42
порядок сдачи выручки в банк;
наличие случаев подписи незаполненных чеков руководителем и
главным бухгалтером организации;
наличие случаев выдачи наличных денег в подотчет физическим
лицам, не являющимся работниками данной организации.
Проверке также подлежит наличие следующих случаев:
самостоятельного передоверия кассиром выполнение порученной
ему работы другим лицам;
работа кассира только на данной должности или совмещение работы
бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, работа по в других
организациях;
наличие случаев доступа посторонних лиц в помещение кассы.
Получение ответов на данные вопросы возможно не только путем
проведения фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и
путем тестирования. Тестирование, то есть получение ответа на поставленные
вопросы, может проводиться аудитором как в устной, так и в письменной
форме. При этом наиболее эффективной формой тестирования является его
письменная форма, при которой в заранее подготовленном аудитором
вопроснике кассир и сотрудники бухгалтерской службы отвечают на
поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного
бухгалтера. Этот документ имеет для аудитора бесспорный характер.
Особое внимание должно быть обращено аудитором на те моменты, в
которых в соответствии с практикой аудиторских проверок наиболее часто
встречаются злоупотребления. К таким областям относятся оплата труда и
расчеты с подотчетными лицами. Злоупотребления включают в себя:
составление двойных ведомостей, включение в ведомости «подставных» лиц,
завышение итогов сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и
их присвоения и т.д.
Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях
работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить
43
списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и
распоряжения об их принятии на работу; провести фактическую проверку
объектов выполненных работ.
Возможны следующие нарушения при ведении операций по кассе:
1) Прямое хищение денежных средств (ничем не замаскированное или
замаскированное неоформленными документами и расписками). Прямое
хищение денежных средств без подлогов выявляется при проверке кассы путем
инвентаризации кассовой наличности. Иногда оно маскируется расписками
должностных лиц, покрывающими, по существу, растраты, совершенные
кассиром либо другими должностными лицами, в частности работниками
счетного аппарата.
2) Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из
банка, от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам, от
различных юридических лиц по доверенности).
Неоприходование денег по кассе связано со списанием полученных
сумм непосредственно на расходы или сокрытием приходных операций.
Наиболее часто встречаются случаи неоприходования в кассу денег,
полученных с расчетного счета. Присвоение денежных средств в этом случае
вскрывается взаимной проверкой операций кассы и банка. Необходимо сверить
в первую очередь корешки выданных чеков с приходными документами по
кассе.
3) Излишнее списание денег по кассе (повторное использование одних и
тех же документов, неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах, списание сумм без оснований или по подложным документам, подлог
в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний).
4) Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям (присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям; присвоение сумм, причитающихся другим
предприятиям). Наиболее распространенным видом неоприходованных
44
платежей по кассовым ордерам являются платежи увольняющихся лиц,
погашающих при расчете свою задолженность
В заключение следует отметить, что раздел аудиторской программы по
проверке кассовых операций должен включить следующие вопросы и
направления аудита:
инвентаризация наличия и проверка состояния хранения денежных
средств и других ценностей в кассе;
проверка полноты и своевременности оприходования денежных
средств, поступивших в кассу;
исследование правильности списания денег в расход;
проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;
проверка правильности отражения операций на счетах
бухгалтерского учета;
документирование материалов и результатов проверки;
выводы и предложения по результатам аудита.
Основная цель проверки банковских операций - установление
достоверности, законности и целесообразности совершения операций с
денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.
Задачи аудиторской проверки банковских операций:
установление количества открытых в банках рублевых и валютных
счетов, законности совершения операций по каждому счету;
определение законности и целесообразности операций по
поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том
числе валютных и правильности их отражения в учете;
проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по
заключенным договорам.
Источниками информации для проверки могут служить следующие
документы и регистры учета:
первичные документы по оформлению операций по счетам в банке;
регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
45
отчет о движении денежных средств;
бухгалтерский баланс ;
приказ об учетной политике предприятия;
налоговая отчетность.
Основная информация по расчетному счету содержится в банковских
выписках и приложенных к ним первичным документам.
46
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на
примере ООО «Арт Саунд К»
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия
Основная сфера деятельности ООО «Арт Саунд К» - продажа
оборудования для кинотеатров. Организационная структура представлена на
рис. 2.
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Арт Саунд К»
Организационная структура построена по линейно-функциональному
принципу, что позволяет обеспечить достаточно высокий уровень
управляемости.
Функции бухгалтерской службы в ООО «Арт Саунд К»:
формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности Общества.
обеспечение контроля за наличием и движением имущества,
использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в
соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
осуществление (совместно с другими службами) экономического
анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского
учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных
ресурсов.
Директор
Главный бухгалтер
Отдел сбыта
Бухгалтер
Менеджеры по сбыту
Секретарь
47
Весь состав работников ООО «Арт Саунд К» содержится в штатном
расписании. Штатное расписание ООО «Арт Саунд К» - это правовой акт,
определяющий структуру, численность и должностной состав работников с
указанием должностных окладов. Оно утверждено директором ООО «Арт
Саунд К». В утверждении указывается количество единиц с месячным фондом
заработной платы. Оно состоит из номера, наименования должности,
количества штатных единиц, разряда, должностного оклада, надбавки,
надбавки районного коэффициента, месячной заработной платы, месячного
фонда заработной платы. Работа по поиску покупателей в ООО «Арт Саунд К»
ведется несколькими способами. Один из самых эффективных – «живой»
контакт с руководителем организации или подразделения организации, которая
является потенциальным клиентом.
В своей работе ООО «Арт Саунд К» использует рассылку рекламных
проспектов. Это менее эффективный способ привлечения клиентов, но при
правильном подходе он может быть довольно результативным. Чтобы
адресную рассылку сделать эффективной, менеджер обязан через какое-то
время позвонить тому, кому адресовали каталог для того, чтобы инициировать
руководителя на анализ полученной информации.
Таблица 2
Структура имущества и источники его формирования
Показатель
Значение показателя
Изменение за
анализируем
ый период
в тыс. руб.
в % к валюте баланса
тыс.
руб.
(гр.4-
гр.2)
± %
((гр.4-
гр.2) :
гр.2)
31.12.201
5
31.12.201
6
31.12.201
7
на начало
анализируемо
го
периода
(31.12.2015)
на конец
анализируемо
го
периода
(31.12.2017)
1
2
3
4
5
6
7
8
Актив
1.
Внеоборотные
активы
209
388
1 762
0,2
2,2
+1 55
3
+8,4
раза
в том числе:
основные
средства
209
388
1 762
0,2
2,2
+1 55
3
+8,4
раза
нематериальн
ые активы
–
–
–
–
–
–
–
48
Продолжение табл.2
1
2
3
4
5
6
7
8
2. Оборотные, всего
89 184
114 882
79 000
99,8
97,8
-
10 184
-
11,4
в том числе:
запасы
46 619
63 125
38 980
52,2
48,3
-7 639
-
16,4
дебиторская задолженность
25 537
29 331
24 422
28,6
30,2
-1 115
-4,4
денежные средства и краткосрочные
финансовые вложения
16 924
22 348
14 949
18,9
18,5
-1 975
-
11,7
Пассив
1. Собственный капитал
31 145
24 837
16 970
34,8
21
-
14 175
-
45,5
2. Долгосрочные обязательства, всего
51
49
49
0,1
0,1
-2
-3,9
в том числе:
заемные средства
–
–
–
–
–
–
–
3. Краткосрочные обязательства*, всего
58 197
90 384
63 743
65,1
78,9
+5 546
+9,5
в том числе:
заемные средства
8 130
8 130
8 212
9,1
10,2
+82
+1
Валюта баланса
89 393
115 270
80 762
100
100
-8 631
-9,7
Соотношение основных качественных групп активов организации на
последний день анализируемого периода (31.12.2017) характеризуется
значительной долей (97,8%) текущих активов и незначительным процентом
внеоборотных средств. Активы организации за весь период уменьшились на
8 631 тыс. руб. (на 9,7%). Отмечая снижение активов, необходимо учесть, что
собственный капитал уменьшился еще в большей степени – на 45,5%.
Опережающее снижение собственного капитала относительно общего
изменения активов следует рассматривать как негативный фактор.
Снижение величины активов организации связано со снижением
следующих позиций актива бухгалтерского баланса (в скобках указана доля
изменения статьи в общей сумме всех отрицательно изменившихся статей):
запасы – 7 639 тыс. руб. (71,2%)
денежные средства и денежные эквиваленты – 1 975 тыс. руб. (18,4%)
дебиторская задолженность – 1 115 тыс. руб. (10,4%)
Одновременно, в пассиве баланса наибольшее снижение произошло по
строке "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (-14 175 тыс. руб.,
49
или 100% вклада в снижение пассивов организации за весь рассматриваемый
период).
Среди положительно изменившихся статей баланса можно выделить
"основные средства" в активе и "кредиторская задолженность" в пассиве
(+1 553 тыс. руб. и +5 464 тыс. руб. соответственно).
На 31.12.2017 значение собственного капитала составило 16 970,0 тыс.
руб. В течение анализируемого периода собственный капитал организации
сильно снизился (на 14 175,0 тыс. руб.).
Таблица 3
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств
Показатель
собственных
оборотных
средств (СОС)
Значение показателя
Излишек (недостаток)*
на начало
анализируемого
периода
(31.12.2015)
на конец
анализируемого
периода
(31.12.2017)
на
31.12.2015
на
31.12.2016
на
31.12.2017
1
2
3
4
5
6
СОС1
(рассчитан без
учета
долгосрочных
и
краткосрочных
пассивов)
30 936
15 208
-15 683
-38 676
-23 772
СОС2
(рассчитан с
учетом
долгосрочных
пассивов;
фактически
равен чистому
оборотному
капиталу, Net
Working
Capital)
30 987
15 257
-15 632
-38 627
-23 723
СОС3
(рассчитанные
с учетом как
долгосрочных
пассивов, так
и
краткосрочной
задолженности
по кредитам и
займам)
39 117
23 469
-7 502
-30 497
-15 511
50
Поскольку на 31.12.2017 наблюдается недостаток собственных
оборотных средств, рассчитанных по всем трем вариантам, финансовое
положение организации по данному признаку можно характеризовать как
неудовлетворительное. При этом нужно обратить внимание, что все три
показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов за
анализируемый период ухудшили свои значения.
Таблица 4
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения
Активы по
степени
ликвидности
На
конец
отчетног
о
периода,
тыс.
руб.
Прирос
т за
анализ
.
период
, %
Норм.
соотно
-
шение
Пассивы по
сроку
погашения
На
конец
отчетног
о
периода,
тыс.
руб.
Прирос
т за
анализ
.
период
, %
Излишек/
недостаток
платеж. средс
тв
тыс. руб.,
(гр.2 - гр.6)
1
2
3
4
5
6
7
8
А1.
Высоколиквидные
активы (ден. ср-
ва +
краткосрочные
фин. вложения)
14 949
-11,7
≥
П1. Наиболее
срочные
обязательства
(привлеченны
е средства)
(текущ. кред.
задолж.)
55 531
+10,9
-40 582
А2.
Быстрореализуем
ые активы
(краткосрочная
деб.
задолженность)
24 422
-4,4
≥
П2.
Среднесрочн
ые
обязательства
(краткосроч.
обязательства
кроме текущ.
кредит.
задолж.)
8 212
+1
+16 210
А3. Медленно
реализуемые
активы (прочие
оборот. активы)
39 629
-15,2
≥
П3.
Долгосрочные
обязательства
49
-3,9
+39 580
А4.
Труднореализуем
ые активы
(внеоборотные
активы)
1 762
+8,4
раза
≤
П4.
Постоянные
пассивы
(собственный
капитал)
16 970
-45,5
-15 208
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все,
кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов
51
для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 40 582 тыс.
руб.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по
степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть
достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае у
организации достаточно быстрореализуемых активов для полного погашения
среднесрочных обязательств (больше на 197,4%).
2.2. Организация бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии
Синтетический учет наличия и движения денежных средств в кассе ООО
«Арт Саунд К» ведется на активном счете 50 «Касса», записи на котором
производят на основании проверенных отчетов кассира общими итогами за
день в журнале-ордере № 1 (по кредиту) и ведомости № 1 (по дебету). Сальдо
счета указывает на наличие свободных средств в кассе предприятия на начало и
конец месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, по
кредиту — суммы, выданные наличными.
У ООО «Арт Саунд К» открыты счета в кредитных организациях:
- расчетный в ПАО «Сбербанк России»
- расчетный в АО «Газпромбанк»
- расчетный в ПАО «ВТБ»
а также
- лицевой счет для учета операций неучастника бюджетного процесса в
Управлении Федерального казначейства по г. Москве;
- банковские счета, открытые ПАО «Банк ВТБ 24» работникам
предприятия, по выплате денежных средств работникам с использованием
банковских карт, эмитируемых банком.
Для расчетов применяются системы «Банк-клиент».
Периодичность отражения в бухгалтерском учете операций по счетам в
банках: ежедневно.
Корпоративные банковские карты применяются.