52
Данные о первичном учете денежных средств ООО «Арт Саунд К»
приведены в таблице 5.
Таблица 5
Первичный учет денежных средств предприятия ООО «Арт Саунд
К»
№
Название документа
В каких случаях
используется
Кто подписывает
1
Приходный кассовый
ордер
При оприходовании
денежных средств в кассу
Кассир, главный
бухгалтер
2
Расходный кассовый
ордер
При выдаче денежных
средств из кассы
Кассир, главный
бухгалтер,
руководитель
3
Журнал регистарции
приходных и расходных
кассовых документов
При оприходовании
денежных средств в кассу
и выдаче из кассы,
заполнении ПКО и РКО
Кассир, главный
бухгалтер
4
Кассовая книга
При движении денежных
средств по кассе
Кассир, главный
бухгалтер
5
Денежный чек
При получении наличности
с текущего счета
Руководитель,
главный бухгалтер
6
Заявление на взнос
наличных
При взносе наличности на
текущий счет
Руководитель,
главный бухгалтер
7
Платежное поручение
При перечислении
денежных средств с
текущего счета
Руководитель,
главный бухгалтер
Согласно нормативным документам, ООО «Арт Саунд К» имеет кассу в
целях осуществления расчетов наличными денежными средствами. Помещение
кассы для обеспечения требуемых условий сохранности денег оборудовано и
защищено согласно действующему порядку.
Кассовые операции выполняются отдельным работником – кассиром,
который несет полную материальную ответственность за сохранность всех
ценностей, которые приняты им, и за ущерб, который причинен предприятию
на основе заключенного договора о полной материальной ответственности.
Сумма наличных денежных средств, которая может быть в кассе на конец
рабочего дня, определена лимитом, которые установлен руководителем
организации (такой порядок установлен п.2 указания Банка России от
11.03.2015г. №3210-У). Если в кассе на конец дня денег больше установленного
лимита, то разницу организация сдает в банк. Затем этот расчет организация
направляет в обслуживающую банковскую организацию.
53
На ноябрь 2016 года лимит остатка кассы в ООО «Арт Саунд К» составил
200 тыс.руб.
Наличные деньги, которые поступают в кассу организации с расчетного
счета, от покупателей и др., оформляют приходными кассовыми ордерами
(форма КО-1). Приходный кассовый ордер передают в кассу, где кассир
осуществляет проверку правильности его заполнения, подлинность и наличие
подписи главного бухгалтера, принимает денежные средства, подписывает
квитанцию и приходный ордер. Деньги по кассовым ордерам принимаются
лишь в день их составления.
Оформление и выдача наличных денежных средств из кассы
осуществляется на основе расходных кассовых ордеров (форма КО-2) или
прочих документов (заявлений на выдачу денег, платежных ведомостей,
счетов), на которых ставится специальный штамп, который заменяет расходный
кассовый ордер. Все документы на выдачу денежных средств подписывают
руководитель организации и главный бухгалтер. В ООО «Арт Саунд К»
расходный кассовый ордер регистрируют в журнале регистраций расходных и
приходных кассовых ордеров и передают кассиру в целях исполнения.
Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов
предусматривается специальная форма. В журнале указываются реквизиты
(даты составления и номера) всех расходных и приходных кассовых ордеров,
которые выписаны на предприятии. Журнал регистрации расходных кассовых
ордеров и приходных кассовых ордеров строится так, что по его данным
осуществляется контроль целевого назначения полученных и израсходованных
наличных денег, осуществляется проверка полноты операций, выполненных
кассиром. Журнал ведут в течение года.
В определенных случаях при выдаче денежных средств из кассы
оформляется расчетная и платежная ведомость. Ведомость оформляется при
выдаче зарплаты сотрудникам предприятия. На общую сумму денежных
средств, которые выдаются по ведомости из кассы, бухгалтером оформляется
54
один расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дата составления)
указываются в ведомости.
В случае выдачи денег отдельному лицу главный бухгалтер записывает в
расходный кассовый ордер номер и наименование документа, который
удостоверяет личность, когда, кем он выдан. Предъявление документов,
которые удостоверяют личность, является обязательным и при получении
денежных средств по одному платежному документу, который выписан на
несколько лиц. Лицам, которые не состоят в списочном составе предприятия,
деньги выдаются лишь по расходным кассовым ордерам, которые
выписываются на каждое лицо или по отдельной ведомости на основе
заключенных договоров.
После выдачи или получения денег по каждому ордеру кассиром
делаются записи в кассовой книге (ф. КО-4), предназначенной для учета
движения наличных денежных средств.
В ООО «Арт Саунд К» бухгалтерская обработка отчета кассира
заключается в том, что проводится тщательная проверка правильности
оформления расходных и приходных кассовых документов; соответствия
записей в отчете данным документов, которые приложены к нему; подсчетов
итогов операций за день и остатков на начало и конец рабочего дня.
Обязательно должны сверяться суммы сданных и полученных наличных денег
в банк по расчетному счету. После проверке кассового отчета, в специальной
его графе, проставляются номера корреспондирующих счетов.
В организации осуществляются ревизии кассы с полным полистным
пересчетом денежных средств и прочих ценностей, которые находятся в кассе,
в сроки, которые установлены руководством организации.
К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:
50.1 «Касса организации»;
50.2 «Операционная касса»;
50.3 «Денежные документы»;
50.4 «Касса в иностранной валюте».
55
На субсчете 50.1 «Касса организации» учитываются денежные средства
в кассе организации. Хранение наличных средств ведется в пределах лимитов,
установленных обслуживающим банком после согласования с руководством
организации. Банк контролирует такое целевое использование средств (на
корешке чека указывается предназначение получаемых из банка сумм).
На субсчете 50.3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в
кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых
книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые
марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или
приобретенные на стороне. Для их учета открывается отдельная кассовая книга,
а на каждый вид документов — отдельные страницы.
Таблица 6
Корреспонденция счетов по учету движения денежных средств в
кассе предприятия ООО «Арт Саунд К» за 12 апреля 2017 г.
№
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
1
Внесены денежные средства в кассу
учредителями
50
75
50000
2
Сняты в кассу денежные средства с
расчетного счета
50
51
263000
3
Поступили в кассу денежные средства с
валютного счета
50
52
19100
4
Получены от поставщиков денежные
средства в кассу (например, возврат
излишне выплаченной суммы)
50
60
7562
5
Получены в кассу денежные средства от
покупателей
50
62
15740
6
Получен в кассу предприятия
краткосрочный кредит или займ
50
66
70000
7
Получены денежные средства в кассу
предприятия по расчетам с разными
дебиторами и кредиторами
50
76
6600
8
Оприходованы в кассу денежные средства,
полученные по операциям, связанным с
извлечением прочих доходов
50
91
4800
9
Сданы денежные средства на валютный счет
52
50
142600
10
Выплачены денежные средства из кассы
предприятия по расчетам с разными
дебиторами и кредиторами
76
50
19300
11
Выплачены денежные средства по прочим
операциям, не связанным с основной
деятельностью
91
50
7631
12
Выявлена недостача денежных средств при
инвентаризации кассы
94
50
418
56
Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной.
Выписывает ее кассир в двух экземплярах при приеме денежных документов.
Инвентаризация кассы проводится комиссией, которая назначена
приказом по предприятию. В присутствии кассира члены комиссии
осуществляют проверку наличия полистным пересчетом всех денежных
средств, которые находятся в кассе, квитанций на сданные для хранения
ценности, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, а также ведения кассовой
книги и порядка хранения денежных средств. Результаты инвентаризации
оформляются актом по форме Инв.-15. В акте фактические остатки кассовой
наличности сопоставляются с данными учета, что позволяет определить
излишек или недостачу денег. Акт оформляют в день инвентаризации кассы и
его подписывают все члены инвентаризационной комиссии. Если установлена
недостача или излишек денег, кассиром комиссии представляется письменное
объяснение. Акт составляют в двух экземплярах: один остается в делах
бухгалтерии, другой - у кассира. Излишки, которые выявлены при
инвентаризации, зачисляются в доход организации и приходуются:
Дт 50 Кт 91
В случае обнаружения недостачи делается запись по дебету счета
«Недостачи и потери от порчи ценностей».
Дт 94 Кт 50 - учтена недостача денег в кассе
Затем в бухучете данные суммы списываются на материально
ответственное лицо.
Дт 73/2 Кт 94 - сумма недостачи отнесена за счет виновного лица
и удерживается с него
Дт 50,70 Кт 73/2
В ООО «Арт Саунд К» из кассы денежные средства выдаются лишь
лицам, которые указаны в расходном кассовом ордере или документе,
заменяющем его (ведомости и др.) При выдаче денежных средств по
доверенности в ордере указываются фамилия, имя и отчество получателя и
57
лица, которому получение денег поручено, а в ведомости, перед распиской
получателя, кассиром делается надпись «По доверенности». Оформленная
доверенность остается у кассира, он прилагает ее к ведомости или расходному
кассовому ордеру. Денежные средства из кассы тоже выдаются под отчет на
предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. В
качестве подотчетных лиц рассматриваются сотрудники предприятия, которые
авансом получили деньги из кассы. Выдача денежных средств под отчет
осуществляется на основе приказа руководителя. В нем должен фиксироваться
круг лиц, которые имеют право получать подотчетные суммы, указываться
размеры подотчетных сумм и сроки, на которые их выдают. Основной
документ подотчетного лица, который предназначен для получения
материальных ценностей в других организациях - это доверенность. Выдача
денег на расходы подотчетных лиц осуществляется на основе их заявлений и
отражается:
Дт 71 Кт 50
Дт 10 Кт 71 - покупка материальных ценностей за счет подотчетных сумм
Неиспользованная подотчетным лицом сумма возвращается в кассу:
Дт 50 Кт 71
Подотчетные лица в ходе трех рабочих дней после того как истечет срок,
на который деньги выданы, или со дня возвращения из командировки, должны
в бухгалтерию предъявить авансовый отчет с подтверждающими документами,
приложенными к нему.
Для учета кассовых операций в организации используется активный счет
50 «Касса». По дебету счета 50 отражаются хозяйственные операции по
поступлению наличных денежных средств в кассу с кредита различных счетов
в зависимости от вида поступления, а по кредиту – выбытие. В бухгалтерии
организации составляют следующие корреспонденции счетов для отражения
выбытия и поступления наличных денег в кассу (таблица 7).
58
Таблица 7
Корреспонденции счетов по приходу и выдаче денежных средств в
ООО «Арт Саунд К» за 10 ноября 2016 г
№
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.руб.
1.
Принят остаток неизрасходованной п/о
суммы
50
71
1000
2.
Поступили деньги от покупателей
50
62
10000
3.
Выдано п/о
71
50
2000
4.
Зачислено на расчетный счет
51
50
50000
Все свободные деньги организации должны храниться на расчётном счёте
в банковском учреждении. Расчеты организаций по своим обязательствам с
прочими предприятиями обычно осуществляются в безналичном порядке. В то
же время в качестве посредника при расчетах между организациями и
предприятиями предстают учреждения банковских организаций.
Независимо от организационно-правовых форм собственности и сферы
деятельности, организации должны хранить свои денежные средства на
расчетных счетах в отделениях банка. Данное общество так же, как и все
организации хранит денежные средства в банке. Осуществляет финансовые
операции при помощи безналичных расчетов, установленных
законодательством Российской Федерации.
Но и не обходится работа в ООО «Арт Саунд К» без использования
наличных средств, такие расчеты не противоречат законодательству в
соответствии с Указом от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными и субъектами малого
предпринимательства» .
Руководителем организации установлен лимит денежных средств 30 000
рублей. Организация не имеет право хранить денежные средства в кассе, после
закрытия смены сверх этого лимита.
Периодически проводится ревизия кассы, во время которой проверяется
оформление кассовых документов и пересчет ценностей. Ревизии бывают в
организации ООО «Арт Саунд К» плановые, заранее утвержденные, а также
59
внеплановые и внезапные проверки. Проводят ее для обеспечения и
своевременного контроля ценностей.
Поступившие наличные денежные средства в кассу ООО «Арт Саунд К»
своевременно в день поступления должны в полной сумме приходоваться и
учитываться в кассе организации.
Кассиры при приеме денежных средств проверяют данные в приходном
кассовом ордере, проверяют наличие подписей руководителя или главного
бухгалтера на ордере, пересчитывают денежные средства, проверяют на
специальном оборудовании подлинность купюр, делают соответствующие
записи в кассовой книги и проставляют штамп на приходном кассовом ордере,
приходный кассовый ордер оставляют в организации, а корешок (квитанцию)
отдают в носителю денежных средств. А так же кассир пробивает кассовый чек.
Кассир проверяет правильность и полноту всех прилагаемых
документов к данному кассовому ордеру.
Рассмотрим на конкретных примерах всю процедуру поступления
денежных средств, в кассу и оприходование наличности за определенный
рабочий день 10.04.2017г.
Основным источником поступления денежных средств, в кассу ООО
«Арт Саунд К» является выручка от реализации запасных частей для
автомобилей.
Например, 10.04.2017 года в ООО «Арт Саунд К» поступили денежные
средства от покупателей за запасные части. На общую сумму в размере 190 000
рублей (сто девяносто тысяч рублей).
Оприходование выручки в кассу, может быть на прямую связано со
счетом 90 «Продажи». В связи с тем, что не обязательно вести учет с
розничными покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», так как оплата и отгрузка производятся одновременно.
По дебету счета отражаем поступление средств в кассу:
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 90.1 «Выручка» - 190 000 рублей,
поступили денежные средства в кассу организации за запасные части.
60
Приведем пример возмещения материально ущерба работником
организации.
В кассе ООО «Арт Саунд К» состоялась внеочередная ревизия кассы, по
случаю ухода кассира в декретный отпуск и приемом нового кассира. В ходе
проверки была выявлена недостача наличных денежных средств. Сумма
ущерба организации составила 250 рублей. Материально ответственные
кассиры вернули в этот же день недостачу. Отразим недостачу в кассе
проводкой:
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50.1 «Касса организации» – 250 рублей отражена недостача в кассе;
Дт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 250 рублей недостача
списана на виновное лицо;
Дт 50.1 «Касса организации»
Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 250 рублей
внесена в кассу недостача.
Рассмотрим на конкретном примере возврат в кассу сумм от
подотчетного лица.
Сотруднику организации была выдана сумма в размере 10 000 тысяч
рублей на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету,
предоставленному работником по возвращению из командировки и
утвержденному руководителем, расходы на командировку составили 8 956
рублей. Сумма в размере 1 044 рубля возвращена в кассу.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации» -
10 000 рублей, сумма денежных средств выданных подотчет на
командировочные расходы.
Дт 20 «Основное производство» Кт 71 «Расчеты с подотчетными
лицами» - 8 956 рублей, сумма командировочных расходов признанных в
бухгалтерском учете.
61
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» -
1 044 рубля, сумма остатка денежных средств, возвращенных работником в
кассу организации.
При выдаче кассиром денежных средств из кассы ООО «Арт Саунд К»
выписывается расходный кассовый ордер. А так же составляется расчетно-
платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомость.
Реквизиты расходного кассового ордера не отличаются от реквизитов
приходного кассового ордера. Должен быть верно заполнен, обязательно
заверен главным бухгалтером и подписан руководителем или лицом
уполномоченным руководителем.
В ООО «Арт Саунд К» сломалась клавиатура для компьютера. Директор
дал распоряжение выдать денежные средства подотчет водителю Павлову Д.В.
в размере 700 рублей. Для приобретения клавиатуры 10.04.2017г.
неиспользованные денежные средства подотчетное лицо обязано вернуть в
течение трех дней. Но таких средств не оказалась, подотчетное лицо купил и
предоставил все документы на клавиатуру на сумму 700 рублей.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50.1 «Касса организации» - 700 рублей выданы денежные средства
подотчетному лицу.
Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 700 руб. -
оприходована клавиатура на основании авансового отчета работника.
Рассмотрим сдачу наличности инкассаторам, для дальнейшего
зачисления на расчетный счет.
В организации имеется расчетный счет в банке, денежную наличность
забирают инкассаторы, кассиры заполняют расходный кассовый ордер, бланк
на взнос наличными и передают денежные средства. В бухгалтерском учете
отражается следующая запись.
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50.1 «Касса организации» - 200 000 рублей
сданы инкассаторам.