25
субъекту - аудиторское заключение.
При планировании аудита готовится перечень вопросов с целью
определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных
средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете.
Далее необходимо составить программу аудита. Программа должна
представлять собой детальный перечень и сроки проведения аудиторских
процедур. Примерная программа аудита приведена в таблице 3.
Таблица 3
Программа аудита кассовых операций
№
п/п
Перечень
аудиторских
процедур
Период
проведения
Исполнитель
Рабочие
документы
аудитора
1
Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля
1.1
Внезапная ревизия
кассы с полистным
пересчетом
денежной
наличности
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Приказ на
проведение
ревизии, Акт
ревизии кассы
1.2
Аудит договоров с
кассиром о
материальной
ответственности
1 раз в год
Ф.И.О.
Договор о полной
материальной
ответственности
1.3
Аудит приказов,
распоряжений о
праве подписи
бухгалтерских
документов
уполномоченными
лицами
1 раз в год
Ф.И.О.
Приказы,
Распоряжения,
Образцы подписей
уполномоченных
лиц
2
Аудит движения денежных средств
2.1
Проверка лимита
денежных средств
установленного
банком
1 раз в
полугодие
Ф.И.О.
Лимит остатка
денег в кассе
предприятия,
установленный
банком
2.2
Аудит прихода
денежных средств
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Приходные ордера,
Чековая книжка,
Журнал
регистрации
выданных
доверенностей
2.3
Аудит расхода
денежных средств
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Расходные ордера,
Платежные
ведомости,
Авансовые отчеты
2.4
Аудит ведения
кассовой книги
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Кассовая книга
3
Аудит сводного учета денежных средств
26
3.1
Проверка данных
аналитического и
синтетического учета
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Журнал-ордер №1,
Ведомость №1,
Главная книга
3.2
Сверка данных
бухгалтерских
регистров и
отчетности
1 раз в
квартал
Ф.И.О.
Бухгалтерский
баланс ф.№1,
Отчет о движ.
ден.средств ф.№4
Направления аудита кассовых следующие:
- проверка правильности документального оформления операций;
- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- анализ правильности списания денежных средств в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
В зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора
к системе внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена
сплошная или выборочная проверка кассовых документов.
Рабочий этап проверки кассовых операций может быть совершен в такой
последовательности:
- инвентаризация кассы;
- проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денег;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухучета;
- оформление результатов проверки.
Указанные направления позволяют получить аудиторские доказательства
по всем основным параметрам.
Необходимо провести инвентаризацию кассы, так как аудитор несет
ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности
событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления
аудиторского заключения
1
.
1
Бровкина Н.Д., Мельник М.В. Практический аудит. М.: 2008. - 230
27
Проверку проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера. При
инвентаризации кассы проверяется: имеется ли приказ руководителя о
назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками
бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по
обеспечению сохранности денежных средств, по технической защищенности и
оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации; обеспечена ли
сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый
шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения
ключей от сейфа. Аудитор обязан также получить ответы на следующие
вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не
превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе,
установленный лимит. Результаты инвентаризации оформляют актом, который
подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является
письменным аудиторским доказательством.
Затем проверяется оформление первичной учетной документации
(использование унифицированных форм, правильность заполнения, наличие и
подлинность подписей). Кроме того, выявляются факты подписи расходных
кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером,
факты подписи ими незаполненных чеков. Проверяется полнота заполнения,
регистрация приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.
Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью
и вестись в одном экземпляре. Записи в кассовой книге должны быть идентичны
записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.
Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то
ведение кассовой книги может быть в электронном виде, листы которой
распечатываются в двух экземплярах (первые экземпляры периодически
сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира).
При проверке особое внимание уделяется выявлению полноты,
28
своевременности и правильности оприходования денежной наличности
(поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов
арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем
сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и
приходных кассовых ордерах. Оприходование выручки проверяется сверкой
записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами,
накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции.
Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через кассовый
аппарат путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты,
книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо
проверить, сделаны ли на получение суммы записи по счетам учета реализации.
1
Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, в
особенности факты исправления ошибок, связанных с неправомерным
отражением хозяйственной операции на счетах, приводящих к занижению или
завышению выручки от реализации.
При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе
денежных средств и кассовой наличности, как их составляющей, сопоставляются
остатки денежных средств на отчетную дату с кассовой книгой и первичными
документами, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-
ордеров или заменяющих их карточек счета, далее со счетами в Главной книге и
с балансовыми данными.
Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают
наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, так и
преднамеренными. Это требует получения письменных объяснений и
регистрации в рабочих документах.
Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы.
(Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии
выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-
платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и
1
Аудит : учебное пособие / М.А. Рябова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. -199 с.
29
главный бухгалтер).
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению
при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются авансовые отчеты;
журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников
в командировку; список лиц, которым разрешено получение наличных денег
из кассы; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет
представительских расходов.
Все случаи неполного набора документов по расходным кассовым
операциям должны быть зафиксированы аудитором, по ним подсчитывается
итог и соизмеряется с кредитовым оборотом по счету 50 для определения уровня
существенности ошибок.
Типичные ошибки, выявляемые при аудите кассовых операций:
- отсутствие первичных кассовых документов;
- оформление кассовых документов с нарушением установленных
требований;
- отсутствие авансовых отчетов;
- несоблюдение лимита расчетов наличными деньгами между
юридическими лицами;
- некорректное отражение кассовых операций в учетных регистрах;
- арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
- неправильные корреспонденции счетов;
- хищение денежных средств из кассы;
- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств из
банка от различных юридических лиц по доверенностям, от различных
физических и юридических лиц по приходным ордерам;
- излишнее списание денежных средств по кассе при повторном
использовании одних и тех же документов либо в результате неправильного
подсчета итогов в кассовых документах и отчетах, либо в результате списания
сумм без оснований или по подложным документам;
30
- осуществление расчетов с населением наличными без применения ККМ
либо без регистрации ККМ в налоговых органах и др.
Аудитор оценивает величину финансовых санкций, которые могут быть
наложены на аудируемое лицо, в связи с нарушением ведения кассовой
дисциплины, сопоставляет их с определенным для данного участка проверки
уровнем существенности и с финансовым результатом деятельности
предприятия. Выявив существенные вопросы, требующие профессионального
суждения, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает
их в рабочей документации.
На предварительный вариант руководство экономического субъекта
может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в
окончательном варианте письменной информации должна дать оценку
сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.
Подводя итог первой главе, необходимо отметить, что, кассовая
дисциплина регламентирует документальную поддержку и правильный учет
кассовых операций. Процесс ведения кассовых операций коммерческих и
организаций бюджетного сектора имеют отличия, основными из которых
являются: различия нормативной базы, организация учета в разрезе статей
бюджетной классификации; контроль исполнения сметы доходов и расходов;
казначейская система исполнения бюджетов. Правила ведения учета в казенных
учреждениях подчинены общим правилам бухучета для всех экономических
субъектов, конкретизированы единым планом счетов для госучреждений, а
также планом счетов бюджетного учета. Операции с денежными средствами
являются самыми значительными и массовыми, поэтому их проверка является
важным и трудоемким процессом. Аудит кассовых операций направлен на
выявление полноты, своевременности и правильности оприходования и
расходования денежной наличности, корректности записей в бухучете в
соответствии с международными стандартами аудита.
31
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на
примере МО МВД России «Некоузский»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Межмуниципальный отдел Министерства внутренних дел Российской
Федерации «Некоузский» (далее МО МВД России «Некоузский») образован
03.04.2002 года.
В соответствии с Положением об отделе, утвержденным приказом
начальника УМВД России по Ярославской области №122 от 08.07.2011 г. МО
МВД России «Некоузский» является территориальным органом Министерства
внутренних дел Российской Федерации на районном уровне.
Рисунок 2 - Схема управления
МО МВД России «Некоузский» является юридическим лицом, имеет
печать, самостоятельный баланс, лицевые счета, открываемые в соответствии с
законодательством РФ, выступает исцом и ответчиком в суде, является
получателем бюджетных ассигнований, осуществляет ведение бюджетного
учета и предоставления бюджетной отчетности в соответствующие инстанции.
За МО МВД России «Некоузский» в целях обеспечения его деятельности
закрепляются в установленном порядке на праве оперативного управления
здания, помещения, оборудование, техника, инвентарь и другое имущество.
Основными направлениями деятельности МО МВД России «Некоузский»
являются:
- защита личности, общества и гос-ва от противоправных посягательств;
- предупреждение преступлений и административных правонарушений;
- выявление и раскрытие преступления, производство дознания и
предварительного следствия по уголовным делам;
- розыск лиц;
32
- производство по делам об административных правонарушениях,
исполнение административных наказаний;
- обеспечение правопорядка в общественных местах;
- обеспечение безопасности дорожного движения;
- контроль за соблюдением законодательства в области оборота оружия;
- контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации в
области частной детективной (сыскной) и охранной деятельности;
- охрана имущества и объектов;
- участие в обеспечении государственной защиты потерпевших,
свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства, судей, прокуроров,
следователей, должностных лиц правоохранительных и контролирующих
органов, а также других защищаемых лиц;
- осуществление экспертно-криминалистической деятельности.
МО МВД России «Некоузский» возглавляет начальник, назначаемый на
должность и освобождаемый от должности начальником Управления
Министерства внутренних дел по Ярославской области.
Начальник МО осуществляет руководство на основе единаличия и несет
персональную ответственность за выполнение возложенных на МО МВД России
«Некоузсский» задач. Структура МО МВД России «Некоузский» представлена
на рисунке 3.
Одним из самых проблемных и наименее поддающимся решению
направлений, является работа по комплектованию подразделения. По состоянию
на 30 декабря 2016 года штатная численность МО МВД России «Некоузский»,
вместе с ОП Брейтовское, составляет 158 человек, 26 из которых являются
вольнонаёмными работниками. Некомплект составляет 18 аттестованных
должностей, 10 из которых – начальствующий состав, 8 – младший
начальствующий состав.
1
В целях привлечения кандидатов на службу в ОВД проводится активная
1
Отчет начальника МО МВД России Некоузский по итогам 2016 года
https://76.мвд.рф/deyatelnost/Otcheti_pered_naseleniem
33
работа с гражданами, демобилизовавшимися из ВС РФ. В отдел военного
комиссариата по Брейтовскому и Некоузскому районам запрошиваются списки
лиц, прибывших из армии. Вручаются приглашения на службу в органы
внутренних дел, проводится разъяснительная работа.
Рисунок 3 – Организационная структура МО МВД России
«Некоузский»
МО МВД России «Некоузский» относится к казенным учреждениям и
финансируется из средств федерального бюджета.
Ежегодно в установленные сроки составляется проект сметы расходов на
очередной финансовый год и с обоснованными расчетами направляется в УМВД
России по Ярославской области на утверждение. На основании утвержденной
сметы расходов доводятся лимиты бюджетных обязательств на очередной
34
финансовый год, в соответствии с которым МО МВД осуществляет
хозяйственно-финансовую деятельность, осуществляет оплату расходов и
заключает государственные контракты.
Согласно статье 225 Бюджетного кодекса Российской Федерации
получатели бюджетных средств имеют право принимать обязательства по
осуществлению расходов и перечислению платежей только в пределах
доведенных до них лимитов бюджетных обязательств. Бюджетные
обязательства, принятые бюджетными учреждениями, являются в будущем
основой кассовых расходов, которые по поручению бюджетного учреждения
осуществляют органы, организующие кассовое обслуживание исполнения
бюджета. В Управлении Федерального казначейства по Ярославской области
МО МВД России «Некоузский» открыты лицевые счета.
МО МВД России «Некоузский» расходует бюджетные средства строго на
определенные цели (статья 70 БК РФ): оплату труда работников;
командировочные и иные выплаты; закупки товаров, работ, услуг для
обеспечения государственных нужд; уплату налогов, сборов и иных
обязательных платежей в бюджет; возмещение вреда, причиненного казенным
учреждением при осуществлении его деятельности.
Расходование бюджетных средств бюджетными учреждениями на иные
цели не допускается!
Баланс МО МВД России «Некоузский» состоит из четырех разделов:
- двух разделов актива (Нефинансовые активы и Финансовые активы);
- двух разделов пассива (Обязательства и Финансовый результат).
В МО МВД России «Некоузский» применяется линейный метод
амортизации по объектам основных средств. Нематериальные активы
отсутствуют.
Баланс МО МВД России «Некоузский» составляется по форме 0503130,
утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2010 г. № 191н. Баланс
главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств – МО
МВД России «Некоузский» на 01.01.2017 года представлен в Приложении 1.