45
содержанию
имущества»
226 «Прочие
работы, услуги»
2 636,90
310
«Приобретение
оборудования»
50 000,00
5 000,00
15 000,00
340
«Приобретение
материалов»
80 465,49
20 945,50
14 154,50
90 919,68
03020840390049831
«Исполнение
судебных актов РФ…»
290 «Прочие
расходы»
12 705,10
58,74
03020840390049880
«Специальные
расходы»
290 «Прочие
расходы»
117 900,00
88 000,00
51 750,00
03020840392019214
«Ремонт…»
225 «Работы,
услуги по
содержанию
имущества»
6 600,92
6 600,92
12 688,61
03020860290049131
«Денежное
довольствие
военнослужащих и
сотрудников,
имеющих
специальные звания»
211 «Заработная
плата»
15 414,70
131 560,79
3 458,00
5 513,25
1 571,45
18803020840049121
«Фонд оплаты труда
гос. органов и взносы
по обязательному
социальному
страхованию
211 «Заработная
плата»
93 372,14
213 «Начисления
на выплаты по
оплате труда»
28 441,28
18803020840049122
«Иные выплаты
персоналу гос.
органов, за искл. ФОТ
222
«Транспортные
услуги»
3 015,00
226 «Прочие
работы, услуги»
2 136,00
030208960390049134
«Иные выплаты
персоналу и
сотрудникам,
имеющим
специальные звания»
212 «Прочие
выплаты»
(суточные)
54 987,56
10 000,00
1,61
68 095,00
1,61
222
«Транспортные
услуги» (проезд,
проживание)
14 352,90
2 563,80
550,00
226 «Прочие
работы, услуги
10 650,00
03020860393996133
«Расходы и выплаты
военнослужащим и
сотрудникам,
имеющим
262 «Пособия по
социальной
помощи
населению»
32 000,00
51 000,00
46
специальные звания,
зависящие от размера
денежного
довольствия»
ИТОГО
777
435,07
272 364,08
302 635,09
Из таблицы видно, что наблюдается сокращение движения денежных
средств, особенно заметна тенденция снижения по виду расходов КПС
03020840390049244 «Прочие закупки товаров, работ, услуг для обеспечения
государственных нужд» в которые входят услуги связи, приобретение
оборудования и материалов. Показатель 2017 года более чем в два раза ниже
показателя 2015 года.
2.3 Аудит кассовых операций на предприятии
Бюджетные учреждения заинтересованы в аудиторских проверках с
целью осуществления эффективного планирования своей деятельности, для
контроля за движением финансовых средств, чтобы отслеживать
административно-хозяйственные процессы, своевременно выявлять нарушения
нормативно-правовых актов.
В случаях, определенных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №
307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" обязательный аудит проводится
ежегодно. МО МВД России «Некоузский» как казенное учреждение не подлежит
аудиторской проверке в обязательном порядке. Однако в отдельных случаях для
проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности
казенного учреждения или их учредители могут привлекать аудиторские фирмы
(инициативный аудит). Решение о проведении инициативного аудита
учреждение самостоятельно принять не может. Такие расходы могут быть
квалифицированы как нецелевое использование бюджетных средств.
В случае инициативы со стороны главного распорядителя бюджетных
средств он должен издать распоряжение об аудиторской проверке
подведомственного учреждения и выделить на эти цели соответствующие
ассигнования. Затем учреждение обязано провести процедуры в соответствии с
47
Федеральным законом от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на
поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и
муниципальных нужд" для выбора аудиторской компании.
Постановлением Правительства утверждены Правила проведения
внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита
1
. В целях
реализации статьи 160.2.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в
соответствии с Правилами осуществления внутреннего финансового контроля и
внутреннего финансового аудита, утвержденными постановлением
Правительства Российской Федерации от 17 марта 2014 г. № 193, а также в целях
осуществления эффективного ведомственного финансового контроля за
финансово-хозяйственной деятельностью органов внутренних дел Российской
Федерации и внутренних войск МВД России, недопущения и своевременного
пресечения фактов нецелевого использования, обеспечения сохранности
бюджетных ассигнований, других денежных средств, был утвержден Приказ
МВД России от 12 октября 2015 г. № 980 “Об утверждении Регламента
осуществления внутреннего финансового аудита в системе МВД России и
Регламента осуществления ведомственного финансового контроля в системе
МВД России”.
Приказом МВД России №980
2
утвержден Регламент осуществления
внутреннего финансового аудита в системе МВД России и Регламент
осуществления ведомственного финансового контроля в системе МВД России.
Ревизор при осуществлении проверки финансово-хозяйственной
деятельности органов (подразделений) системы МВД России проводит проверку
находящихся в кассе, сейфе, ином хранилище наличных денег, денежных
документов, ценных бумаг, имущества, а также первичных документов и
1
Постановление Правительства РФ от 17.03.2014 №193 (ред. от 23.04.2016) « Об утверждении Правил
осуществления главным распорядителем (распорядителями) средств федерального бюджета, главными
администраторами доходов федерального бюджета, главными администраторами источниками доходов
федерального бюджета, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального
бюджета внутреннего финансового контроля и внутреннего финансового аудита»
2
Приказ МВД России от 12 октября 2015 г. № 980 “Об утверждении Регламента осуществления
внутреннего финансового аудита в системе МВД России и Регламента осуществления ведомственного
финансового контроля в системе МВД России”
48
отчетов, смет, расчетов, бюджетной, статистической отчетности и другой
необходимой документации, относящейся к предмету проверки (ревизии) (п.
13.8 Приложение № 2 к приказу МВД РФ от 12.10.2015 г. № 980).
Проверки подразделений системы МВД проводятся не реже одного раза
в два года. Периодичность, сроки и порядок проведения проверок
устанавливаются исходя из специфики и объемов деятельности проверяемых
подразделений, а также необходимости достижения наилучших результатов
ведомственного финансового контроля с привлечением наименьшего объема
ресурсов (трудовых, материальных и финансовых).
Во исполнение распоряжения начальника УМВД России по Ярославской
области от 17.02.2017 №1/14-1-483 в соответствие с программной аудиторской
проверки, утвержденной начальником КРО УМВД России по Ярославской
области полковником внутренней службы А.В. Ромакиным 17.02.2017 г.,
аудитором КРО УМВД России по Ярославской области старшим лейтенантом
внутренней службы А.А. Устиновым проведена аудиторская проверка состояния
внутреннего финансового контроля достоверности бюджетной отчетности,
соответствия порядка ведения бюджетного учета методологии и стандартам
бюджетного учета, установленным Минфином России правильности и
своевременности начисления и выплаты денежного довольствия, заработной
платы, компенсаций и иных выплат сотрудникам, федеральным
государственным служащим и работникам органов внутренних дел,
предусмотренных нормативными документами в МО МВД России
«Некоузский» за период с 01.01.2016 по 27.02.2017 года. Аудиторские проверки
в МО МВД России «Некоузский» ранее не проводились.
Аудиторская проверка выездная, срок проведения проверки 19 дней.
Аудиторская проверка проводилась путем:
- инспектирования, представляющего собой изучение записей и
документов, связанных с осуществлением операций внутренней бюджетной
процедуры, и материальных активов;
- наблюдения, представляющего собой систематическое изучение
49
действий должностных лиц МО МВД России «Некоузский», выполненных ими
в ходе исполнения операций внутренней бюджетной процедуры;
- подтверждения информации, содержащейся в регистрах бюдж. учета;
- пересчета, представляющего собой проверку точности арифметических
расчетов, произведенных объектом аудита, либо самостоятельный расчет,
произведенный проверяющим.
А ходе аудиторской проверки изучены вопросы:
1 - оценка надежности (эффективности) внутреннего финан. контроля;
2 - анализ показателей оценки достоверности бюджетной отчетности;
3 - анализ показателей оценки соответствия порядка ведения бюджетного
учета методологии и стандартам, установленным Минфином;
4 - правильность выплаты всех видов денежного довольствия и
заработной платы.
Проверка проведена в присутствии начальника МО МВД России
«Некоузский» полковника полиции В.В. Козлова и главного бухгалтера капитана
внутренней службы Н.А. Бакулиной.
По вопросу 1 в ходе проведения аудиторской проверки установлено
следующее:
В нарушение требований приказа МВД России №793-2014 года в
регистре внутреннего финансового контроля отсутствует регистрация
выявленных недостатков и нарушений. Всего за период с 01.01.2016 по
27.02.2017 выявлено 3 рапорта главного бухгалтера Н.А. Бакулиной на имя
начальника Мо МВД России «Некоузский» о выявленных недостатках и
нарушениях, которые не зарегистрированы в журнале, на общую сумму 5,9 тыс.
рублей:
- рапорт от 07.06.2016 о выявленном нарушении сроков отчетности по
служебным командировкам старшего сержанта полиции В.Е. Тихомировым;
- рапорт от 14.07.2016 о выявленном нарушении сроков отчетности по
служебным командировкам старшего сержанта полиции В.Е. Тихомировым;
- рапорт от 12.07.2016 о выявленном нарушении в постановлении об
50
оплате труда адвоката, вынесенном исполняющим обязанности дознавателя
старшим сержантом полиции А.А. Барановым.
Проверку полноты зарегистрированных в журнале внутреннего
финансового контроля нарушений, по которым не принято решение в течение
срока, превышающего один квартал провести невозможно из-за отсутствия
зарегистрированных записей (Приложение 6).
Проверкой наличия, порядка формирования, утверждения и актуализации
карты внутреннего финансового контроля за период с 01.01.2016 по 27.02.2017
выявлено следующее:
В нарушение требований п. 8 приложения 1 приказа МВД России №793-
2014 года актуализация карты внутреннего финансового контроля на 2016 год и
2017 год не производилась. Карта утверждена распоряжением начальника МО
МВД России «Некоузский» №14477 от 31.12.2014 года.
В нарушение требований п. 11 приложения 3 приказа МВД России №793-
2014 года отчеты о результатах внутреннего финансового контроля МО МВД
России «Некоузский» за 1,2,3 и 4 кварталы 2016 года не составлялись, а
соответственно отсутствуют и принятые решения по выявленным нарушениям.
По результатам интегральной оценки надежности внутреннего
финансового контроля за период с 01.01.2016 по 27.02.2017 г. уровень
надежности внутреннего контроля оценен как низкий (Приложение 6).
По вопросу 2 в нарушение требований приказа Минфина России №191н-
2010 года в отчете о движении денежных средств в составе годовой отчетности
отсутствуют подписи начальника МО МВД Росиии «Некоузский» и главного
бухгалтера.
По результатам интегральной оценки достоверности бюджетной
отчетности МО МВД России «Некоузский» за период с 01.01.2016 по 27.02.2017
бюджетная отчетность признается как имеющая отклонения в отдельных формах
к регистрам бюджетного учета и имеющая отдельные нарушения требований
Минфина России к ее составлению.
По вопросу 3 проверкой выполнения требований к оформлению
51
первичных учетных документов, принятых к учету, выявлено в нарушение
Указаний Центрального Банка Российской Федерации №3210-У-2014 года из
кассы выданы денежные средства без подписи кассира МО МВД России
«Некоузский» на первичном учетном документе авансовый отчет №ФБ0000003
от 26.01.2016 на общую сумму 0,8 тыс. рублей.
В нарушение требований приказа МВД России №1150-2011 года и
Указаний Центрального Банка Российской Федерации №3210-У-2014 года
следователю СО МО МВД России «Некоузский» старшему лейтенанту юстиции
М.В. Васильевой возмещены расходы по проезду в служебной командировке из
с. Брейтово в г. Ярославль 25.07.2016 и обратно 13.08.2016 по представленным
проездным билетам на автобус. Всего представлено 44 проездных билета,
которые имеют подряд идущую нумерацию с 115930 по 115973, что
противоречит датам проезда к месту служебной командировки и обратно. По
данному факту отправлен запрос в транспортную компанию, билеты которой
были представлены сотрудником для отчетности.
Всего установлено 22 факта нарушений достоверности записей в
регистрах бюджетного учета на общую сумму 0,6 тыс. рублей.
Проверкой соблюдения сроков поступления первичных учетных или
иных финансовых документов, установленных в субъекте учета графиком
документооборота (Приложение 6) за период с 01.01.2016 по 27.02.2017
выявлено 11 фактов несвоевременного представления первичных учетных
документов.
Проверкой полноты отражения в главной книге (свыше одного месяца)
оборотов по счетам из регистров бюджетного учета за период с 01.01.2016 по
27.02.2017 нарушений не установлено.
Проверкой наличия неучтенных активов и обязательств, установленных
при проведении проверок и инвентаризации активов, не принятых к бюджетному
учету не выявлено.
Проверкой наличия фактов не отражения в бюджетном учете недостач
(порчи, хищений), установленных при проведении проверок и/или
52
инвентаризаций активов МО МВД России «Некоузский» установлено отсутствие
фактов недостач.
Проверкой сроков хранения первичных учетных документов, регистров
бюджетного учета, бюджетной отчетности МО МВД России «Некоузский» за
период с 01.01.2016 по 27.02.2017 выявлено, что в нарушение требований
Федерального закона РФ №402-ФЗ-2011 года первичные учетные документы,
регистры бюджетного учета хранились в кассе с нарушением сроков хранения.
Всего выявлено 5 фактов нарушений сроков хранения первичных учетных
документов и регистров бюджетного учета, из них:
- журнал операций №4 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за
август 2010 года, срок хранения которого до 01.01.2016 г.;
- отчеты кассира от 03.08.2010, 20.08.2010, 23.08.2010, 24.08.2010, срок
хранения которых до 01.01.2016 г.
В ходе проверки первичные учетные документы и регистры, с
нарушением сроков хранения, были уничтожены в соответствии с актом об
уничтожении дел, книг и журналов МО МВД России «Некоузский» №2 от
03.03.2017 года.
Проверкой учетной политики МО МВД «Некоузский» и соответствия ее
требованиям законодательства Российской Федерации и нормативным актам
Минфина России за период с 01.01.2016 по 27.02.2017 выявлено следующее:
- учетная политика утверждена приказом №272 от 31.12.2015 г. и
составлена в соответствии с утратившим силу нормативно-правовым актом –
приказ МВД России №740-2002 года;
- не внесены изменения в приказе об утвержденной учетной политике, так
как организация работы бухгалтерии возложена на старшего лейтенанта Н.А.
Бакулину.
В результате проверки порядка ведения бюджетного учета МО МВД
России «Некоузский» за период с 01.01.2016 по 27.02.2017 порядок ведения
бюджетного учета оценен как имеющий отдельные отклонения от
установленных Минфином России методологии и стандартов.
53
По вопросу 4 «Правильность выплаты всех видов денежного довольствия
и заработной платы» в нарушение требований распоряжения МВД России от
07.10.2014 №1/9301, указания ФЭД МВД России от 26.07.2012 №31/11-4510
кадровое подразделение МО МВД России «Некоузский» не осуществляло
проверку платежных ведомостей (обнаружено 9 ведомостей) и 3 реестров на
перечисление выплат личному составу на общую сумму 3658,4 тыс. рублей.
Данное замечание было устранено в ходе проверки.
Проведена выборочная сверка реестров на перечисление денежного
довольствия и заработной платы с данными аналитического учета. Направлен
запрос на предоставление отчетов о зачисленных суммах по электронным
реестрам, передаваемым в банк ОАО «Сбербанк России». Сверки произвести не
представляется возможным ввиду непредставления сведений из банка.
Проведена сверка отчетности по штатам и численности, представленной
кадровым подразделением, на предмет соответствия показателей с данными
отчетов о численности и расходах на денежное довольствие и заработную плату,
представленными финансово-экономическим подразделением. Нарушений
финансовой дисциплины, недостач и злоупотреблений должностных лиц не
выявлено.
Проведенная аудиторская проверка не дает расширенной информации по
ведению кассовых операций МО МВД России «Некоузский», поэтому проверку
кассовых операций рассмотрим более подробно.
При проведении аудита организаций государственного сектора
надлежащим контрольным показателем могут быть совокупные или чистые
расходы (расходы за вычетом выручки или платежи за вычетом поступлений) по
реализации государственных программ. Если организация государственного
сектора отвечает за сохранность государственного имущества, надлежащим
контрольным показателем могут выступать активы
1
.
Аудит кассовых операций проводится в соответствии с разработанной
1
"Международный стандарт аудита 320 "Существенность при планировании и проведении аудита"
(введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 N 192н)
54
программой по следующим направлениям:
- проверка правильности документального оформления операций;
- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;
- анализ правильности списания денежных средств в расход;
- проверка соблюдения кассовой дисциплины;
- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.
С целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности
денежных средств в МО МВД России «Некоузский», получены ответы на
перечень вопросов по ведению кассовых операций (Таблица 8).
Таблица 8
Вопросник для обследования кассовых операций
№
Вопрос
Документ
Ответ
1
Наличие сигнализации в кассе?
-
Нет
2
Ден. средства хр. в несг. шкафу?
-
Да
3
Заключен ли договор на охрану?
-
Нет
4
Реализация товаров за наличные?
-
Нет
5
Инкассируется ли организация?
-
Нет
6
Хранятся ли в кассе денежные
документы (бланки ценных бумаг,
путевки, билеты и т.д.)?
-
Да
7
Сопровождается ли кассир при перед.
денежных средств в банк?
-
Да
8
Кому предоставлено право подписи
приходных и расходных кассовых
ордеров в качестве руководителя?
Образец подписи
руководителя
Руковод-
ителю
9
Имеются ли распоряжения рук-ля о
назначении уполномоч. лица ставить
подпись на ордерах в качестве
главного бухгалтера?
Письменные
распоряжения,
образцы
подписей
Да
10
Имеются ли на предприятии ККМ
-
Нет
11
Сменялись ли кассиры в пр.периоде?
-
Нет
12
Сотрудники получают деньги от
сторонних орг-ций по довер-ти?
-
Нет
13
Ведется ли журнал выданных
доверенностей?
Журнал доверен-
тей
Да
14
Заключен ли договор с кассиром о
полной материальной ответств-ти?
Договор о мат.
ответст.
Да
15
В каком размере банком установлен
лимит остатка наличности в кассе?
Лимит остатка
денег
250 000,00
руб.
16
Выдаются ли дс при наличии в
расходном кассовом ордере одной
подписи (руководителя, гл.бухг.)?
-
Да
17
Внезапные проверки кассы?
-
Нет
18
Периодичность плановых
инвентаризаций кассы.
Приказ
1 раз в
месяц