42
Рфзп2016 г =2836 тыс. руб./2220 тыс. руб. * 100 % = 127,7 %
Полученные расчеты переведем в таблицу 6 для удобства анализа.
Таблица 6
Динамика показателей рентабельности деятельности автосервиса
ООО «Альфа-Моторс» 2015-2016 гг.
Показатели
2014 г,
%
2015 г,
%
Изменение
(+;-)
Рентабельность услуг
38,1
35,8
- 2,3
Чистая рентабельность
30,8
28,8
-2
Экономическая рентабельность
81,3
67,8
-13,5
Рентабельность основных средств
81,3
67,8
-13,5
Рентабельность текущих затрат
40,6
38,6
-2
Рентабельность оборотных средств
103,7
96,5
- 7,2
Рентабельность фонда заработной
платы
132,4
127,7
-4,7
Полученные данные изображены в таблице, они свидетельствуют о
снижения рентабельности в 2016 г. по сравнению с 2015 г. Отметим снижение
рентабельности основных средств на 13,5 %. Рентабельность текущих затрат на
2 %, а оборотных средств на 7,2 %.
2.2 Порядок учета наличных денег в ООО «Альфа-Моторс»
В организации ООО «Альфа-Моторс» учет наличных денежных средств
осуществляется в соответствии Указаний ЦБ РФ №3210-У. Для учета наличия и
движения денежных средств, согласно рабочему плану счетов, предназначен
счет 50 «Касса», к которому открыт субсчет 50.1 «Касса организации». Ведение
кассовых операций возложено на бухгалтера, с которой заключен договор о
полной индивидуальной материальной ответственности.
43
На предприятии ООО «Альфа-Моторс» для оформления кассовых
операций применяются формы первичной документации такие как :
приходный кассовый ордер (0310001);
расходный кассовый ордер (0310002);
журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,
кассовая книга (0310004);
журнал кассира-операциониста.
Операции с наличными осуществляются в день составления приходных и
расходных кассовых ордеров. Суммы операций записывают не только
цифрами, но и прописью. Данные по первичным документам бухгалтер вносит
в программу 1 С: Бухгалтерия, версия 7.7. Лимит кассы в 2015г. составлял 2 000
рублей. На 2016г. организация лимита остатка денежных средств не
установила. Что бы провести приходный кассовый ордер мы делаем на
основании Заказ –наряд заказчика. приложение [5,с81]
Приходный кассовый ордер приложение [6,с.82] состоит из собственно
приходного ордера и отрывной квитанции. Подписывается главным
бухгалтером и кассиром. Отрывную квитанцию заверяют печатью и передают
человеку, сдавшему деньги в кассу.
Выдача денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру и
по платёжной ведомости приложение [8,с.83] и [9, с.85] Подписывается
руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом,
получающим деньги
Сразу после получения или выдачи денег по ордеру или другому
заменяющему его документу кассир делает запись в кассовой книге, или при
выдаче на какие либо расходы делается авансовый отчет кассир приложение
[7,с 84] и .[10,с86] Подписывается кассиром и бухгалтером.
Прием наличных денежных средств осуществляется с применением
контрольно-кассовой технике. Ведется журнал кассира-операциониста.
В журнале кассира-операциониста отражаются только те поступления
денег, которые прошли через кассовый аппарат. В журнал записываются
44
показания счетчиков ККТ на начало и окончание рабочего дня (Z-отчет).
Разница между этими показателями и является дневной выручкой
Операции, оформленные приходными и расходными кассовыми ордерами
отражаются в кассовой книге, второй экземпляр является кассовым отчетом.
Фрагмент кассовой книги (кассовый отчет за день) представлен в таблице 7.
Таблица 7
«Кассовый отчет декабря 2015г.»
Номер
документа
От кого получено или
кому выдано
Номер
корр.счета,
субсчета
Приход,
руб.
Расход,
руб.
Остаток на начало дня
59 125.89
980
Принята выручка от
заказчика Алексеева
С.Ю.
90.1
18130.00
-
1865
Выдано Журавлеву А.М
под отчет на запчасти,
ГСМ
71.1
-
1200.00
1867
Выдано Воробьеву
А.Н.На хоз. нужды
71.1
-
2500.00
Итого за день
42 753.20
61 554.00
Остаток на конец дня
40 325.09
-
В том числе на
заработную, выплаты
социального характера
и стипендии
-
На предприятии используется автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учёта и формируются: анализ счёта, карточка счёта и оборотно-
сальдовая ведомость. Анализ счёта предназначен для представления данных по
оборотам между выбранным счетом и всеми остальными счетами за
определенный период. Карточка счёта предназначена для представления
упорядоченной по датам выборки корреспонденций счетов, которые относятся
45
к выбранному периоду. Оборотно-сальдовую ведомость можно сформировать с
детализацией по субсчетам или по объектам аналитического учета.
Для хранение свободных наличных денежных средств и расчетов с
контрагентами ООО «Альфа-Моторс» имеет расчетный счет в Ивановском
отделении № 8639 ПАО Сбербанк г. Иваново БИК – 042406001, счет №
40101810700000010001. Организация пользуется программой Сбербанк
онлайн.
2.3 Выполнение аудиторских процедур кассовых операций
на предприятии
В работе была проведена аудиторских процедур по проверке учета
кассовых операций на предприятии ООО Альфа-Моторс».
Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли
принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам
установленными соответствующими нормативным документами.
При аудите кассовых операций проверялось:
1. Инвентаризация денежных средств в кассе.
В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика
проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и
методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации,
приходные и расходные документы и кассовая книга.
Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе
ООО «Альфа-Моторс» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.
2. Условия хранения денежных средств.
Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что
соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе. Результат
проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной
46
ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и
исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения
денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в
пути кассир обеспечивается охраной. Согласно документу об установлении
лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 5 тыс. руб. На момент
проверки в кассе находилось 3153 руб. 08 коп.
3. Правильность оформления кассовых документов.
В первую очередь проверялось применяются ли для оформления
кассовых операций унифицированные формы первичной учетной
документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты,
предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых
документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка,
подписей.
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых
ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и
получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных
средств.
Единые требования по планированию аудита финансовой
(бухгалтерской) отчетности, определены Федеральным стандартом
аудиторской деятельности «Планирование аудита» №3.
Аудитор планирует свою работу так, чтобы проверка была проведена
эффективно. Планирование в аудиторской проверке необходимо в связи с тем,
что:
- оно способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено
необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и
работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и
своевременно;
47
- планирование эффективно распределяет работу между членами группы
специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координирует
такую работу;
- планирование организует внутренний контроль за качеством
выполнения аудиторских работ.
При подготовке общего плана аудита кассовых операций проводятся
процедуры, результаты которых детально документируются. В общем плане
аудита определяет роль внутреннего аудита, а также необходимость
привлечения экспертов в процессе проведения аудита, предусматриваются
сроки проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации
руководству) и аудиторского заключения.
План служит руководством в осуществлении аудита и поэтому
оформляется документально. Форма и содержание общего плана аудита могут
меняться в зависимости от сложности проверки. В процессе планирования
затрат времени аудиторы учитывают: затраты времени в предыдущем периоде
(в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита; вид деятельности
организации, в том числе.
Принимается во внимание системы бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, в том числе:
-учетная политика, принятая организацией, и ее изменения;
-влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского
учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов
финансово-хозяйственной деятельности организации;
-планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств
контроля и процедур проверки по существу;
-аудиторские риски и уровень существенность;
-характер, временные рамки и объем процедур;
-координация и направление работы;
-текущий контроль;
48
-проверку выполненной работы;
-прочие аспекты.
В общем плане предусматривается:
-формирование аудиторской группы, численности и квалификацию
аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
-распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
-инструктирование всех членов команды об их обязанностях,
ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического
субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
-контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы
ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим
оформлением результатов аудита;
-разъяснение руководителем аудиторской группы методических
вопросов связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
-документальное оформление особого мнения члена аудиторской
группы (исполнителя) при возникновение разногласий в оценке того или иного
факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.
План аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл.8):
Таблица 8
План аудита кассовых операций
№
п/п
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1.
инвентаризация кассы и обследование
условий хранения денежных средств
Ежеквартально
2.
проверка правильности документального
оформления операций
Ежеквартально
3.
проверка полноты, своевременности
оприходования и правильности списания
в расход денежных средств
Ежеквартально
4.
проверка правильности отражения
операций на счетах бухгалтерского учета
Ежеквартально
5.
проверка соблюдения кассовой и
финансовой дисциплины
Ежеквартально
49
Программа аудита кассовых операций составляется и документально
оформляется для осуществления общего плана аудита. Она определяет
характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и
представляет собой набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а
также средство контроля и проверки надлежащего выполнения работ.
В программу аудита включаются проверяемые предпосылки подготовки
финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время,
запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор принимает во
внимание:
· оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
· требуемый уровень существенности, который обеспечивает при
процедурах проверки по существу;
· временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по
существу;
· координацию любой помощи, которую предлагается получить
организации;
· привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств
контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень
совокупности действий, предназначенных для сбора информации о
функционировании системы внутреннего контроля и учета.
Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить
существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную
проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по
счетам, а также аналитические процедуры.
Программа аудиторских процедур по существу представляет собой
перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для
50
процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы
бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по
каждому разделу.
Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры,
представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации,
исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с
целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной
деятельности, а также выяснения причин ошибок.
Программа аудита кассовых операций по мере необходимости
уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором
своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени
выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами
или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения
аудиторских процедур.
Причины внесения значительных изменений в программу аудита
фиксируются документально.
Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (табл. 9).
Единые требования к пониманию аудиторского риска и его составных
частей содержатся в федеральном правиле (стандарте) аудиторской
деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом».
Пункт 3 данного стандарта определяет, что под термином «аудиторский
риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского
мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся
существенные искажения.
51
Таблица 9
Программа аудита денежных средств
№
п/п
Перечень аудиторских
процедур
Периодич-
ность
прове-
дения
Источники информации
1.
Инвентаризация денежных
средств в кассе
Ежеквар-
тально
Договор о материальной
ответственности кассира,
Приказы, распоряжения,
Журнал регистрации
выписок приходно-
расходных ордеров,
приходно-расходные
ордера, ведомости,
кассовые отчеты, кассовая
книга.
2.
Проверка условий хранения
денежных средств
Ежеквар-
тально
Договор страхования кассы,
наличие охранных средств,
Документ на установление
лимита хранения в кассе
наличности.
3.
Проверяется правильность
оформления кассовых
документов
Ежеквар-
тально
Вся связанная сдвижением
наличных денежных
средств документация
4.
Проверяется полнота
оприходования выручки от
реализации продукции
основного производства и
расходование наличных
денег из кассы, , выясняется,
своевременно ли в
организации закрывают
подотчетные суммы.
Ежеквар-
тально
Приходно-расходные
ордера, Приказы,
распоряжения, Журнал
регистрации выписок
приходно-расходных
ордеров, приходно-
расходные ордера,
ведомости, кассовые
отчеты, кассовая книга,
счета-фактуры, накладные,
авансовые отчеты
5.
Сверяются обороты, остаток
по счету 50 «Касса» в
данных аналитических
данным синтетическим
Ежеквар-
тально
Учетные регистры -
ведомость, журнал, главная
книга.
6.
Проверяется правильность
арифметического подсчета
итогов в ведомостях,
журналах.
Ведомости, журналы.
7.
Проверяется соответствие
законодательным нормам
списание в расход денег.
Связанная сдвижением
наличных денежных
средств документация
8.
Проверяется
корреспонденция счетов
Учетные регистры -
ведомость, журнал, главная
книга.