных оценок, методика
непосредственной количественной оценки.
Теоретической основой исследования являются научные работы
отечественных ученых и практиков в области бухгалтерского, финансового
учета и аудита, бюджетного учета и отчетности, теории управления. Хотелось
бы отметить научные работы Алборова Р.А., Бабаева Ю.А., Бровкиной Н.Д.,
Савицкой Г.В., Попова М.И. и др.
Практическая значимость выпускной квалификационной работы состоит
в том, что отдельные ее положения могут быть использованы учреждениями при
решении задач, связанных со своевременным выявлением ошибок и
совершенствованием учета кассовых операций.
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
аудита кассовых операций предприятий
1.1 Понятие кассовой дисциплины и ее составные элементы
9
Кассовая дисциплина регламентирует документальную поддержку и
правильный учет кассовых операций. Все действия, которые осуществляются с
ресурсами, находящимися в кассе, должны подкрепляться кассовыми
документами. Касса предприятия (операционная касса) – обособленный участок
бухгалтерии для осуществления операций с наличными (прием, хранение,
выдача). Кассир – материально ответственное лицо, с которым заключается
договор о полной материальной ответственности.
Кассовая дисциплина – это совокупность всех требований и регламентов
касательно проведения каких-либо действий, направленных на прием, хранение
или выдачу материальных ресурсов из операционной кассы предприятия.
Кассовая дисциплина включают в себя следующие пункты:
- процесс оформления кассовой документации, которая четко отражает
все перемещения материальных ресурсов операционной кассы;
- контроль ограничения материальных средств в кассе – по окончанию
работы предприятия в кассе операций не может оставаться сумма денег, которая
превышает установленный максимальный барьер;
- осуществление контроля выдачи финансов на руки сотрудникам,
которые являются подотчетными лицами;
- регламентация расчетных операций.
Кассовая дисциплина обязательна для всех. Какой бы системой
налогообложения не пользовалась организация, даже если отсутствует кассовый
аппарат, все равно ведение кассовой дисциплины обязательно.
Соблюдение кассовой дисциплины сводится к исполнению правил,
установленных следующими документами:
- Указанием Банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У, которое определяет
правила ведения кассовых операций для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей;
1
- Указанием ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У, которое содержит условия
1
Указание Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
10
расчетов наличными деньгами;
1
- Законом РФ от 22.05.2003 № 54-ФЗ, устанавливающим правила
применения контрольно-кассовой техники (далее – ККТ);
2
- Законом РФ от 03.07.2016 № 290-ФЗ или законом об онлайн-кассах,
внесшим существенные изменения в правила закона № 54-ФЗ, основные этапы
внедрения которых приходятся на 2017–2019 годы.
В операционной кассе оформляются 2 вида действий:
- приходные с использованием приходного кассового ордера формы КО-
1, к которому прилагаются документы, подтверждающие величину
поступающей суммы. Отрывная часть приходного кассового ордера (квитанция),
содержащая подписи уполномоченных лиц и печать, передается вносителю.
- расходные с использованием расходного кассового ордера формы КО-2,
к которому прилагаются документы, подтверждающие величину выдаваемой
суммы (платежные ведомости, служебные записки, копии приказов, чеки,
квитанции). Если деньги были выданы сотруднику с целью покупки
необходимых для предприятия материалов, то на нем должны присутствовать
подписи главного бухгалтера или руководителя. В расходном кассовом ордере
отражаются реквизиты документа, удостоверяющего личность получателя.
На каждую операцию оформляется свой отдельный документ в порядке и
по форме, установленной Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88
3
и Указанием Банка РФ №3210-У.
Вся информация о приходных и расходных кассовых ордерах указывается
в кассовой книге (КО-4). В конце рабочего дня кассир проверяет, совпадают ли
сведения книги с теми, что указаны в кассовых документах, подводятся итоги
работы за день (обороты по приходу и расходу) и выводится сумма остатка на
конец дня. Если в течении дня не было никаких операций с наличностью, то
1
Указание банка России от 07.10.2013 №3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
2
Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использ. электронных средств
платежа»
3
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации»
11
записи в кассовой книге не делаются, что не является нарушением кассовой
дисциплины.
Дополнительно могут также заполняться такие формы кассовых
документов, как журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов формы КО-3 и книга учета принятых и выданных другим кассирам
денежных средств формы КО-5.
Если сумма денег, которая осталась в кассе после завершения рабочего
процесса превышает установленный лимит, то это уже несоблюдение кассовой
дисциплины. Все средства, которые превышают эту черту, должны быть
направлены в банковскую организацию. Лимит может быть превышен только
если день является выходным, праздничным, или же были выплаты заработной
платы, премий, других начислений. Рассчитанная сумма лимита и период ее
действия должны быть утверждены приказом.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые
работникам предприятия из кассы на мелкие административно-
хозяйственные и операционные расходы, которые не могут быть произведены
безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.
Подотчетные лица – это работники организации, которые получают денежные
суммы на определенные цели (хозяйственные расходы, командировки,
приобретение техническо-материальных ценностей за наличный расчет).
1
Для получения подотчетной суммы работник составляет заявление, где
указывается сумма, термин на который взяты материальные ресурсы и
подписывается директором. Все отчеты о расходах денежных средств работник
должен представлять не позже, чем через три дня. К авансовому отчету
прикладываются подтверждающие документы (квитанция, чек, др.). Без
документального подтверждения затрат, выданные суммы не попадут на
расходную статью, т.е. не будут уменьшены налоговые обязательства, выданные
деньги будут облагаться страховыми взносами и НДФЛ.
1
Трофимова И.Е., Кузьмина И.В, Ивонина О.Г. Аудит: учебное пособие. – Дзержинск: изд-во
«Конкорд», 2016. – 232 с.
12
Предел расчета наличными деньгами предприятия. Ответственность за
нарушение кассовой дисциплины может последовать и в том случае, если
предприятие превысит пороговое значение суммы, которой они имеют право
рассчитываться. Законодательно установленный придел суммы соглашения
между сторонами – сто тысяч рублей.
Контролировать правильность действий по осуществлению кассовых
операций должны все работники, связанные с их выполнением. Если в
организации есть главный бухгалтер, то за контроль работы бухгалтерии и
входящей в ее состав операционной кассы отвечает он. Общую ответственность
за деятельность организации несет ее руководитель.
Проверку кассовой дисциплины в 2017–2018 годах проводится
сотрудниками федеральных налоговых органов (п. 1 ст.7 закона РФ от 21.02.1991
№943-1)
1
, по решению руководителя ИФНС в порядке, установленном приказом
Минфина РФ от 17.10.2011 № 133н
2
.
Цели этой проверки заключаются в выявлении фактов: неполноты и
несвоевременности оприходования выручки; превышения лимита расчетов
наличными; превышения лимита остатка кассы; использования запрещенной,
неисправной или не соответствующей установленным требованиям ККТ;
невыдачи кассовых чеков или бланков строгой отчетности (далее – БСО);
несоответствия фактических денежных остатков в кассе суммам, указанным в
документах; выдачи крупных денежных сумм под отчет на неоправданно
длительные сроки.
Ответственность за нарушение кассовой дисциплины является
административной (ст. 15.1 КоАП РФ). Срок привлечения к ней ограничен 2
месяцами со дня совершения правонарушения (п. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Своевременно же выявленное нарушение приведет к достаточно высоким
1
Закон РФ от 21.03.1991 №943-1 (ред. от 03.07.2016) «О налоговых органах Российской Федерации» ( с
изм. и доп., вступ. В силу с 01.01.2017)
2
Приказ Минфина РФ от 17.10.2011 №133н «Об утверждении Административного регламента
исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора
за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей»
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 16.10.2012 №22906)
13
штрафам, поскольку законом № 290-ФЗ с 2016 года штрафы за нарушение
кассовой дисциплины серьезно увеличены, расширены виды ответственности за
неприменение ККТ, в связи с началом работы с кассовой техникой нового типа
введены новые основания для привлечения к ответственности.
Требования к контрольно-кассовой технике определяет обновленный
закон № 54-ФЗ. С 01.02.2017 на учет в ИФНС начали ставиться только кассы
нового образца (онлайн-кассы). Онлайн-кассы принципиально отличаются от
применявшихся ранее касс с фискальным накопителем. С помощью новой
контрольно-кассовой техники сведения о проведенных операциях с наличными
денежными средствами или с использованием электронных средств платежа
(платежные карты) передаются через операторов фискальных данных в
налоговые органы в онлайн-режиме.
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения
кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными
деньгами с другими организациями сверх установленных размеров,
неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,
несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а также
накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000
до 5 000 руб., а на учреждение – от 40 000 до 50 000 руб.
В соответствии с ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ
1
назначение административного
наказания юридическому лицу не освобождает от ответственности за данное
правонарушение виновное физическое лицо, также как и привлечение к
ответственности физического лица не освобождает от административной
ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.
Рассмотрение дел о нарушении порядка работы с денежной наличностью
и порядка ведения кассовых операций и, соответственно, привлечение к
ответственности отнесено к компетенции налоговых органов (ч. 1 ст. 23.5 КоАП
1
"Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред.
от 23.04.2018)
14
РФ).
1.2 Бухгалтерский учет кассовых операций
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от
06.12.2013г. №402-ФЗ
1
) бухгалтерский учет – это формирование
документированной систематизированной информации об объектах,
предусмотренных настоящим законом, в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом, и составления на ее основе
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Объектами наблюдения бухгалтерского учета являются
имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции,
осуществляемые экономическими субъектами в процессах хозяйственной
деятельности. В бухгалтерском учете его объекты наблюдения отражаются
(оцениваются) в стоимостной (денежной) оценке, так же необязательной в
других видах учета.
2
Бухгалтерский учет является звеном, соединяющим
хозяйственную деятельность и лиц, принимающих решения. Каждый
хозяйственный факт в бухгалтерском учете оформляется документом,
который имеет правовую основу, т.е. согласно ему устанавливается
ответственность за выполненную хозяйственную операцию, таким образом
документ приобретает юридическую силу.
Основные требования, предъявляемые к налично-денежному обороту,
определены в Порядке ведения кассовых операций в РФ№3210-У
3
.Схема учета
кассовых операций приведена на рисунке 1.
1
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете»
2
Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск :
ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с. С. 18
3
Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 19.06.2017) "О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (Зарегистрировано в Минюсте России
23.05.2014 N 32404)