7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.................................................................................................................. 8
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии ........................................................................................ 10
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их учета
и аудита ...................................................................................................................... 10
1.2. Порядок организации учета кассовых операций ............................................ 16
1.3. Методика проведения аудиторской проверки кассовых операций .............. 23
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации ООО
«Аутсорсинг» ............................................................................................................. 27
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ..... 27
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии ............................... 34
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии ............................................................................................................... 42
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета кассовых
операций в ООО «Аутсорсинг» ............................................................................... 49
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии ....................................................................... 49
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий ... 52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 61
ПРИЛОЖЕНИЕ А.АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................... 66
ПРИЛОЖЕНИЕ Б.АУДИТОРСКАЯ ПРОГРАММА ТЕСТОВ СРЕДСТВ
КОНТРОЛЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ И АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ....... 70
ПРИЛОЖЕНИЕ В.АКТ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕЖНЫХ
СРЕДСТВ ................................................................................................................... 74
8
ВВЕДЕНИЕ
Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную
деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями,
организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными
лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в
процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает
непрерывное возобновление многообразных расчѐтов. Правильная организация
расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств
организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и
улучшение ее финансового состояния.
Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко
ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого
уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской
задолженности предприятия.
Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных
средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие
организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее
существование хозяйствующего субъекта.
Актуальность исследования в рамках выпускной квалификационной
работы "Бухгалтерский учет и аудит денежных средств" определяется тем, что
для эффективного использования денежных средств необходимо уметь грамотно
планировать их поступление; для правильного ведения учета денежных средств
требуется, знание их многочисленных законодательных и постоянно
изменяющихся норм, правил и порядка; желаемая эффективность хозяйственной
деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при
достаточном и согласованном контроле над движением прибыли, оборотного
капитала и денежных средств.
9
Цель дипломной работы: раскрыть на примере деятельности организации
ООО «Аутсорсинг» особенности бухгалтерского учёта и аудита денежных
средств.
Задачи:
1. Исследовать теоретические основы учета денежных средств в
организации.
2. Изучить особенности бухгалтерского учёта движения наличных
денежных средств на примере ООО «Аутсорсинг».
3. Описать процесс аудит денежных средств в организации ООО
«Аутсорсинг».
4. Разработать рекомендации по совершенствованию контроля учета
денежных средств в организации.
Объект исследования: ООО «Аутсорсинг».
Предмет исследования: изучение и анализ бухгалтерского учёта и аудита
денежных средств на примере ООО «Аутсорсинг».
Методологическими основами исследования является диалектико-
материалистический метод познания и основанные на нем общенаучные,
специальные и частно-научные методы, также в работе использованы анализ и
обобщение литературы по теме исследования, структурные методы анализа,
графические методы и методы математической статистики.
Структура дипломной работы. Работа состоит из введения, трёх глав,
заключения, списка литературы и приложений.
10
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и аудита кассовых
операций на предприятии
1.1. Сущность кассовых операций, нормативно правовое регулирование их
учета и аудита
Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными
средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими
лицами. К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на
банковских депозитах до востребования
1
.
Правила работы с наличными денежными средствами определены
Центральным банком Российской Федерации. Порядок ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства, утвержденный Указом Центрального Банка Российской
Федерации 11 марта 2014 г. № 3210-У (далее Указание № 3210-У), устанавливает
правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления кассовых
документов, порядок ведения кассовой книги и контроля за соблюдением
кассовой дисциплины
2
.
При учете кассовых операций следует руководствоваться действующими
нормативными актами, предусматривающими для организаций ограничение при
расчетах наличными денежными средствами с другими юридическими лицами.
В частности, в настоящее время предельная сумма расчетов между
юридическими лицами по одному платежу составляет 100 тыс. руб.
В 2015 году организации и ИП должны придерживаться Указания
Банка России от 11.03.2014г. за № 3210-У. Суть нововведений состоит в
условном делении учета кассовых операций на полный и упрощенный порядок.
Полный порядок кассовых операций используется для организаций
1
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
[Электронный ресурс]/ ИПО «Гарант» URL: http://base.garant.ru/5757437/#help. Дата обращения 23.05.2017
2
Положение ЦБ РФ от 12.10.2015 № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и
монетой банка России на территории Российской Федерации [Электронный ресурс]/ ИПО «Гарант» URL:
http://base.garant.ru/5757437/#help. Дата обращения 23.05.2017
11
– юридических лиц, не относящихся к малым предприятиям.
Упрощенная схема допускается для ведения учета малыми организациями
или ИП.
Операции по кассе ведутся только с наличными деньгами
3
.
К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и
функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации
относятся:
Конституция Российской Федерации является основой сего
законодательства России, нормативным правовым актом высшей юридической
силы, имеет прямое действие и применяется на всей территории Российской
Федерации.
Гражданский кодекс Российской Федерации;
В Законе № 307-ФЗ аудиторская деятельность, включающая деятельность
по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, определяется
как «аудиторские услуги». В целом такое понимание аудиторской деятельности
имеет положительное значение, поскольку ранее Закон № 119-ФЗ понятия
«аудиторские услуги» не содержал вовсе, но при этом регулировал заключение
договора оказания аудиторских услуг (подп. 5 п. 1 ст. 5 и др.), что вызывало
сложности при определении правовой природы данного договора является ли
последний видом договора подряда (гл. 37 ГК РФ) или договора возмездного
оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) либо является смешанным договором (п. 3 ст. 421
ГК РФ). Однако и действующем ФЗ РФ № 307-ФЗ данный вопрос не решен
однозначно и продолжает вызывать дискуссии.
В ГК РФ понятие «услуги» употребляется в широком и узком понимании
(ст. 779 ГК РФ).
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от
06.12.2011 года № 402-ФЗ;
3
Антонов Д.Н. Первичные документы: то и как готовить к проверке//ж. Бухгалтерский учет. 2015.N
9.С.89.
12
Начиная с 01.01.2013 года, после вступления в силу нового Федерального
закона от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учете", в бухгалтерской
практике появилось мнение, что произошли изменения в структуре уровней
нормативного регулирования и ее содержании.
Основным законодательным актом, регламентирующим бухгалтерский учет
учреждений государственного сектора, является Федеральный закон от
06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
В ст. 21 ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ приводится состав
документов из области регулирования бухгалтерского учета. К ним относятся:
1) федеральные стандарты;
2) отраслевые стандарты;
3) рекомендации в области бухгалтерского учета;
4) стандарты экономического субъекта.
Некоторые специалисты данной сферы ошибочно предполагают, что
таким образом прописаны уровни нормативного регулирования бухгалтерского
учета, хотя в данном случае приводится лишь структура документов,
выстроенная в иерархической последовательности.
Следует отметить, что в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» №
402-ФЗ при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает
4
:
формирование полной и достоверной информации;
предоставление информации, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности.
Объекты бухгалтерского учета, в соответствии с Законом № 402-ФЗ,
имеют расширенный перечень, в который включаются:
факты хозяйственной жизни;
активы;
обязательства;
источники финансирования его деятельности;
4
Бабаев Ю.Л., Мельникова Л.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.Л. Бабаев, Л.Л. Мельникова. - М.:
Издательство: «Проспект», 2015. 424 с.
13
доходы;
расходы, а также иные объекты в случае, если это установлено
федеральными стандартами.
Так же кардинальным изменением является сфера распространения
принятого закона на экономические субъекты, с учетом нововведений ведение
бухгалтерского учета регулируется в коммерческих и некоммерческих
организациях; государственных органах, органах местного самоуправления,
органах управления государственных внебюджетных фондов и
территориальных государственных бюджетных фондов;
Центральном банке Российской Федерации.
Как видно, состав объектов бухгалтерского учета приближен к
Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Несомненным
достижением ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ является то, что он
позволяет активное применение методов Международных стандартов
финансовой отчетности в деятельности российских организаций, в то время как
отдельные положения действующего ФЗ вносили ряд ограничений на их
применение.
Закон № 402-ФЗ включает в себя информацию о регулировании
бухгалтерского учета (принципы; документы; субъекты регулирования
бухгалтерского учета).
Начиная с 01.01.2013 законодательно предусматривается публичная
процедура разработки национальных стандартов для организаций
государственного сектора, которая осуществляется уполномоченным
федеральным органом
5
.
На современном этапе развития системы регулирования бухгалтерского
учета федеральные стандарты заменяются Приказом № 157н, который, по сути,
включает в себя весь перечень необходимых положений по ведению учета, за
5
Белокуренко Н.С. бухгалтерский учет денежных документов // Электронный научный журнал, 2015. №
3 (3). С. 274-277.
14
исключением информации о составе и порядке составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 года
№ 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014 года);
Аудит представляет собой функциональную науку о методах и приемах
независимого финансового контроля. Он взаимосвязан с такими
функциональными науками, как бухгалтерский учет, анализ хозяйственной
деятельности по данным учета и отчетности, оперативное управление,
финансовый контроль, включая разные его формы
6
.
ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 года № 307-ФЗ
представляет собой концептуальный документ, в котором сосредоточены
правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской
Федерации. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших
нормативных правовых документов, таких как ГК РФ, НК РФ, ФЗ РФ "О
бухгалтерском учете" № 402-ФЗ и др
7
.
ФЗ включает в себя 26 статей, в нормах которых закреплены такие понятия
как: аудиторская деятельность, аудитор, аудиторская организация, аудиторское
заключение, аудиторская тайна и т.д.
В соответствии с п. 2 статьи 1 ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности" от
30.12.2008 года № 307-ФЗ аудиторская деятельность это деятельность по
проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая
аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской
деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с
требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных
стандартами аудиторской деятельности.
В ФЗ РФ "Об аудиторской деятельности" № 307-ФЗ под аудитом
понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности
6
Бурчакова М.Л. Становление системы социальной корпоративной отчетности: международный опыт и
Россия // Экономический анализ: теория и практика. 2009. N 8. С. 12 - 19.
7
Бугарь О.А. Учет денежных средств и анализ платежеспособности предприятия // Вектор науки
Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление, 2015. № 2 (21). С. 15-18.
15
аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности,
по сравнению с ранее действовавшей редакцией закона законодатель не
указывает на предпринимательский характер аудита; предмет проверки
ограничивается проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности (ранее это
была проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности
8
.
Следующим уровнем нормативного регулирования бухгалтерского учета
учреждений сектора государственного управления являются отраслевые
стандарты, которые должны устанавливать особенности применения
федеральных стандартов. В целях правильного применения федеральных и
отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского
учета, а также распространения передового опыта организации и ведения
бухгалтерского учета, результатов исследований и разработок в области
бухгалтерского учета на добровольной основе могут применяться
соответствующие рекомендации. Данные рекомендации направлены на
информирование по формам документов, организационным формам ведения
бухгалтерского учета, организации бухгалтерских служб экономических
субъектов, технологии ведения бухгалтерского учета, порядка организации и
осуществления внутреннего контроля за их деятельностью и ведения
бухгалтерского учета, а также порядка разработки этими лицами стандартов.
Стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в
равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его
филиалы и представительства, независимо от места их нахождения.
К данному уровню относится учетная политика учреждения. Под учетной
политикой понимается совокупность способов ведения экономическим
субъектом бухгалтерского учета.
8
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М., 2002. 476 с.
16
При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта
бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из
способов, установленных законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете. Учетная политика должна применяться последовательно
из года в год.
Таким образом, нормативная база бухгалтерского учета и аудита в
последнее время пополняется новыми документами, которые соответствуют
современным требованиям. Несмотря на это, остаются непроработанными
различные области учета. Это отсутствие можно восполнить разработкой
соответствующих федеральных и отраслевых стандартов, проектировка которых
находится в компетенции федеральных министерств и ведомств, а также
стандартов экономического субъекта, в виде качественной и объективной
учетной политики.
1.2. Порядок организации учета кассовых операций
Участок учета наличных денежных средств считается самым
консервативным среди бухгалтеров. Действительно, если поднять нормативные
документы за последние лет сорок-пятьдесят, мы увидим, что правила ведения
кассовых операций не особенно изменились за все прошедшее время, да и
синтетический учет кассовых операций на предприятии всё такой, что и раньше
9
.
Все изменения в кассовом учете можно отнести к двум категориям. Первые
учитывают изменения технической оснащенности современной учетной работы.
Вторые являются следствием развития в стране рыночных отношений,
необходимости исключения в бизнес-деятельности теневых и коррупционных
схем, а говоря короче – являются способом повышения финансовой дисциплины
в стране через установление жестких организационных правил ведения
операций с наличностью на уровне отдельных организаций.
9
Бычков А.И. Юридическая сила первичных документов бухгалтерского учёта//ж. Бухгалтерский
учет.2015.N 11.С.99.