55
19
Принимает ли участие в
инвентаризации кассы бухгалтер?
Приказ о сост.
инвен. комиссий
Да
20
Регистрируются ли кассовые ордера в
журналах регистрации?
-
Нет
21
Ведется ли на предприятии кассовая
книга?
Кассовая книга
Да
22
Журнал регист. платеж. вед-тей?
-
Нет
23
Имеется ли список лиц, которым
разрешено выдавать деньги на
хознужды, утвержденный приказом?
Приказ
разрешение
Да
24
Установлен ли срок на который они
выдаются?
-
Да
25
Составляет ли кассир реестр
депонированных сумм?
-
Нет
26
Ведется ли на предприятии журнал
учета депонентов?
-
Нет
Далее аудитор устанавливает законность совершения кассовых операций,
их соответствие положению о порядке ведения кассовых операций
1
. В
зависимости от объема кассовых операций и степени доверия аудитора к системе
внутреннего контроля на предприятии может быть осуществлена сплошная или
выборочная проверка кассовых документов.
Рабочий этап проверки кассовых операций МО МВД России
«Некоузский» проведен в следующей последовательности:
- проверка организации кассового хозяйства;
- инвентаризация кассы;
- проверка соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе;
- проверка правильности документального оформления операций;
- проверка полноты и своевременности оприходования денег;
- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- проверка правильности отражения операций на счетах бухучета;
- оформление результатов проверки.
Эти направления позволяют получить аудиторские доказательства по
всем основным параметрам.
Организация кассового хозяйства. Обязательных требований к
1
Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
56
помещению кассы сейчас не существует. Организация вправе установить их сама
и закрепить, к примеру, в приказе директора или локальным нормативным актом
(п. 4.7, 7 Указания № 3210-У).
Положением об учетной политике МО МВД России «Некоузский»
установлены требования для обеспечения требований надежной сохранности
наличных денежных средств и ценностей в помещениях кассы:
- помещение кассы изолировано от других помещений;
- помещение кассы должно располагаться на промежуточных этажах
многоэтажного здания или на первом этаже капитального здания;
- окна и форточки помещения кассы оборудуются металлическими
решетками;
- входная дверь должна иметь изнутри металлическую цепочку и
смотровой глазок, быть дополнительно защищена изнутри решетчатой
металлической дверью, запирающейся на замок;
- иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка;
- оборудоваться специальным окошком для выдачи денег, размер окна
должен быть не более 300х300мм;
- иметь сейф (металлический) для сохранения денег и ценностей, прочно
прикрепленный к строительным конструкциям полы или к стенам;
- располагать исправным огнетушителем;
- помещение кассы должно быть оборудовано средствами охранной и
пожарной сигнализации.
Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которым
запрещено оставлять их в неустановленных местах, передавать посторонним
лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей
в опечатанных кассирами пакетах, хранятся у руководителя.
Кассир или лицо, выполняющий его обязанности — это материально-
ответственное лицо, с которым подписывается договор о полной
индивидуальной материальной ответственности. Обязанности кассира в МО
МВД России «Некоузский» возложены на бухгалтера Иванову Ольгу
57
Александровну, с которой заключен договор №ФБ0000021 от 01.02.2015 года о
полной индивидуальной материальной ответственности (Приложение 7). Такой
договор подписывается только с работниками, которым уже исполнилось 18 лет
(ст. 242 ТК РФ). Сумму недостачи денег в кассе можно полностью взыскать с
кассира.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона № 402-ФЗ к проверке
представлена Учетная политика Учреждения, утвержденная приказом №272 от
31.12.2015 года. В нарушение пункта 5 статьи 8 Закона № 402-ФЗ Учетная
политика не применяется последовательно из года в год. В нарушение пункта 6
подпункта 1 статьи 8 Закона № 402-ФЗ изменения требований, установленных
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (Приказ
Минфина от 27.09.2017 №148н о внесении изменений в Приказ от 01.12.2010
№157н) своевременно не отражаются в Учетной политике МО МВД России
«Некоузский». В нарушение пункта 6 Инструкции №157н
1
направления
хозяйственной деятельности и способы их учета в Учетной политике раскрыты
не достаточно полно, в приложении № 1 (Рабочий план счетов) отраженны
не все счета, используемые в бухгалтерском учете Учреждения.
Бюджетные структуры руководствуются теми же требованиями
Центробанка, что и остальные юридические лица. Лимит денежных средств,
которые могут оставаться в кассе на конец рабочего дня, не может быть
превышен, за исключением дней, когда в учреждении выдается зарплата или
другие социальные выплаты. Положением об учетной политике МО МВД
России «Некойзский» установлены сроки выплаты денежного довольствия
аттестованным сотрудникам – с 20 по 25 число текущего месяца.
2
На основании статьи 136 ТК РФ сроки выплаты заработной платы
вольнонаемным работникам установлены 2 раза в месяц:
1
Приказ Минфина России от 01.12.2010 №157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
2
Учетная политика МО МВД России «Некоузский», утв. Приказом УМВД России по Ярослаской
области №272 от 31.12.2015г.
58
- 20-го числа текущего месяца выплачивается аванс;
- в период с 1 по 7 число каждого месяца, следующего за отчетным
выплачивается заработная плата за фактически отработанное время с учетом
выданного аванса.
Каждая бюджетная организация самостоятельно определяет допустимую
сумму наличных денег в кассе, исходя из индивидуальных особенностей
деятельности, масштабов наличного денежного оборота и законодательно
утвержденной методики (п. 2 Указаний ЦБР №3210-У). Правильный расчет
лимита остатка кассы должен быть проведен в определенном порядке и
закреплен в локальном акте учреждения.
Лимит остатка денежных средств в кассе МО МВД России «Некойзский»
установлен приказом №61 от 27.02.2017 в размере 250 000,00 рублей
(Приложение 8). Приказ о принятии лимита принимался в связи со сложившейся
чрезвычайной обстановкой, расчет лимита отсутствует. Кроме того, приказ
принимался в соответствии с Положением о порядке ведения кассовых операций
с банкоматами и монетой Банка России на территории РФ, утвержденным
Банком России от 12.10.2011 №373-П, которое утратило силу с 01.06.2014 года в
связи с изданием Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У, т.е. ссылка в
Приказе №61 сделана на не действующий нормативный акт. Также в Положении
об учетной политике утверждено право иметь остаток наличных денежных
средств завершенного года в пределах установленного лимита. Превышение
лимита кассы в проверяемом периоде не допускалось.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета,
проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в
соответствии статьи 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 №402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ) и Методическими указаниями,
утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49 «Об
утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств». Права и обязанности по внутреннему финансовому
контролю закреплены в должностных обязанностях главного бухгалтера и
59
бухгалтера.
Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического
наличия имущества; сопоставление фактического наличия с данными
бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для проведения инвентаризации приказами по Учреждению созданы
инвентаризационные комиссии, в состав которых включены представители
администрации учреждения, работники бухгалтерской службы и другие
специалисты. Обязательно присутствие материально ответственного лица
(кассира). При пересчете заполняется акт инвентаризации наличных денежных
средств, который подписывается всеми членами комиссии и материально
ответственными лицами. Кроме того, во время проведения инвентаризации
комиссия проверяет правильность оформления первичных документов, наличие
всех подтверждающих документов и подписей на них, соблюдение соответствия
остатков в кассе установленным лимитам.
Учетной политикой МО МВД России «Некоузский» установлено, что
инвентаризация денежных средств, ценных бумаг и бланков строгой отчетности
(кассы) проводится не реже одного раза в месяц. В Приложении 9 представлен
Акт инвентаризации денежных средств по состоянию на 29.11.2017 года
(Унифицированная форма N ИНВ-15) (ОКУД 0317013), утвержденная
постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88. Излишков и недостач
не установлено.
Организация и проведение внутреннего финансового контроля в МО
МВД России «Некоузский» предусмотрено Учетной политикой. Но, в
нарушение пункта 6 Инструкции по применению единого плана счетов
1
,
порядок организации и обеспечения (осуществления) учета внутреннего
финансового контроля в МО МВД России «Некоузский» не разработан.
Кассовые операции в МО МВД России «Некоузский» ведутся в
1
Приказ Минфина России от 01.12.2010 №157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана
счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»
60
соответствии с требованиями Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-
У
1
В конце месяца данные проверенных и принятых к учету первичных
учетных документов систематизируются и отражаются накопительным
способом в Журналах операций и Главной книге. Главная книга ведется единая
по всем источникам финансирования.
Бухгалтерская отчетность по денежным средствам в кассе
соответствует данным аналитического и синтетического учета. Обороты по
счетам 20134, 20135 отраженным в Журнале операций по счету «Касса»
соответствуют оборотам, отраженным в Главной книге.
Бухгалтерская отчетность по денежным средствам на лицевых счетах
соответствует данным аналитического и синтетического учета счета 30405
обороты по лицевому счету, отраженному в Журнале операций с безналичными
денежными средствами соответствуют оборотам, отраженным в форме 0503121
В связи с отсутствием числовых показателей в составе отчетности за
2016 и 2017 годы форма 0503178 «Сведения об остатках денежных средств на
счетах получателя бюджетных средств» не представлена.
Итоги выборочной проверки оформления первичных документов
представлены в таблице 9.
Таблица 9
Проверка правильности оформления первичных документов и учетных регистров
Документ
№
док.
Дата
док-та
Сумма
Дебет
Кредит
Выявленные
нарушения
Расходный
кассовый
ордер
17
22.11.17
15000,00
1.208.31
1.201.31
Присутствуют
исправления в
номере
корреспонди-
рующих счетов
Расходный
кассовый
ордер
18
22.11.17
30000,00
1.208.34
1.201.34
Отсутствует
подпись
главного
бухгалтера
Приходный
кассовый
ордер
20
22.11.17
1000,00
3.201.34
3.304.01
нет нарушений
Расходный
кассовый
19
23.11.17
4887,50
1.208.34
1.201.34
нет нарушений
1
Указания Банка России от 11.03.2014 №3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
61
ордер
Расходный
кассовый
ордер
20
24.11.17
1000,00
3.210.03
3.201.34
Отсутствует
подпись
главного
бухгалтера,
не погашен
штампом
«Оплачено»
Приходный
кассовый
ордер
21
29.11.2017
1000,00
1.201.34
1.208.91
Отсутствует
подпись
главного
бухгалтера
Расходный
кассовый
ордер
21
29.11.2017
1000,00
1.208.91
1.201.34
Отсутствует
подпись
главного
бухгалтера
Кассовые документы должны подписываться главным бухгалтером или
бухгалтером (при их отсутствии – руководителем), а также кассиром. Только
если директор сам ведет бухучет, он визирует кассовые документы за главбуха
(п. 4.3 Указания № 3210-У). Вместе с тем составлять кассовые документы нужно
по унифицированной форме. Она предусматривает такой реквизит, как подпись
директора и подпись бухгалтера. А из унифицированных форм учреждение не
вправе произвольно удалять те или иные показатели. Поэтому безопаснее, чтобы
в кассовых документах была подпись главного бухгалтера и руководителя.
Иначе есть риск, что налоговики посчитают кассовые документы
недействительным. И если с учетом выданной по нему суммы остаток в кассе
окажется сверхлимитным, оштрафуют учреждение на сумму до 50 000 руб. (ст.
15.1 КоАП РФ).
Отсутствие на приходных и расходных кассовых ордерах штампа с
пометкой "оплачено" является нарушением норм Указания N 3210-У(п.5.1, 6.1).
Пунктом 4.7 Указания N 3210-У установлен запрет вносить исправления
в кассовые документы.
Согласно п. 10 Инструкции N 157н принятие к бухгалтерскому учету
документов, оформляющих операции с наличными или безналичными
денежными средствами, содержащих исправления, не допускается. Иные
первичные (сводные) учетные документы, содержащие исправления,
принимаются к бухгалтерскому учету в случае, когда исправления внесены по
62
согласованию с лицами, составившими и (или) подписавшими эти документы,
что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, с указанием надписи
"Исправленному верить" ("Исправлено") и даты внесения исправлений.
- в платежную ведомость за март внесены исправления, которые
не содержат дату исправления, подпись лица внесшего исправления и
составившего документ;
Наличные денежные средства, полученные с лицевого счета, в
проверяемом периоде оприходованы в кассу МО МВД России «Некоузский»
своевременно и в полном объеме.
Предельный размер расчетов денежной наличностью между
юридическими лицами, установленный Указанием Центрального Банка
Российской Федерации от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных
расчетов», соблюдался.
Подводя итог второй главе, следует отметить, что МО МВД России
«Некоузский», являясь казенным учреждением, осуществляет расходы только в
пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и строго на
определенные цели. Кассовое облуживание исполнения бюджета осуществляет
Управление Федерального казначейства Ярославской области. В 2017 году
наблюдается положительная тенденция в изменении финансового результата
учреждения – рост на 12,6% относительно 2016 года.
В госучреждениях одним из самых важных аспектов учета является
отчетность по использованию денежных средств. Проверки учреждений
системы МВД проводятся не реже одного раза в два года. Первая аудиторская
проверка состояния внутреннего финансового контроля МО МВД России
«Некоузский» проводилась в 2017 году. Уровень надежности внутреннего
финансового контроля оценен как низкий, бюджетная отчетность признается как
имеющая отклонения в отдельных формах к регистрам бюджетного учета и
имеющая отдельные нарушения требований Минфина к ее составлению.
Инвентаризация активов установила отсутствие фактов недостач, нарушений
финансовой дисциплины и злоупотреблений должностных лиц не выявлено.
63
Порядок организации и осуществления учета внутреннего финансового
контроля в МО МВД России «Некоузский» не разработан. Детальная проверка
ведения кассовых операций выявила нарушения по утверждению лимита кассы,
учетная политика не приводится ежегодно в соответствие с меняющимся
законодательством, в ней недостаточно полно отражены счета, используемые в
учете, выявлены нарушения в оформлении первичных документов и
инвентаризации наличных денежных средств. Выявленные нарушения не
влияют на достоверность отчетности, но требуют проведения мероприятий по их
устранению.
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций
на примере МО МВД России «Некоузский»
3.1 Направления повышения эффективности деятельности
предприятия
Бухгалтерский учет должен развиваться, совершенствоваться с учетом
информационных потребностей современной системы управления
организациями.
1
Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета
МО МВД России «Некоузский» является внедрение изменений, связанных с
переходом государственных учреждений на федеральные стандарты
бухгалтерского учета (далее – ФСБУ). Учреждению необходимо внести
соответствующие поправки в Учетную политику.
В настоящее время Министерством Финансов РФ принята Программа
разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора на 2018-2020 годы
2
. В январе 2018 года вступили в
силу пять новых федеральных стандартов бухгалтерского учета:
1
Алборов, Р.А. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие. – 3-е изд., перераб. и доп. – Ижевск :
ФГБОУ ВО Ижевская ГСХА, 2016. – 300 с. С. 18
2
Приказ Минфина России от 28.02.2018 №36н «Об утверждении программы разработки федеральных
стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора на 2018-2020 гг. и о признании
утратившими силу приказов Минфина России от Приказ Минфина России от 31.10.2017 № 170н 10.04.2015,
приказа Министерства финансов от 10.04.2015 № , от 25.11.2016 № 218н «О внесении изменения в приказ
Минфина России от 10.04.2015 № 64н «Об утверждении программы разработки федеральных стандартов
бухгалтерского учета для организаций государственного сектора»
64
- «Концептуальные основы бухучета и отчетности для организаций
государственного сектора» (Приказ Минфина от 31.12.2016 № 256н);
- «Основные средства» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 257н);
- «Аренда» (Приказ Минфина России от 31.12.2016 № 258н).
- «Обесценение активов» (Приказ Минфина от 31.12.2016 № 259н);
- «Предоставление бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Приказ
Минфина России от 31.12.2016 № 260н).
До 2020 года планируется ввести еще 24 стандарта.
С января 2019 года должен вступить в действие федеральный стандарт
«Учетная политика, оценочные значения и ошибки», проект которого размещен
на сайте Минфина. Соответственно, уже в этом году необходимо продумать
изменения в учетную политику МО МВД России «Некоузский», так как правки,
которые вносятся не с начала, а в течение года, обязательно нужно согласовывать
с учредителем и финансовым органом.
Указанным стандартом закрепляется факт ответственности главного
бухгалтера за разработку учетной политики, вменяется обязанность по
размещению учетной политики на сайте учреждения.
Не являются изменением учетной политики случаи, когда неучтенные
факторы хозяйственной жизни возникли впервые. Если изменения УП могут
оказать существенное влияние на финансовый результат, то бухгалтеру
необходимо исправлять значения прошлых периодов и указать их в отчетности.
Согласно стандарту изменение оценочного значения - это корректировка
показателя в учете или отчетности, обусловленная изменением допущений,
фактов и обстоятельств, на основе информации о которых был выполнен его
расчет
1
. В отчетности изменение оценочного значения отражается перспективно,
а информацию об изменении нужно раскрыть в пояснениях к отчетности.
В Федеральным стандарте «Учетная политика, оценочные значения и
1
Проект приказа Минфина России «Федеральный стандарт бухгалтерского учета и отчетности для
организаций государственного сектора «Учетная политика, оценочные значения и ошибки» Электронный
ресурс : Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=116810