65
ошибки» указывается последовательность исправления ошибок в отчетности.
Ошибка отчетного периода может быть исправлена в периоды, ограниченные
датами: подписания отчетности, представления отчетности, датой принятия
отчетности уполномоченным органом, датой утверждения отчетности.
МО МВД России «Некоузский» в своей работе должно пользоваться не
только инструкцией № 157н
1
, но и нормами федеральных стандартов
бухгалтерского учета, необходимо внести коррективы с учетом новых норм
законодательства РФ.
Рассмотрим положения учетной политики, которые следует
скорректировать.
В соответствии с п.6 Инструкции №157н учетная политика должна
включать следующие разделы:
- порядок постановки и снятия с учета объектов бухгалтерского учета и
методы их оценки;
– рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетический и
аналитический учет);
– порядок отражения в учете событий после отчетной даты;
– порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
– формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и
иных документов бухгалтерского учета, по которым законодательством РФ не
установлены обязательные для их составления формы документов;
- правила документооборота, в том числе порядок и сроки передачи
первичных учетных документов в соответствии с утвержденным графиком
документооборота;
– порядок организации и обеспечения (осуществления) субъектом учета
внутреннего финансового контроля;
1
Приказ Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н "Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
66
– иные решения, необходимые для организации и ведения бухучета.
Рабочий план счетов является приложением к учетной политике.
Учреждение при отражении операций не имеет права использовать счета,
которых нет в рабочем плане. Рабочий план счетов разрабатывается согласно
Единому плану счетов, утвержденному Инструкцией № 157н. Приказами
Минфином от №64
1
н и №65н
2
внесены очередные правки в Инструкцию №157н.
Изменения касаются Единого плана счетов, общих требований к ведению
бухгалтерского учета, порядка ведения бюджетного учета драгметаллов и иных
материальных ценностей, составляющих Госфонд РФ, порядка формирования
первоначальной стоимости нематериальных активов и др. Минфин в своих
письмах от 15.12.2017 № 02-07-07/84237
3
, от 30.11.2017 № 02-07-07/79257
4
, от
13.12.2017 № 02-07-07/83464
5
, от 13.12.2017 № 02-07-07/83463
6
также дает
разъяснения по применению федеральных стандартов. Используя
вышеуказанные документы необходимо актуализировать рабочий план счетов
МО МВД России «Некоузский».
Необходимо скорректировать названия отдельных счетов в Едином плане
счетов, например счет 206 63 00 теперь называется «Расчеты по авансам по
пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного
управления».
1
Приказ Минфина России от 31 марта 2018 г. № 64н "О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к
приказу Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. № 157н "Об утверждении Единого
плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов
местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных
академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению"
2
Приказ Минфина России от 31 марта 2018 г. № 65н "О внесении изменений в приложения к приказу
Министерства финансов Российской Федерации от 6 декабря 2010 г. N 162н "Об утверждении Плана счетов
бюджетного учета и Инструкции по его применению"
3
Письмо Минфина России от 15.12.2017 № 02-07-07/84237 «Методические рекомендации по применению
федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства»
4
Письмо Минфина России от 30 ноября 2017 г. № 02-07-07/79257 О Методических указаниях по
применению переходных положений СГС «Основные средства» при первом применении
5
Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83464 "Методические указания по применению
федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Аренда"
6
Письмо Минфина России от 13.12.2017 № 02-07-07/83463 "Методические указания по переходным
положениям СГС "Аренда" при первом применении"
67
Некоторые счета необходимо исключить из плана счетов: например, счет
206 61 000 «Расчеты по авансам по пенсиям и выплатам по пенсионному,
социальному и медицинскому страхованию населения».
Предлагаю включить в рабочий план счетов МО МВД России
«Некоузский» следующие счета:
– 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое
имущество учреждения»;
– 0 101 07 000 «Биологические ресурсы»;
– 0 101 08 000 «Прочие основные средства»;
– 0 101 13 000 «Инвестиционная недвижимость»;
– 0 104 02 000 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооруж.)»;
– 0 104 03 000 «Амортизация инвестиционной недвижимости»;
– 0 104 07 000 «Амортизация биологических ресурсов»;
– 0 111 10 000 «Права пользования жилыми помещениями»;
– 0 111 20 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и
сооружениями)»;
– 0 111 40 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;
– 0 111 50 000 «Права пользования транспортными средствами»;
– 0 111 60 000 «Права пользования инвентарем производ. и хозяйст.»;
– 0 111 70 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;
– 0 111 80 000 «Права пользования прочими основными средствами»;
– 0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операц. аренды»;
– 0 205 22 000 «Расчеты с плательщиками доходов от финансовой аренды»;
– 0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам»;
– 0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным
платежам».
В рабочий план счетов должна быть внесена аналитическая информация
по счетам. Так в Письме № 02-07-07/84237
1
Минфин рекомендовал ввести
1
Письмо Минфина России от 15.12.2017 №02-07-07/84237 «О направлении Методических указаний по
применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора
«Основные средства», утв. Приказом Минфина России от 31.12.2016 №257н
68
дополнительную аналитику к счету 010100000 «Основные средства»,
позволяющую идентифицировать источник получения объекта и место его
нахождения.
В соответствии с правилами, установленными ФСБУ и принимая во
внимание рекомендации Минфина, в учетную политику МО МВД России
«Некоузский» следует включить раздел «Учет основных средств». В нем
необходимо указать следующие моменты:
- раскрыть понятие «основного средства» в соответствии с п.7 ФСБУ;
- ввести термин «оценочное значение», используемый для показателей,
которые определяются приблизительно (ФСБУ «Учетная политика»);
- указать порядок присвоения инвентарного номера, а также условия
объединения объектов ОС, стоимость которых несущественна и с одинаковым
сроком полезного использования (п. 35 ФСБУ «ОС») в один инвентарный
объект;
- указать, что объекты основных средств, не приносящие экономических
выгод, учитываются на забалансовом счет 02 «Материальные ценности,
принятые на хранение»;
- прописать порядок инвентаризации основных средств (п.79-82 ФСБУ
«Концептуальные основы»;
- указать три способа начисления амортизации для объектов стоимостью
свыше 100 тыс. рублей, которые могут изменяться для разных групп объектов
основных средств – линейный, метод уменьшения остатка и пропорционально
объему продукции;
- прописать амортизацию 100% балансовой стоимости на объекты ОС и
библиотечный фонд стоимостью от 10 тыс. руб. до 100 тыс. руб. при принятии к
учету (передаче в эксплуатацию);
- объекты ОС стоимостью менее 10 тыс. рублей относятся к малоценным
и учитываются на забалансовом счете;
В целях признания ошибки в учетную политику МО МВД России
«Некоузский» следует включить критерии существенности, величина которых
69
зависит от характера и величины показателя бухгалтерской (финансовой)
отчетности (п.6 Инструкции №157н). Предлагаю прописать, что существенной
признается ошибка, составляющая 3,5% от общей суммы соответствующей
строки (раздела) бухгалтерской отчетности. Хочу отметить, что под грубым
нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимается, в частности, искажение любой статьи
(строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (п. 1
Примечания к ст. 15.11 КоАП РФ).
В учетной политике, со всеми внесенными изменениями, должна
отражаться совокупность способов ведения в МО МВД России «Некоузский»
бухгалтерского учета, которые потом будут использоваться в работе и
проверяться контрольными органами.
3.2 Совершенствование учета и аудита кассовых операций
предприятия
В целях повышения эффективности кассовых операций необходимо
обеспечить своевременное и правильное их документирование. Немаловажным
является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных
средств в кассе, а также контроль за использованием средств строго по целевому
назначению, за правильными и своевременными расчетами с бюджетом,
банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов.
По итогам ревизии аудиторской проверки МО МВД России
«Некоузский», проведенной контрольно-ревизионным отделением УМВД
России по Ярославской области, был разработан План мероприятий по
устранению выявленных недостатков (Приложение 10).
Кроме корректировки учетной политики в соответствии с действующими
нормативно-правовыми актами, своевременным внесением служебных
изменений в приказ об утверждении учетной политики, в части
совершенствования бухгалтерского учета кассовых операций, предложены
следующие действия:
- соблюдать требования Федерального закона №402-ФЗ в части
70
установленных сроков хранения первичных учетных документов, регистров
бюджетного учета;
- соблюдать требования приказа МВД России №1150-2011 и указаний
Центрального Банка Российской Федерации №3210-У в части возмещения
расходов по проезду в служебной командировке, в части принятия к учету
оправдательных документов, подтверждающих расход денежных средств;
- соблюдать требования приказа Минфина №157н в части производства
записи в регистры бухгалтерского учета не позднее окончания рабочего дня,
следующего за днем вынесения уполномоченным должностным лицом
резолюции о принятии документа к учету;
- соблюдение требований Указаний Центрального банка Российской
Федерации №3210-У в части выдачи денежных средств из кассы после подписи
первичных учетных документов кассиром и руководителем МО МВД России
«Некоузский».
Так как большое количество операций в МО МВД России «Некоузский»
осуществляется наличными деньгами, необходим наиболее хорошо
организованный и действенный контроль за сохранностью, а также
поступлением и расходованием денежных средств.
В качестве общих направлений по совершенствованию учета и аудита
кассовых операций в МО МВД России «Некоузский», предлагаю:
- ввести практику проведения внезапных инвентаризаций кассы и
расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в
бухгалтерском учете;
- усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному
бухгалтеру;
- периодическое изменение состава инвентаризационной комиссии;
Кроме обязательных представителя администрации и бухгалтерии, в состав
комиссии следует включать незаинтересованное переменное звено (работника
учреждения или стороннего специалиста), в зависимости от целей и сроков
инвентаризации;
71
- необходимо повысить уровень ответственности работников за
нарушение сроков предоставления авансовых отчетов;
- повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка
ведения кассовых операций, путем применения административных санкций:
выговоров, замечаний;
- необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных
документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии
оправдательных документов;
- усилить контроль за сохранностью денежных средств путем
проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет;
- организовать систематическое проведение экономической учебы среди
работников бухгалтерии.
Особое внимание, в целях совершенствования действующей практики
учета и аудита кассовых операций, должно уделяется развитию системы
внутреннего контроля. Для этого в МО МВД России «Некоузский» необходимо
развивать систему внутреннего контроля по учету денежных средств. Такая
система должна быть достаточно мобильна, т.е. должна быстро и легко
изменяться и корректироваться при возможных изменениях законодательной
базы. Таким критериям отвечают вопросники и табличные данный,
периодическое заполнение которых обеспечит постоянную достоверность
оперативность данных.
Основной метод внутреннего контроля - проведение качественного
аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший
контроль за их исполнением. Аудит не может считаться завершенным до тех пор,
пока не будут устранены выявленные отклонения и внедрены аудиторские
рекомендации. Если в процессе внедрения предложенных рекомендаций в
рабочий процесс возникают различные препятствия, то необходимо найти новые
решения.
Постановлением Правительства РФ от 17.03.2014 №193 утверждены
Правила осуществления главными распорядителями (распорядителями) средств
72
федерального бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего
финансового аудита.
В связи с этим утвержден приказ МВД России от 17 сентября 2014 г. N
793 "О мерах по организации внутреннего финансового контроля в системе МВД
России», который определяет в системе МВД России порядок формирования,
утверждения и актуализации карты внутреннего финансового контроля, а также
ведения регистра (журнала) внутреннего финансового контроля.
Таким образом, МО МВД России «Некоузский» необходимо соблюдать
требования приказа МВД России от 17 сентября 2014 г. N 793 (Приложение 10):
- в части полноты регистрации нарушений в журнале внутреннего
финансового контроля;
- в части достоверности формирования карты внутреннего контроля;
- в части полноты и правильности заполнения справок о результатах
внутреннего финансового контроля;
- в части полноты и достоверности формирования отчетов о результатах
внутреннего финансового контроля;
- своевременно вносить предложения по итогам рассмотрения
результатов внутреннего финансового контроля.
В форме таблицы представим порядок организации в МО МВД России
«Некоузский» внутреннего финансового контроля (Таблица 10).
Таблица 10
Порядок организации в МО МВД России «Некоузский» внутреннего
контроля
№ п/п
Мероприятия
1
В учреждении разрабатывается и утверждается руководителем положение
о внутреннем финансовом контроле
2
Возложение функций внутреннего финансового контроля на
комиссию, либо на работников учреждения в рамках выполнения
своих должностных обязанностей
3
Руководитель издает приказ (распоряжение) с приведенным в нем
перечнем работников, на которых возлагаются функции по проведению
внутреннего контроля (утверждает комиссию по проведению контрольных
мероприятий)
4
Руководителем учреждения утверждается план-график проверок (карта
73
внутреннего финансового контроля)
5
Руководитель учреждения издает приказ (распоряжение) о сроках и теме
предстоящей проверки, устанавливает срок представления итоговых
материалов, план-задание.
6
По итогам проверки составляется отчет о проделанной работе, в котором
отражаются: контрольные мероприятия; выявленные нарушения;
принятые меры
7
Руководитель учреждения знакомится с отчетом и принимает решение об
устранении нарушений и привлечении к ответственности лиц, виновных в
нарушениях
8
В Журнале внутреннего финансового контроля проводится мониторинг
результатов проверок, на основании которого осуществляется анализ
работы как учреждения в целом, так и отдельных его отделов.
Принимаются управленческие решения с целью оптимизации работы
отделов и повышения эффективности деятельности учреждения в целом
У МО МВД России «Некоузский» нет возможности организовать
контрольно-ревизионный отдел или ввести в штат ревизора. Поэтому предлагаю
возложить обязанности по проведению контрольных мероприятий на главного
бухгалтера.
Чаще всего контрольные функции в отношении финансово-
экономической деятельности учреждения возлагаются на главного бухгалтера.
Но надо отметить, что организация и проведение внутреннего финансового
контроля могут быть поручены любому работнику учреждения при условии, что
у него достаточно профессионального опыта и имеется соответствующая
квалификация. Это еще раз подтверждает необходимость повышения уровня
знаний работников бухгалтерии и других работников учреждения в финансово-
экономической области.
Итак, при наличии в учреждении контрольной службы, в функции
которой входит проведение мероприятий внутреннего финансового контроля,
руководителем учреждения разрабатывается и утверждается план-график (карта
внутреннего финансового контроля), проводятся контрольные мероприятия в
рамках предварительного, текущего и последующего финансового контроля, что
фиксируется в журнале внутреннего финансового контроля. Результаты
проверок анализируются и принимаются управленческие решения,
74
направленные на оптимизацию и повышение эффективности деятельности
учреждения в целом и в частности на совершенствование учета и аудита
кассовых операций.
Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно
предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять
недостоверную информацию.
Экономическая эффективность создаваемой службы будет достигнута за
счет предупреждения нарушений, своевременного внесения изменений в
бухгалтерские расчеты, оптимальной учетной политики, сокращения штрафов.
Подводя итог третьей главе, необходимо отметить, что основным
направлением совершенствования бухгалтерского учета МО МВД России
«Некоузский» является внедрение изменений, связанных с переходом
государственных учреждений на федеральные стандарты бухгалтерского учета
(ФСБУ). Учреждению необходимо внести соответствующие поправки в
Учетную политику, также требуется корректировка рабочего плана счетов.
В целях повышения эффективности операций необходимо обеспечить
своевременное и правильное документирование операций по движению
денежных средств и расчетов. Отмечена важность повышения уровня знаний и
ответственности работников бухгалтерии.
В целях совершенствования действующей в МО МВД России
«Некоузский» практики учета особое внимание должно уделяется развитию
системы внутреннего финансового контроля. Для этого предложено
организовать в учреждении службу по внутреннему финансовому контролю.
Эффективная система внутреннего контроля будет своевременно предупреждать
о возникновении и выявлять недостоверную информацию, что оптимизирует
учет и снизит риски наложения штрафных санкций.