2
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………………………….
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ……………………………………………….
10
1.1 Нормативно – правовое регулирование учета наличных
денежных средств в организации…………………………………………………..
10
1.2 Содержание правил и порядка организации учета кассовых операций
13
1.3 Документальное оформление и учет движения наличных денежных средств
и денежных документов……………………………………………………………...
16
1.4 Инвентаризация кассы как средство контроля
сохранности и соблюдения кассовой дисциплины………………………………...
23
1.5 Планирование и методы аудита кассовых операций
28
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ И АУДИТ КАССЫ В ООО «АЛЬФА-МОТОРС»………………………….
37
2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия……………..
37
2.2 Порядок учета наличных денег в ООО «Альфа-Моторс»……………………..
45
2.3 Выполнение аудиторских процедур кассовых операций на
предприятии…………………………………………………………………………..
48
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА,
АУДИТА И КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «АЛЬФА-МОТОРС»……..
61
3.1 Оценка результатов аудиторской проверки учета денежных средств
предприятия……………………………………………………………………………
61
3.2 Примеры выполнения аудиторских процедур в ООО « Альфа-Моторс»……..
62
3.3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета
и контроля кассовых операций в ООО «Альфа-Моторс»…………………………..
66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………………………...
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………………………….
75
ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………………………..
78
3
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Бухгалтерский учет и аудит денежных средств имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании
финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе
дополнительный доход. Поэтому необходимо всегда думать о рациональном
вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.
Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций
выполняет следующие основные задачи:
-проверка правильности документального оформления и законности
операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций,
своевременное и полное отражение их в учете.
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем
видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности.
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской
и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в
установленные сроки.
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение
денежной наличностью неотложных нужд организации
4
-изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных
денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Актуальность выбранной мной темы дипломной работы обусловлена тем,
что правильное использование, контроль за сохранностью и приумножением
денежных средств организации – важнейшая задача в целях экономии и
приумножения общего объёма денежных средств любого предприятия.
Бухгалтерский учет и аудит операций с наличными денежными средствами
имеет огромное значение для правильной организации денежного обращения,
расчетов, для укрепления платежной дисциплины организации, эффективности
использования финансовых ресурсов, а так же, ведение кассовых операций на
предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Банка России, так
и со стороны налоговых органов, вследствие того, что расчеты наличными
денежными средствами являются повышенным соблазном для различного рода
злоупотреблений. Поэтому к учету кассовых операций и оформлению кассовых
документов предъявляются повышенные требования.
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности
предприятие постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности
и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными
учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и
налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями
и лицами по разным хозяйственным операциям.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые
высоколиквидные активы, способные обеспечить выполнение обязательств
любого вида и уровня. От их наличия в необходимых размерах зависит
своевременность погашения задолженности перед персоналом, заказчиками и
прочими кредиторами, благополучие организации, выживаемость и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта.
5
На предприятии денежные средства находятся в форме наличных денег в
кассе, и безналичных денег, хранящихся в банке на расчетных, валютных и
специальных счетах
Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной
деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах
возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств
на командировочные и хозяйственные расходы, оплатой услуг наличными и
т.п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за
услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от
заказчиков и др.
Касса - это структурное подразделение предприятия, предназначенное
для приема, хранения и выдачи наличных денежных средств. В кассе
предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и
денежные документы, и бланки строгой отчетности.
Кассовые операции - операции по приему, хранению и расходу наличных
денег и денежных документов. Порядок осуществления кассовых операций
регламентируется нормативно – правовыми актами Банка России.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы определяется тем, что с помощью системы бухгалтерского учета
осуществляется контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины,
правильностью и эффективностью использования наличных денежных средств,
обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.
Предмет исследования – бухгалтерский учет и аудит кассовых операций.
Объект исследования – общество ограниченной ответственности «Альфа
– Моторс».
Метод исследования - сбор, обобщение и анализ полученной информации
для исследуемой организации.
Целью дипломной работы – рассмотреть теоретические аспекты учета и
аудита кассовых операций и исследовать особенности бухгалтерского учета
кассовых операций на примере ООО «Альфа-Моторс».
6
Для достижения цели исследования представляется целесообразно
решить следующие задачи:
1.Исследовать нормативно – правовое регулирование бухгалтерского
учета и аудита кассовых операций;
2.Рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета кассовых операций
для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также субъектов
малого предпринимательства;
3. Исследовать теоретические вопросы аудита операций с наличными
денежными средствами;
4. Рассмотреть и проанализировать особенности учета и аудита кассовых
операций ООО «Альфа - Моторс».
Представленная дипломная работа освещает вопросы осуществления
кассовых операций, их отражения в бухгалтерском учете и документального
оформления, а также аудита данной области бухгалтерского учета.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативно-правовое регулирование учета денежных
средств в организации
Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в
соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.
Некоторые из них являются обязательными (Федеральный Закон «О
бухгалтерском учете» [7], положения по бухгалтерскому учету [13,14,15,16,]),
другие носят рекомендательный характер (План счетов [19], методические
рекомендации [17,18], комментарии). В зависимости от назначения и статуса
нормативные документы Должны быть представлены в виде следующей
системы:
1 уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления
Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение
бухгалтерского учета в компании, к ним относятся:
В Гражданском кодексе установлены нормы и правила расчетов между
юридическими лицами, порядок списания денежных средств с расчетного
счета, порядок и условия использования чеков в платежном обороте. Так же в
Гражданском кодексе регулируются условия договоров займа.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» [7], определяет правовые основы бухгалтерского учета в целом и учета
операций с денежными средствами, содержание, принципы, организацию,
основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности,
состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и
предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной
документации и и регистров бухгалтерского учета.
Федеральный закон от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»[6], определяет правовые основы аудиторской деятельности в
России.
8
Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54 ФЗ (ред. от 08.03.2015г.)
[9]. Законом установлен ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов,
осуществляющих денежные расчеты с населением, устанавливает правила
применения ККТ, требования к ККТ, регистрация, порядок ведения
документооборота при использовании ККТ.
Приказ Министерства финансов «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 02.07.2010г. №66н (ред. от 06.04.2015г.) [12] применяется в
части требований о группе и подробные данных о движении денежных средств
и других ценностей, хранящихся в кассе и в части требований по составлению
отчета о движении денежных средств.
2 уровень: стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об
утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации"[11].
ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Приказ Минфина России
от 06.11.2008 N 106н).
Приказ Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. N 43н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99"[12].
Приказ Министерства финансов РФ от 2 февраля 2011 г. N 11н "Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении
денежных средств" (ПБУ 23/2011)"[15].
Приказ Министерства финансов РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от
24.12.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет
активов и обязательств, выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
(Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 17.01.2007
N 8788).
9
3 уровень - методические рекомендации (указания), инструкции,
комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены
постановлением Правительства России от 23.09.2002 г № 696 «Об утверждении
федеральных правил (стандартов аудита» [12].
Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2015) "О порядке
ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства".
Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от
03.10.2002г. №2-П (ред. от 19.06.2012г.) определяет порядок надлежащей в
бухгалтерском учете расчетных операций. Правила устанавливают порядок
платежных поручений, аккредитив, чеков и других платежных документам.
«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на
территории РФ» от 05.01.1998г. №14-П (ред. от 31.10.2002г.) [15] используется
в целях получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк,
установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся
отношений между организацией и Банком в рамках договора о расчетно-
кассовом обслуживании.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н. c изменениями и
дополнениями от: 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г., 8 ноября 2010 г. вменен в
работу.
4-й уровень: учетная политика организации. В соответствии с учетной
политикой организации понимается принятая ей совокупность способов
ведения бухгалтерского учета, в том числе первичного наблюдения,
стоимостное измерение, текущую группировку и обобщены обобщения фактов
хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики
организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого
10
метода бухгалтерского учета, допускаемых нормативными документами по
бухгалтерскому учету в Российской Федерации.
1.2 Содержание правил и порядка организации
учета кассовых операций
Все организации обязаны хрaнить денежные средства на счетах в банках
и проводить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через
банки или применяют другие формы безналичных расчетов, установленные
законодательством Российской Федерации. Однако организации при
осуществлении своей деятельности используют наличные денежные деньги.
Такие расчеты не противоречат действующему законодательству.
Учет денежных средств в кассе осуществляется в соответствии с
инструкцией Центрального Банка России № 3210-У от 11.03.2014г. (ред. от
03.02.2015г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
Указания регламентируют:
1. Хранение денег на банковском счете; деньги организации могут храниться
только наличные деньги, полученные с расчетного счета на определенные цели;
2. Расходование наличных денег, полученные со счета строго для определенных
целей;
3. Хранение наличных денег в кассе в пределах лимита, установленного
директором по представленному расчету.
Лимит кассы должен быть определен по одной из двух формул.
1. Если организация получает наличную выручку:
(1)
L — лимит остатка наличных денег в рублях;
V — объем поступлений наличных денег за проданные товары,
выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период в ;
11
P — расчетный период, за который учитывается объем поступлений
наличных денег. В выбранный расчётный период включаются всех работников,
даже тех, которые были по каким-либо причинам работать в выходным и
праздникам. Это может быть любой промежуток времени не больше 92 рабочих
дней;
Nc — период времени (в рабочих днях) между датой получения наличных
денег и датой сдачи этих денег в банк. Этот период не должен превышать 7
рабочих дней, а при расположении в населённом пункте, в котором отсутствует
банк — 14 рабочих дней.
В формуле расчета учитывается, как часто компания предполагает
сдавать выручку в банк. Накопленная в промежутке между сдачами в банк
наличная сумма не должна выходить за пределы лимита. Установленная
сумма лимита утверждается директором.
2. При отсутствии поступлений наличных денег
L = R / P * Nn (2)
L — лимит остатка наличных денег в рублях;
R — сумма денежных выплвт за расчетный период в рублях за
исключением сумм, предназначенных для различных выплат работникам
(зарплата, отпускные);
P — расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных
платежей. Это может быть любой промежуток времени не больше 92 рабочих
дней;
Nn — это период времени (в рабочих днях) между днями получения
наличных денег в банке за исключением сумм, предназначенных для различных
выплат работникам (зарплата, отпускные, стипендия и пр.). Этот период не
должен превышать 7 рабочих дней, а при расположении в населённом пункте, в
котором отсутствует банк — 14 рабочих дней.
Денежные средства хранятся в кассе сверх установленного лимита для
выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий только в течении пяти
рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю наличность сверх