52
Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск,
риск средств контроля и риск необнаружения.
1. Внутрихозяйственный риск (чистый риск или неотъемлемый риск).
2. Риск средств контроля (контрольный риск).
3. Риск необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
(процедурный риск).
Аудиторский риск (АР) показывает серьезность опасности, что аудитор
на основании выполненных им процедур может иметь неправильное суждение
о достоверности и правильности финансовой отчетности (ввиду
субъективности его действий).[29]
Аудиторский риск оценивается качественно и количественно.
Качественно аудиторский риск оценивается как низкий, средний и высокий.
Количественно по следующей упрощенной предварительной модели:
АР = ВХР * РК * РН (3.1)
где АР - аудиторский риск (относительная величина);
ВХР — неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
РК — риск средств контроля;
РН — риск необнаружения.
Аудитор не может гарантировать полную уверенность в аккуратности
внешней отчетности, поэтому АР оценивает между 0 и 100%. Нулевой риск
будет означать абсолютную уверенность в достоверности информации, а 100-
процентный - полное отсутствие таковой. В современных условиях России
величина АР, превышающая 20%, является критической, при которой
вероятность выдачи неправильного суждения очень велика, поэтому обычно
аудитором планируется низкий процент АР.
Оценка неотъемлемого риска проводится на уровне финансовой
(бухгалтерской) отчетности.
Оценка неотъемлемого риска соотносится с существенными остатками
по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне
предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности или
53
предполагается, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки
является высоким. В Российской Федерации обычно неотъемлемый риск
устанавливается на уровне 50% и выше.
На уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской)
отчетности по каждому существенному остатку на счете бухгалтерского учета
или группе однотипных операций проводится предварительная оценка риска
средств контроля.
Риск средств контроля (РК) показывает опасность того, что внутренний
контроль не предотвратит или не выявит имеющихся ошибок. Чем эффективнее
СВК, тем ниже фактор ее риска. Между РК и информационной базой аудита
существует прямая зависимость. Если внутрихозяйственный контроль клиента
признан аудитором эффективным, объемы информации для тестирования могут
быть уменьшены.
Риск необнаружения (РН) - субъективно определяемая аудитором
вероятность того, что применяемые в ходе аудиторской проверки аудиторские
процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки и
искажения в бухгалтерском учете и отчетности, имеющие существенный
характер по отдельности либо в совокупности.
РН - это риск, который аудитор хочет определить на тот случай, если он
не сумеет найти материальные ошибки и пропуски во внешней отчетности при
проведении им аудита. При этом предполагается, что СВК не смогла выявить и
исправить эти ошибки.
Этот показатель качества работы аудитора в большей мере зависит от
его уровня квалификации и стажа работы, нежели от специфичности
деятельности клиента.
Аудиторский риск как важный элемент планирования аудита
представляет собой синтетическую величину, изменяющуюся под воздействием
трех видов риска (см. табл. 10).
54
Таблица 10
Таблица зависимости между компонентами
аудиторского риска
Аудиторская оценка риска
средств контроля
Аудиторская оценка
неотъемлемого риска
Высокая
Средняя
Низкая
Высокая
Самая
низкая
Более
низкая
Средняя
Средняя
Более
низкая
Средняя
Более
высокая
Низкая
Средняя
Более
высокая
Самая
высокая
Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля содержатся в федеральном правиле (стандарте)
аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний
контроль, осуществляемый аудируемым лицом».
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые
непосредственно относятся к системе бухгалтерского учета, и включает
контрольную среду. Под контрольной средой понимаются осведомленность и
действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и
поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности
такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных
средств контроля. К процедурам контроля, принятым руководством
аудируемого лица, относятся:
· подотчетность одних работников другим;
· внутренние проверки и сверки данных по вопросам финансово-
хозяйственной деятельности;
55
· сравнение результатов подсчета денежных средстс, ценных бумаг и
товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
· сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными
внешних источников информации;
· проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и
арифметической точности записей;
· осуществление контроля за прикладными программами и
компьютерными информационными системами, в том числе посредством
установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом
к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из
системы;
· ограничение доступа к активам и записям;
· сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми
показателями.
В процессе аудита финансовой отчетности аудитор уделяет внимание
только тем основным целям и конкретным процедурам в системах
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к
процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Характер, временные рамки и объем процедур получения понимания
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут изменяться в
зависимости от многих факторов.
Аудитор на основе своего профессионального суждения самостоятельно
принимает решение о количестве информации, необходимой для составления
заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического
субъекта.
Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от
25.11.07 г. выписанный на Грязнова Ю.О. оформленный с нарушением
установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.
Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых
операций в РФ.
56
4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного
производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и
соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с
отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции
(работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических
и синтетических данных их соответствие друг другу.
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях,
журналах.
В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с
расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в
журналах, данные сличались.
Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов
обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2007 года на выплату
заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от
03 декабря 2007 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным
ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же
выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также
составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в
сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной
наличности.
При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие
деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в
ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим
ведомость, ею не был проверен.
Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила
наличного денежного обращения.
7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.
57
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
8. Правильность корреспонденции счетов.
В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных
документах, затем в учетных регистрах, главной книге.
Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не
обнаружено.
Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены
законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила
ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки,
В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций ООО
«Альфа-Моторс» следует усилить контроль над ведением учета кассовых
операций, для чего следует:
1.Провести беседу с учетными работниками о недопустимости
нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными
средствами.
2.Проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе.
2. Повышать профессионализм учетных работников.
58
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета,
аудита и контроля кассовых операций в ООО «Альфа-Моторс»
3.1 Оценка результатов аудиторской проверки учета денежных средств
предприятия
По окончании аудиторской проверки просматриваются все рабочие
документы, проверяется качество проведения аудиторских процедур и
правильность сделанных выводов, а также соблюдение требований аудиторских
стандартов. Итогом проверки является письменная информация руководству.
По договоренности подготавливается предварительный вариант
письменной информации с требованиями по устранению обнаруженных
недостатков. Выполнение этих требований является обязательным для
последующего представления положительного аудиторского заключения.
Подготовленный окончательный вариант письменной информации передается в
те же сроки, что и аудиторское заключение.
В аудиторской практике применяются следующие виды аудиторского
заключения:
1) аудиторское заключение с выражением безоговорочно
положительного мнения;
2) модифицированное аудиторское заключение:
3) аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося
безоговорочно положительным;
4) аудиторское заключение с отрицательным мнением;
5) аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда,
когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает
достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-
хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с
установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и
подготовки отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
59
- факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к
какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в
финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к
мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному
мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может
быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание
к ситуации, влияющей на финансовую отчетность, но рассмотренной в
пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское
заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей
внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность и не раскрытой (или недостаточно полно
раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к этой отчетности.
Единство формы и содержания аудиторского заключения соблюдаются,
чтобы облегчить его понимание пользователем. Аудиторское заключение
содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.
Аудиторы указывают в аудиторском заключении дату, когда был
завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет основания
полагать, что аудиторы учли влияние, которое оказали влияние на финансовую
(бухгалтерскую) отчетность события и операции, имевшие место с даты
окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.
Аудиторское заключение подписывают руководитель аудиторской
фирмы (или лицо, уполномоченное руководителем) и аудитор, проводивший
проверку. Заключение заверяют печатью аудиторской фирмы.
3.2 Примеры выполнения аудиторских процедур в ООО « Альфа-Моторс»
В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке
учета кассовых операций на предприятии ООО «Альфа-Моторс».
60
Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли
принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам
установленными соответствующими нормативным документами.
При аудите кассовых операций проверялось:
1. Инвентаризация денежных средств в кассе.
В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика
проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и
методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств.
Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации,
приходные и расходные документы и кассовая книга.
Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе
ООО «Альфа-Моторс» проводится в соответствующие сроки, в соответствии с
методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.
2. Проверка условий хранения денежных средств.
Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что
соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.
Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о
материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также
наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для
хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу
зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.
Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он
установлен в сумме 5 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 3153
руб. 08 коп.
3. Правильность оформления кассовых документов.
В первую очередь проверялось применяются ли для оформления
кассовых операций унифицированные формы первичной учетной
61
документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты,
предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых
документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка,
подписей.
В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых
ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и
получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных
средств.
Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от
08.12.2015 г. выписанный на Олежко С.В., оформленный с нарушением
установленных требований. В документе отсутствуют паспортные
данные.приложение. [11,с87]
Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых
операций в РФ.
4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного
производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и
соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с
отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции
(работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.
Результат проверки: нарушений не обнаружено.
5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических
и синтетических данных их соответствие друг другу.
Результат проверки: ошибок не обнаружено.
6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях,
журналах.
В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с
расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в
журналах, данные сличались.