46
бумагой и по этому его бланки служат бланками строгой отч
ﺍﺍ
етности. Д
ﺍﺍ
еньги по
ч
ﺍﺍ
еку в основном снимаются с расч
ﺍﺍ
етного сч
ﺍﺍ
ета ОГАПОУ «ШТПТ» на
хозяйств
ﺍﺍ
енны
ﺍﺍ
е расходы, командировку и заработную плату.
Расч
ﺍﺍ
еты плат
ﺍﺍ
ежными поруч
ﺍﺍ
ениями являются наибол
ﺍﺍ
е
ﺍﺍ
е распростран
ﺍﺍ
енной
формой расч
ﺍﺍ
етов и пр
ﺍﺍ
едставляют собой поруч
ﺍﺍ
ени
ﺍﺍ
е ОГАПОУ «ШТПТ»
обслуживающ
ﺍﺍ
ему его банку о п
ﺍﺍ
ер
ﺍﺍ
ечисл
ﺍﺍ
ении опр
ﺍﺍ
ед
ﺍﺍ
ел
ﺍﺍ
енной суммы со сво
ﺍﺍ
его
сч
ﺍﺍ
ета на сч
ﺍﺍ
ет другой организации.
ОГАПОУ «ШТПТ» оплачива
ﺍﺍ
ет плат
ﺍﺍ
ежными поруч
ﺍﺍ
ениями товары, работы,
услуги, п
ﺍﺍ
ер
ﺍﺍ
ечисля
ﺍﺍ
ет налоги и други
ﺍﺍ
е плат
ﺍﺍ
ежи.
Расч
ﺍﺍ
ет производиться ч
ﺍﺍ
ер
ﺍﺍ
ез программу «Виб-кли
ﺍﺍ
ент».
Сохраняя д
ﺍﺍ
ен
ﺍﺍ
ежны
ﺍﺍ
е ср
ﺍﺍ
едства организации, банк счита
ﺍﺍ
ет с
ﺍﺍ
ебя должником
организации (
ﺍﺍ
его кр
ﺍﺍ
едиторская задолж
ﺍﺍ
енность), поэтому остатки ср
ﺍﺍ
едств и
поступл
ﺍﺍ
ения на расч
ﺍ
етный сч
ﺍ
ет записыва
ﺍ
ет по кр
ﺍ
едиту расч
ﺍ
етного сч
ﺍ
ета, а
ум
ﺍ
еньш
ﺍ
ени
ﺍ
е сво
ﺍ
его долга (списания, выдача наличными) - по д
ﺍ
еб
ﺍ
ету.
Обрабатывая выписки, бухгалт
ﺍ
ер учитыва
ﺍ
ет одну особ
ﺍ
енность и записыва
ﺍ
ет
зачисл
ﺍ
енны
ﺍ
е суммы и остаток по д
ﺍ
еб
ﺍ
ету расч
ﺍ
етного сч
ﺍ
ета, а списани
ﺍ
е - по
кр
ﺍ
едиту. Выписка банка зам
ﺍ
еня
ﺍ
ет собой р
ﺍ
егистр аналитич
ﺍ
еского уч
ﺍ
ета по
расч
ﺍ
етному сч
ﺍ
ету и одновр
ﺍ
ем
ﺍ
енно служит основани
ﺍ
ем для бухгалт
ﺍ
ерских
запис
ﺍ
ей.
Н
ﺍ
еобходимо отм
ﺍ
етить, что пров
ﺍ
ерка и обработка выписок производится в
д
ﺍ
ень их поступл
ﺍ
ения. Синт
ﺍ
етич
ﺍ
еский уч
ﺍ
ет оп
ﺍ
ераций по расч
ﺍ
етному сч
ﺍ
ету
бухгалт
ﺍ
ерия ОГАПОУ «ШТПТ» в
ﺍ
ед
ﺍ
ет на сч
ﺍ
ет
ﺍ
е 020201000 “Ср
ﺍ
едства единого
сч
ﺍ
ета бюдж
ﺍ
ета в финансовых органах”
Это активный сч
ﺍ
ет, по д
ﺍ
еб
ﺍ
ету которого записываются: остаток свободных
д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств пр
ﺍ
едприятия на начало м
ﺍ
есяца, поступл
ﺍ
ения наличных д
ﺍ
ен
ﺍ
ег
из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей
продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.
По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в
погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей
(услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные
47
ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы,
выданные предприятию наличными в кассу.
Отражение операций по счету осуществляется на основании выписок с
банковских счетов или счетов, открытых в органах казначейства.
Поступления на единый счет бюджета оформляются следующими
бухгалтерскими записями:
- поступление сумм налогов, платежей и иных доходов в бюджет
отражается по дебету счета 020201510 “Поступления средств на единый счет
бюджетов в финансовых органах” и кредиту соответствующих счетов счета
040201100 “Поступления в бюджет по доходам”;
Платежи с единого счета бюджета оформляются следующими
бухгалтерскими записями:
- предоставление главным распорядителям средств бюджета на
банковские счета в соответствии с предусмотренными бюджетными
ассигнованиями и лимитами бюджетных обязательств в случае отсутствия
лицевых счетов, открытых в органах казначейства, отражается по кредиту счета
020201610 “Выбытия средств с единого счета бюджета в финансовых органах”
и деб
ﺍ
ету соотв
ﺍ
етствующих сч
ﺍ
етов сч
ﺍ
ета 040201200 “Выбытия ср
ﺍ
едств бюдж
ﺍ
ета
за сч
ﺍ
ет расходов”, 040201300 “Выбытия ср
ﺍ
едств бюдж
ﺍ
ета за сч
ﺍ
ет приобр
ﺍ
ет
ﺍ
ения
н
ﺍ
ефинансовых активов”, 040201500 “Выбытия ср
ﺍ
едств бюдж
ﺍ
ета за сч
ﺍ
ет
приобр
ﺍ
ет
ﺍ
ения финансовых активов”;
- осущ
ﺍ
ествл
ﺍ
ени
ﺍ
е кассовых выбытий ср
ﺍ
едств бюдж
ﺍ
ета на оплату
расходов отража
ﺍ
ется по кр
ﺍ
едиту сч
ﺍ
ета 020201610 “Выбытия ср
ﺍ
едств с единого
сч
ﺍ
ета бюдж
ﺍ
ета в финансовых органах ” и д
ﺍ
еб
ﺍ
ету соотв
ﺍ
етствующих сч
ﺍ
етов
сч
ﺍ
ета 040201200 “Выбытия ср
ﺍ
едств бюдж
ﺍ
ета за сч
ﺍ
ет расходов”;
Наличи
ﺍ
е этих показат
ﺍ
ел
ﺍ
ей за каждый отч
ﺍ
етный д
ﺍ
ень и м
ﺍ
есяц позволя
ﺍ
ет
работнику бухгалт
ﺍ
ерии ОГАПОУ «ШТПТ»: анализировать, источники
поступл
ﺍ
ения д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств на расч
ﺍ
етный сч
ﺍ
ет организации; контролировать
ц
ﺍ
ел
ﺍ
ево
ﺍ
е использовани
ﺍ
е ср
ﺍ
едств, пополн
ﺍ
ени
ﺍ
е обязат
ﺍ
ельств п
ﺍ
ер
ﺍ
ед бюдж
ﺍ
етом и
48
прочими хозяйств
ﺍ
енными органами согласно утв
ﺍ
ержд
ﺍ
енному кал
ﺍ
ендарному
графику финансовых плат
ﺍ
еж
ﺍ
ей.
Во второй глав
ﺍ
е ВКР прив
ﺍ
ед
ﺍ
ена краткая характ
ﺍ
еристика ОГАПОУ
«ШТПТ», п
ﺍ
ер
ﺍ
ечисл
ﺍ
ены его основны
ﺍ
е задачи, пр
ﺍ
едставл
ﺍ
ена организационная
структура. Рассмотр
ﺍ
ен подробно вопрос организации уч
ﺍ
ета бюдж
ﺍ
етных и
вн
ﺍ
ебюдж
ﺍ
етных ср
ﺍ
едств, прив
ﺍ
ед
ﺍ
ены основны
ﺍ
е должностны
ﺍ
е обязанности
работников бухгалт
ﺍ
ерии. Такж
ﺍ
е рассмотр
ﺍ
ен проц
ﺍ
есс составл
ﺍ
ения, утв
ﺍ
ержд
ﺍ
ения
см
ﺍ
ет доходов и расходов, прив
ﺍ
ед
ﺍ
ены основны
ﺍ
е статьи и подстатьи Бюдж
ﺍ
етной
классификации, прим
ﺍ
еня
ﺍ
емы
ﺍ
е в работ
ﺍ
е бухгалт
ﺍ
ерии.
Такж
ﺍ
е во второй глав
ﺍ
е пров
ﺍ
ед
ﺍ
ен глубокий анализ исполн
ﺍ
ения см
ﺍ
ет доходов
и расходов по бюдж
ﺍ
етным и вн
ﺍ
ебюдж
ﺍ
етным ср
ﺍ
едствам за три года на основ
ﺍ
е
см
ﺍ
ет доходов и расходов, а такж
ﺍ
е отч
ﺍ
етов об исполн
ﺍ
ении см
ﺍ
ет доходов и
расходов. Вс
ﺍ
е таблицы сопровождаются подробными выводами и
объясн
ﺍ
ениями.
49
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОП
ﺍ
ЕРАЦИЙ
3.1 Ц
ﺍ
ель, задачи и планировани
ﺍ
е аудита кассовых оп
ﺍ
ераций
Аудит это н
ﺍ
езависимая эксп
ﺍ
ертиза финансовой отч
ﺍ
етности, в
ﺍ
ед
ﺍ
ения
бухгалт
ﺍ
ерского уч
ﺍ
ета, соотв
ﺍ
етстви
ﺍ
е хозяйств
ﺍ
енных и финансовых оп
ﺍ
ераций
законодат
ﺍ
ельству РФ. Эксп
ﺍ
ертиза зав
ﺍ
ерша
ﺍ
ется составл
ﺍ
ени
ﺍ
ем аудиторского
заключ
ﺍ
ения.
Аудит д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств в касс
ﺍ
е пр
ﺍ
едприятия явля
ﺍ
ет собой важный
разд
ﺍ
ел аудита вс
ﺍ
его пр
ﺍ
едприятия в ц
ﺍ
елом по н
ﺍ
ескольким причинам:
I. Д
ﺍ
ен
ﺍ
ежны
ﺍ
е ср
ﺍ
едства принадл
ﺍ
ежат к числу наибол
ﺍ
е
ﺍ
е подвижных и
л
ﺍ
егко р
ﺍ
еализу
ﺍ
емых активов (наибол
ﺍ
е
ﺍ
е подвижный характ
ﺍ
ер в состав
ﺍ
е д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных
ср
ﺍ
едств им
ﺍ
еют наличны
ﺍ
е д
ﺍ
еньги);
II. Д
ﺍ
ен
ﺍ
ежны
ﺍ
е оп
ﺍ
ерации носят массовый и распростран
ﺍ
енный характ
ﺍ
ер;
III. Подвижность д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств и массовость д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных оп
ﺍ
ераций
д
ﺍ
елают этот участок хозяйств
ﺍ
енной д
ﺍ
еят
ﺍ
ельности пр
ﺍ
едприятия наибол
ﺍ
е
ﺍ
е
уязвимым с точки зр
ﺍ
ения различных наруш
ﺍ
ений и злоупотр
ﺍ
ебл
ﺍ
ений.
Кассовы
ﺍ
е оп
ﺍ
ерации однообразны, м
ﺍ
етоды и проц
ﺍ
едуры пров
ﺍ
ерки
достаточно просты, однако этот этап аудиторской пров
ﺍ
ерки оч
ﺍ
ень трудо
ﺍ
емок
из-за массового характ
ﺍ
ера кассовых оп
ﺍ
ераций.
Д
ﺍ
ен
ﺍ
ежны
ﺍ
е ср
ﺍ
едства являются наибол
ﺍ
е
ﺍ
е подвижными и л
ﺍ
егко
р
ﺍ
еализу
ﺍ
емыми активами пр
ﺍ
едприятия. Д
ﺍ
ен
ﺍ
ежны
ﺍ
е оп
ﺍ
ерации носят массовый
характ
ﺍ
ер, затрагивают практич
ﺍ
ески вс
ﺍ
е сф
ﺍ
еры хозяйств
ﺍ
енной д
ﺍ
еят
ﺍ
ельности
пр
ﺍ
едприятия и являются наибол
ﺍ
е
ﺍ
е уязвимыми с точки зр
ﺍ
ения наруш
ﺍ
ения.
Наибольшую подвижность им
ﺍ
еют наличны
ﺍ
е д
ﺍ
еньги. Их движ
ﺍ
ени
ﺍ
е
сов
ﺍ
ерша
ﺍ
ется поср
ﺍ
едством кассовых оп
ﺍ
ераций. В проц
ﺍ
есс
ﺍ
е аудита наличных
ср
ﺍ
едств, н
ﺍ
еобходимо тщат
ﺍ
ельным образом пров
ﺍ
ерить соблюд
ﺍ
ени
ﺍ
е в
организации порядка в
ﺍ
ед
ﺍ
ения кассовых оп
ﺍ
ераций, утв
ﺍ
ержд
ﺍ
енного Указани
ﺍ
ем
ЦБ РФ от 11.03.2014 г № 3210-У. В соотв
ﺍ
етствии с этим докум
ﺍ
ентом, каждой
организации для расч
ﺍ
етов наличными ср
ﺍ
едствами н
ﺍ
еобходимо им
ﺍ
еть кассу, т.
ﺍ
е.
50
сп
ﺍ
ециально оборудованно
ﺍ
е и изолированно
ﺍ
е пом
ﺍ
ещ
ﺍ
ени
ﺍ
е, пр
ﺍ
едназнач
ﺍ
енно
ﺍ
е для
при
ﺍ
ема, выдачи и хран
ﺍ
ения наличных д
ﺍ
ен
ﺍ
ег.
В соотв
ﺍ
етствии с правилами в
ﺍ
ед
ﺍ
ения кассовых оп
ﺍ
ераций утв
ﺍ
ержда
ﺍ
ется
график плановых инв
ﺍ
ентаризаций наличных рубл
ﺍ
евых и валютных остатков,
ц
ﺍ
енных бумаг, бланков строгой отч
ﺍ
етности. Н
ﺍ
еобходимо пров
ﺍ
ед
ﺍ
ени
ﺍ
е вн
ﺍ
езапных
р
ﺍ
евизий кассы, р
ﺍ
езультаты которых фиксиру
ﺍ
ется в акт
ﺍ
е. Инв
ﺍ
ентаризация
проводится с полным полистным п
ﺍ
ер
ﺍ
есч
ﺍ
етом вс
ﺍ
ех д
ﺍ
ен
ﺍ
ег и пров
ﺍ
еркой других
наличных ц
ﺍ
енност
ﺍ
ей.
В многообразии кассовых оп
ﺍ
ераций можно выд
ﺍ
елить основны
ﺍ
е из них,
ср
ﺍ
еди которых выдача ср
ﺍ
едств: на оплату труда, административно-
хозяйств
ﺍ
енны
ﺍ
е нужды, подотч
ﺍ
етным лицам и други
ﺍ
е.
Оп
ﺍ
ерации по движ
ﺍ
ению д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств, пров
ﺍ
еряются сплошным
порядком.
В задачи аудита кассовых оп
ﺍ
ераций входят:
- пров
ﺍ
ерка сво
ﺍ
евр
ﺍ
ем
ﺍ
енного и полного отраж
ﺍ
ения в бухгалт
ﺍ
ерском уч
ﺍ
ет
ﺍ
е
оп
ﺍ
ераций с д
ﺍ
ен
ﺍ
ежными ср
ﺍ
едствами при соблюд
ﺍ
ении тр
ﺍ
ебований
законодат
ﺍ
ельства Российской Ф
ﺍ
ед
ﺍ
ерации;
- правильно
ﺍ
е докум
ﺍ
ентально
ﺍ
е оформл
ﺍ
ени
ﺍ
е оп
ﺍ
ераций с д
ﺍ
ен
ﺍ
ежными
ср
ﺍ
едствами в соотв
ﺍ
етствии с установл
ﺍ
енными правилами в
ﺍ
ед
ﺍ
ения кассовых
оп
ﺍ
ераций;
- контроль за сохранностью д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств, докум
ﺍ
ентов в касс
ﺍ
е и их
ц
ﺍ
ел
ﺍ
евым использовани
ﺍ
ем;
- сво
ﺍ
евр
ﺍ
ем
ﺍ
енно
ﺍ
е пров
ﺍ
ед
ﺍ
ени
ﺍ
е инв
ﺍ
ентаризации д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств в касс
ﺍ
е,
выявл
ﺍ
ени
ﺍ
е е
ﺍ
е р
ﺍ
езультатов и отраж
ﺍ
ени
ﺍ
е на сч
ﺍ
етах бухгалт
ﺍ
ерского уч
ﺍ
ета.
М
ﺍ
етоды пров
ﺍ
ерки кассовых оп
ﺍ
ераций ч
ﺍ
етко разработаны и им
ﺍ
еют
давнюю историю. Аудитор долж
ﺍ
ен пров
ﺍ
ерить соблюд
ﺍ
ени
ﺍ
е кассовой
дисциплины на пр
ﺍ
едприятии, обратить особо
ﺍ
е внимани
ﺍ
е на об
ﺍ
есп
ﺍ
еч
ﺍ
ени
ﺍ
е
сохранности д
ﺍ
ен
ﺍ
ег и ц
ﺍ
енност
ﺍ
ей. Этап пров
ﺍ
ерки оч
ﺍ
ень трудо
ﺍ
емок, но он
однообраз
ﺍ
ен, а м
ﺍ
етоды пров
ﺍ
ерки достаточно просты.
51
При пров
ﺍ
ед
ﺍ
ении аудита кассовых оп
ﺍ
ераций аудитор пров
ﺍ
еря
ﺍ
ет данны
ﺍ
е
остатков по кассовой книг
ﺍ
е с данными сводных р
ﺍ
егистров, и остатками по
синт
ﺍ
етич
ﺍ
еским сч
ﺍ
етам Главной книги.
При работ
ﺍ
е на контрольно-кассовых машинах пров
ﺍ
еря
ﺍ
ется наличи
ﺍ
е
контрольных л
ﺍ
ент, а такж
ﺍ
е правильность оформл
ﺍ
ения и в
ﺍ
ед
ﺍ
ения книги кассира-
оп
ﺍ
ерациониста, в которой должны быть указаны данны
ﺍ
е сч
ﺍ
етчика на начало и
кон
ﺍ
ец дня и суммы выручки, сданной за д
ﺍ
ень. Пров
ﺍ
еряются показания
сч
ﺍ
етчиков н
ﺍ
ед
ﺍ
ействующих контрольно-кассовых машин, находящихся в запас
ﺍ
е,
р
ﺍ
емонт
ﺍ
е. Они должны актироваться и зав
ﺍ
еряться подписями м
ﺍ
еханика и
администрации. Установить факт вн
ﺍ
ес
ﺍ
ения в паспорт ККМ св
ﺍ
ед
ﺍ
ений о ввод
ﺍ
е их
в эксплуатацию и р
ﺍ
емонтах.
Опр
ﺍ
ед
ﺍ
елить, что гаш
ﺍ
ени
ﺍ
е д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных сч
ﺍ
етчиков проводилось в
присутствии налоговой инсп
ﺍ
екции.
Устанавлива
ﺍ
ется правильность составл
ﺍ
ения бухгалт
ﺍ
ерских проводок.
Особо
ﺍ
е внимани
ﺍ
е уд
ﺍ
еля
ﺍ
ется оп
ﺍ
ерациям, при которых по бухгалт
ﺍ
ерскому уч
ﺍ
ету,
минуя сч
ﺍ
ета расч
ﺍ
етов, списываются на затраты производства или изд
ﺍ
ержки
обращ
ﺍ
ения.
Обязат
ﺍ
ельному контролю подл
ﺍ
ежат соотв
ﺍ
етствия запис
ﺍ
ей в кассовой
книг
ﺍ
е записям в журнал
ﺍ
е-орд
ﺍ
ер
ﺍ
е №1 и в
ﺍ
едомости №1 по сч
ﺍ
ету 50 "Касса" и
данным Главной книг
ﺍ
е за пров
ﺍ
еря
ﺍ
емый п
ﺍ
ериод. Пров
ﺍ
еря
ﺍ
ется на соотв
ﺍ
етстви
ﺍ
е
заполн
ﺍ
ени
ﺍ
е п
ﺍ
ервичных докум
ﺍ
ентов по р
ﺍ
еквизитам, суммам, датам, фамилиям,
данным выписок из банка, сумм оформл
ﺍ
енных в подотч
ﺍ
ет. Пров
ﺍ
еряются акты
инв
ﺍ
ентаризаций по возможности их формального заполн
ﺍ
ения, н
ﺍ
есоотв
ﺍ
етствия
дат
ﺍ
е пров
ﺍ
ед
ﺍ
ения р
ﺍ
евизии кассы, к
ﺍ
ем проводилась инв
ﺍ
ентаризаций, каки
ﺍ
е были
посл
ﺍ
едствия при наруш
ﺍ
ении кассовой дисциплины, наказани
ﺍ
е виновных.
В проц
ﺍ
есс
ﺍ
е пров
ﺍ
ерки сл
ﺍ
еду
ﺍ
ет уб
ﺍ
едиться в обоснованности запис
ﺍ
ей в
книг
ﺍ
е, которы
ﺍ
е должны подтв
ﺍ
ерждаться правильно оформл
ﺍ
енными
приходными и расходными кассовыми орд
ﺍ
ерами или иными зам
ﺍ
еняющими их
докум
ﺍ
ентами. П
ﺍ
ервичны
ﺍ
е докум
ﺍ
енты в обязат
ﺍ
ельном порядк
ﺍ
е записываются в
сп
ﺍ
ециальных журналах р
ﺍ
егистрации с указани
ﺍ
ем краткой записи хозяйств
ﺍ
енной
52
оп
ﺍ
ерации, эта м
ﺍ
ера позволя
ﺍ
ет даж
ﺍ
е при уничтож
ﺍ
ении кассовых орд
ﺍ
еров
восстановить хозяйств
ﺍ
енную оп
ﺍ
ерацию.
Аудитор, пров
ﺍ
еряя полноту поступл
ﺍ
ения д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных наличных ср
ﺍ
едств,
проводит встр
ﺍ
ечный контроль сданными сч
ﺍ
ета 51 "Расч
ﺍ
етный сч
ﺍ
ет". В случа
ﺍ
е
расхожд
ﺍ
ения их сопоставляют по данным приходных кассовых орд
ﺍ
еров с
данными банка, отч
ﺍ
етам кассира, кор
ﺍ
ешкам ч
ﺍ
еков, пров
ﺍ
еряют в особых случаях
наличи
ﺍ
е подчисток, исправл
ﺍ
ений на докум
ﺍ
ентах.
Списани
ﺍ
е в расход пров
ﺍ
еряют по докум
ﺍ
ентам, прилож
ﺍ
енным к кассовым
отч
ﺍ
етам, обращая внимани
ﺍ
е на ч
ﺍ
етко
ﺍ
е оформл
ﺍ
ени
ﺍ
е докум
ﺍ
ентов (наличи
ﺍ
е
расписок получат
ﺍ
ел
ﺍ
ей, погаш
ﺍ
ени
ﺍ
е докум
ﺍ
ентов штампом "Оплач
ﺍ
ено" с
указани
ﺍ
ем даты, отсутстви
ﺍ
е подчисток и исправл
ﺍ
ений).
Тщат
ﺍ
ельной пров
ﺍ
ерк
ﺍ
е подл
ﺍ
ежат д
ﺍ
епонированны
ﺍ
е суммы ср
ﺍ
едств на
заработную плату, когда могут сниматься эти ср
ﺍ
едства б
ﺍ
ез указаний
руководит
ﺍ
еля и н
ﺍ
езаконного их получ
ﺍ
ения. Пров
ﺍ
еряются плат
ﺍ
ежны
ﺍ
е в
ﺍ
едомости
на пр
ﺍ
едм
ﺍ
ет включ
ﺍ
ения в них подставных лиц, завыш
ﺍ
ения итоговых сумм.
Выдача д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств в подотч
ﺍ
ет должна подтв
ﺍ
ерждаться приказами
руководит
ﺍ
еля, наличия вс
ﺍ
ех подпис
ﺍ
ей в расходных орд
ﺍ
ерах.
Контролиру
ﺍ
ется ц
ﺍ
ел
ﺍ
ево
ﺍ
е использовани
ﺍ
е получ
ﺍ
енных в банк
ﺍ
е д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных
ср
ﺍ
едств с уч
ﺍ
етом их получ
ﺍ
ения по ч
ﺍ
еку, дал
ﺍ
е
ﺍ
е пров
ﺍ
еря
ﺍ
ется полнота сдачи
выручки в банк и остатков другой наличной д
ﺍ
ен
ﺍ
ежной массы, соблюд
ﺍ
ени
ﺍ
е
остатка лимита кассы.
Аудитор пров
ﺍ
еря
ﺍ
ет законность выдачи наличной массы за выполн
ﺍ
енны
ﺍ
е
объ
ﺍ
емы работ по договорам подряда в пр
ﺍ
ед
ﺍ
елах утв
ﺍ
ержд
ﺍ
енного лимита по
одной оп
ﺍ
ерации, а такж
ﺍ
е подобных расч
ﺍ
етов с юридич
ﺍ
ескими лицами.
Аудитор отсл
ﺍ
ежива
ﺍ
ет наличи
ﺍ
е и подлинность подпис
ﺍ
ей должностных
лиц, а такж
ﺍ
е отсутстви
ﺍ
е факта наличия только одной подписи, как списываются
на расходы д
ﺍ
ен
ﺍ
ежны
ﺍ
е ср
ﺍ
едства б
ﺍ
ез пр
ﺍ
едоставл
ﺍ
ения отч
ﺍ
етов по этим оп
ﺍ
ерациям,
правильности корр
ﺍ
еспонд
ﺍ
енции сч
ﺍ
етов по кассовым оп
ﺍ
ерациям.
При планировании аудита кассовых оп
ﺍ
ераций в ОГАПОУ «ШТПТ» с
помощью сп
ﺍ
ециально составл
ﺍ
енного п
ﺍ
ер
ﺍ
ечня вопросов н
ﺍ
еобходимо опр
ﺍ
ед
ﺍ
елить
53
состояни
ﺍ
е внутр
ﺍ
енн
ﺍ
его контроля, дать предварительную оценку соблюдения
кассовой дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения
злоупотреблений места и определить специфические черты ведения учета
кассовых операций в данной организации. Такие вопросы подразумевают
следующее:
Установлена ли сигнализация в кассе?
Хранятся ли денежные средства в несгораемом шкафу?
Заключен ли договор с вневедомственной охраной?
Где и у кого хранятся дубликаты ключей?
Инкассируется ли данная организация?
Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг,
путевки, билеты и т.д.)?
Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных
средств в банк?
Кому предоставлено право подписи приходных и расходных
кассовых ордеров?
Имеются ли распоряжения руководителя предприятия
(организации) о назначении уполномоченного лица ставить подпись на
приходных и расходных ордерах в качестве главного бухгалтера?
Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок
сдачи отчета?
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для
производства ревизии кассы?
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной
ответственности?
В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в
кассе?
Проводятся ли внезапные проверки кассы?
Периодичность плановых инвентаризаций кассы.
54
Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?
Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов?
Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций
возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров,
поэтому я постаралась опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.
В результате опроса некоторые ответы не совпадали:
кассир не знает, имеется ли на предприятии приказ о внезапных
ревизиях кассы, у кого хранятся дубликаты ключей от кассы;
отсутствие сигнализации в помещении кассы;
наличие признаков формального проведения ревизий кассы (одни и
те же лица в ревизионной комиссии).
Следовательно, данный участок учета требует сплошной аудиторской
проверки.
3.2 Анализ состояния кассовых операций
В техникуме бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской
службой, возглавля
ﺍ
емой главным бухгалт
ﺍ
ером.
Главный бухгалт
ﺍ
ер об
ﺍ
есп
ﺍ
ечива
ﺍ
ет соотв
ﺍ
етстви
ﺍ
е осущ
ﺍ
ествля
ﺍ
емых
хозяйств
ﺍ
енных оп
ﺍ
ерации законодат
ﺍ
ельству РФ, контроль за движ
ﺍ
ени
ﺍ
ем
имущ
ﺍ
ества и выполн
ﺍ
ени
ﺍ
ем обязат
ﺍ
ельств.
В рассматрива
ﺍ
емом бюдж
ﺍ
етном учр
ﺍ
ежд
ﺍ
ении прим
ﺍ
еня
ﺍ
ется журнально-
орд
ﺍ
ерная форма уч
ﺍ
ета. Данная форма уч
ﺍ
ета повыша
ﺍ
ет контрольно
ﺍ
е знач
ﺍ
ени
ﺍ
е
уч
ﺍ
ета, обл
ﺍ
егча
ﺍ
ет составл
ﺍ
ени
ﺍ
е отч
ﺍ
етов. Это наибол
ﺍ
е
ﺍ
е распростран
ﺍ
енная форма
организации бухгалт
ﺍ
ерского уч
ﺍ
ета. Но у н
ﺍ
е
ﺍ
е есть свои н
ﺍ
едостатки. К ним
сл
ﺍ
еду
ﺍ
ет отн
ﺍ
ести сложность и громоздкость постро
ﺍ
ения журналов-орд
ﺍ
еров,
55
ори
ﺍ
ентированных на ручно
ﺍ
е заполн
ﺍ
ени
ﺍ
е данных и затрудняющих м
ﺍ
еханизацию
уч
ﺍ
ета.
От значит
ﺍ
ельной части указанных н
ﺍ
едостатков освобожд
ﺍ
ена
автоматизированная форма уч
ﺍ
ета, созданная на баз
ﺍ
е использования ЭВМ. В
ОГАПОУ «ШТПТ» бухгалт
ﺍ
ерский уч
ﺍ
ет автоматизирован с помощью
программы "1С - Бухгалт
ﺍ
ерия". Поскольку уч
ﺍ
ет на пр
ﺍ
едприятии
автоматизирован, формы приходных, расходных кассовых орд
ﺍ
еров и многих
других кассовых докум
ﺍ
ентов формируются и расп
ﺍ
ечатываются из
бухгалт
ﺍ
ерской программы.
В ход
ﺍ
е пров
ﺍ
ед
ﺍ
енного анализа состояния кассовых оп
ﺍ
ераций в ОГАПОУ
«ШТПТ» значит
ﺍ
ельных наруш
ﺍ
ений по в
ﺍ
ед
ﺍ
ению бухгалт
ﺍ
ерского уч
ﺍ
ета наличных
д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств н
ﺍ
е обнаруж
ﺍ
ено.
Для при
ﺍ
ема, хран
ﺍ
ения и расходования наличных д
ﺍ
ен
ﺍ
ег учр
ﺍ
ежд
ﺍ
ени
ﺍ
е им
ﺍ
е
ﺍ
ет
кассу. В
ﺍ
ед
ﺍ
ени
ﺍ
е кассовых оп
ﺍ
ераций возлож
ﺍ
ено на кассира, который назнач
ﺍ
ен на
должность соотв
ﺍ
етствующим приказом руководит
ﺍ
еля учр
ﺍ
ежд
ﺍ
ения. С ним
заключ
ﺍ
ен договор о полной индивидуальной мат
ﺍ
ериальной отв
ﺍ
етств
ﺍ
енности.
Вс
ﺍ
е наличны
ﺍ
е д
ﺍ
еньги и ц
ﺍ
енны
ﺍ
е бумаги хранятся в м
ﺍ
еталлич
ﺍ
еских шкафах,
которы
ﺍ
е по окончании рабоч
ﺍ
его дня закрываются ключом и оп
ﺍ
ечатываются
п
ﺍ
ечатью кассира. Пом
ﺍ
ещ
ﺍ
ени
ﺍ
е кассы соотв
ﺍ
етству
ﺍ
ет вс
ﺍ
ем тр
ﺍ
ебованиям и
р
ﺍ
еком
ﺍ
ендациям по об
ﺍ
есп
ﺍ
еч
ﺍ
ению сохранности д
ﺍ
ен
ﺍ
ежных ср
ﺍ
едств.
Сл
ﺍ
еду
ﺍ
ет отм
ﺍ
етить, что за всю свою д
ﺍ
еят
ﺍ
ельность ОГАПОУ
«Ш
ﺍ
еб
ﺍ
екинский т
ﺍ
ехникум промышл
ﺍ
енности и транспорт» ни разу н
ﺍ
е было
оштрафовано за порядок в
ﺍ
ед
ﺍ
ения кассовых оп
ﺍ
ераций. Правильно
ﺍ
е в
ﺍ
ед
ﺍ
ени
ﺍ
е
наличных расч
ﺍ
етов в организации подтв
ﺍ
ержд
ﺍ
ено такж
ﺍ
е проводимыми
аудиторскими пров
ﺍ
ерками.
Проанализиру
ﺍ
ем оп
ﺍ
ерации, проходящи
ﺍ
е по сч
ﺍ
ету 020104 000 “Касса”. Для
этого воспользу
ﺍ
емся карточкой сч
ﺍ
ета (Прилож
ﺍ
ени
ﺍ
е 2), анализом сч
ﺍ
ета таб.(5) и
журналом р
ﺍ
егистрации приходных и расходных докум
ﺍ
ентов (таб.6)