47
Проведя аудиторскую проверку был сделан вывод о том, что в организации
ООО «Аутсорсинг» неточностей в порядке законности, документальной
обоснованности и правильности отражения в учете операций с денежными
средствами не установлено. Отклонений не выявлено, что позволяет сделать
вывод о выражении безоговорочно положительного мнения о достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях за
2016 год..
Аудит операций по расчетным счетам
По состоянию на 01.01.2017 года Аудитору на проверку представлено
подтверждение из банка по расчетному счету № 40702810600000000001 в
ООО «Банк» исходящий остаток на сумму 75,20 руб.
В случае наличия рублевых счетов, кроме вышеперечисленных,
ответственность по операциям по таким счетам несет Общество.
В ходе проверки операций по расчетному счету не было выявлено
фактов нарушения требований действующего законодательства. Все
хозяйственные операции отражаются на основании первичной документации
(выписок банка), к банку подшиваются расчетные документы (счета), платежные
поручения и т.д.
Поступающие на счета денежные средства полностью и своевременно
отражаются в учете.
В ходе выборочной проверки выписок банка и соответствия
указанных в них данных первичным документам и записям в регистрах
бухгалтерского учета нарушений порядка ведения операций по расчетным
счетам не обнаружено.
В Приложении А представлено аудиторское заключение для
предприятия ООО «Аутсорсинг».
Итак, ООО «Аутсорсинг» является юридическим лицом, основной вид
деятельности бухгалтерские услуги.
Предприятие получает прибыль от своей деятельности, в тоже время
финансовые коэффициенты говорят об угрозе неплатежеспособности.
48
Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется в рамках
законодательства, предприятие производит довольно много операций с
использованием наличного расчета, поэтому касса организации достаточно
нагружена денежными средствами. Через кассу, в том числе проводятся расчеты
с мелкими поставщиками, покупателям. Наибольший объем движения денежных
средств приходится на заработную плату. Операции по оплате труда являются
для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют осуществлять другие расчеты
с контрагентами. В этом отношении работа кассы требует совершенствования.
49
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
кассовых операций в ООО «Аутсорсинг»
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
кассовых операций на предприятии
При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности,
кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают
грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами.
Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми
потерями в виде штрафных санкций.
При разного рода проверках в ООО «Аутсорсинг» выявляют множество
нарушений в учете денежных средств.
Основными нарушениями могут быть то, что документы по учёту
денежных средств в организации оформлены с нарушением установленных
требований; (нет подписи руководителя, даты составления, основания для
выписки кассового ордера)
– выплаты подотчетным лицам на основании документов,
подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;
– несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами
между юридическими лицами;
– арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных
регистрах при ручном ведении учета;
– неполное оприходование денежной выручки, связанное с тем, что
кассиры оставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств
на “размен”.
– отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения
операций, или их оформление ненадлежащим образом;
– некорректная корреспонденция счетов по учету кассовых операций.
В связи с этим необходимо проводить ревизию кассы.
50
Основные способы, которые используют для проведения ревизии
кассовых операций являются сравнение, наблюдение и анализ. Для их
осуществления используются приемы фактического и документального
контроля.
К приемам фактического контроля относится инвентаризация, то есть
проверка фактического наличия денежных средств и документов в кассе, а также
обследование кассового хозяйства.
ООО «Аутсорсинг» не всегда вовремя проводит ревизии,
неправильное оформление документов по проведении ревизии, а случаются и те
случаи, когда ревизию и инвентаризацию практически не проводят.
Что касается приемов документального контроля, то сюда можно отнести
- формальную проверку (к примеру, проверка заполнения кассовых
ордеров с заполнением всех обязательных реквизитов);
- логическую и экономическую проверку (действительно ли было
целесообразно выдать директору хозяйства на хозяйственные нужды под отчет
крупную сумму наличности);
- нормативно-правовую проверку (например, кассир не имеет право
выдать подотчетному лицу новую сумму, если предыдущая не была погашена);
- встречную проверку (сопоставляются записи в учетных регистрах,
относящиеся к данной хозяйственной операции);
- проверку документов по данным корреспондирующих счетов.
В помощь бухгалтерам и с целью облегчения ведения учета,
осуществления контроля в реальном времени, а также принятии своевременных
решений в управлении предприятием, а также исключения ошибок, разного типа
в том числе опечаток, описок, целесообразно использовать программное
обеспечение, на данный момент наиболее известные и распространенные и
адаптированные к бухгалтерскому учету это различные конфигурации
программы 1С: Бухгалтерия версия 8.2. или 8.3
51
С целью устранения нарушений в учете денежных средств на
предприятии ООО «Аутсорсинг» необходимо осуществлять постоянные
внеплановые инвентаризации.
Особое внимание необходимо сосредоточить на правильность оформления
кассовых документов.
Обратить внимание на качество оформления документов: подлинность
подписей получателей, возможные исправления, правильность отнесения
операций на корреспондирующие счета, наличия подписи руководителя.
Во время проверки отчета кассира и приложенных к нему документов,
сопоставляются номера последних приходных и расходных кассовых ордеров с
записями в Журнале регистрации для убеждения в полноте их учета. При
обнаружении расхождений в сумме или нумерации ордеров, необходимо
выяснить причины их возникновения. Сопоставляя данные по счету “Касса” с
кассовой книгой, проверяющий должен осуществлять анализ порядка ведения
записей в кассовой книге и законности совершенных операций. Для проверки
соблюдения целевого использования денежных средств необходимо сверять
данные отчетов кассира, кассовой книги, выписок банка, расходных и
приходных кассовых ордеров, а также другие документы отражающие
расходование денежных средств.
Следует постоянно проводить проверку соблюдения порядка выдачи
предприятиями наличности под отчет (соблюдения требований, установленных
сроков представления в бухгалтерии авансовых сумм, целевое их расходование)
и соблюдение лимита остатка наличности, сроков и порядка сдачи выручки,
своевременности возврата в банк неизрасходованных в срок средств, выданных
на оплату труда и другие выплаты.
Совершенствование аудита кассовых операций происходит ежегодно.
Этот вид аудиторской проверки крайне важен, так как кассовые операции имеют
большое значение для проведения финансово- хозяйственной деятельности
предприятия. Организациям необходимо обратить внимание на внутренний
контроль над их деятельностью и кассовых операций.
52
Поэтому, организация бухгалтерского учета денежных потоков, требует от
руководства предприятий особых усилий. Крайне важно правильно
организовать документальное оформление операций и хранение наличных
денежных средств в соответствии с действующим законодательством.
На предприятии осуществляется большой объем кассовых операций,
кассовые ордера выписываются в ручную, затем вносятся в 1С8.3.
Предлагаем создать рабочее место кассира, подключив дополнительное
оборудование к действующей локальной сети.
Посчитаем затраты на внедрение АСУ на рабочем месте бухгалтера.
Таблица 3.1
Технические средства
Показатель
Значение
ЭВМ Socket 478 128k
16466
Стоимость программы «1С8.3»(на 1 АСУ)
5000
Затраты на внедрение программы
300
Срок службы вычислительной техники, лет
8
Годовая норма амортизации ЭВМ,%
15
Годовой фонд времени использования ЭВМ, тыс.час.
2,4
Фактический фонд времени использования ЭВМ для решения
задачи, тыс.час. (годовой фонд)
1,7
Кол-во работников занятых учетом кассовых операций , чел.
1
Средняя зарплата 1-го работника в месяц , руб.
2500
Стоимость расходных материалов, руб. в месяц
1000
Итого расходов по проекту 25266 руб.
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных мероприятий
Бухгалтерии ООО «Аутсорсинг» можно порекомендовать серьезно
относиться к заполнению документов и заполнять соответственно требованиям
законодательства.
Бухгалтерии предлагаются несколько правил оценки первичного
документа на предмет правильности оформления:
- проверить соответствие указанных в накладной номенклатуры и
количество товара реально полученным;
53
- убедиться в наличии печати и подписей – если в расшифровках стоят
разные фамилии, а подпись в обоих случая одна – это, скорее всего, подпись
доверенного лица, но без указания приказа или доверенности она может быть
рассмотрена как подпись неустановленного лица и накладная будет признана
недействительной.
- проверить полноту реквизитов грузополучателя, грузоотправителя,
поставщика и плательщика, в том числе банковских. В случае если адрес
доставки отличается от адреса плательщика, в графе «Плательщик» должен быть
указан юридический адрес организации, а в графе «Грузополучатель» -
фактический адрес поставки.
Исключить ошибки в учете полностью не удастся. А свести их к минимуму
вполне возможно. Наиболее действенная мера - включить в трудовой договор с
главным бухгалтером условия о его материальной ответственности за
причинение ущерба организации (ст. 243 ТК РФ). В свою очередь и главный
бухгалтер вправе требовать от других сотрудников (менеджеров, кладовщиков)
правильно и своевременно оформлять документы.
Для обеспечения эффективного управления бухгалтерской
документацией, на предприятии создается график документооборота, согласно
которому устанавливается строгий порядок обработки документов,
учитывающий требуемые объемы, виды, сроки и очередность выполнения.
Функциональное назначение графика движения документов заключается
в:
оптимизации использования рабочего времени и материальных
затрат на обработку и документирование информации;
создании всех условий для быстрой, четкой и корректной обработке
документов сотрудниками бухгалтерской службы;
повышении эффективности хозяйственной деятельности в целом на
предприятии.
Корректно составленный график документооборота в бухгалтерии имеет
огромное значение для эффективности работы предприятия. Его создание
54
проводится согласно Положению о документообороте в бухгалтерском учете, и
возлагается на главного бухгалтера, который имеет полномочия привлекать к
процессу отдельных сотрудников, а также назначить основного разработчика
документа.
В соответствии с распоряжением главного бухгалтера, все сотрудники
бухгалтерского отдела обязаны принимать к учету только те документы,
которые оформлены надлежащим образом.
В ином случае предусматривается персональная ответственность
работника за нарушение данного правила. Проект графика документооборота
подается на рассмотрение руководителю предприятия и утверждается приказом
по организации.
Цель создания графика бухгалтерского документооборота – разработка и
контроль маршрутов движения каждого документа. Оптимизация процесса
документооборота состоит в том, чтобы наладить четкую отслеживаемую связь
между сотрудниками отделов и служб при следовании каждого документа, и
исключить его неверный путь.
В этой связи основными принципами графика движения документов
является:
соблюдение строгой организации движения каждого документа, для
исключения возвратов, повторов или утери;
пребывание документа в определенном отделе или службе должно
быть однократным;
быстрота и четкость обработки поступившей информации;
оперативное согласование документов до момента его подписания
руководителем.
Для каждого отдельного документа разрабатывается свой путь, что
отражается в соответствующей инструкции.
Общими этапами движения для всех документов учета являются:
создание, формирование документа при проведении хозяйственных
и финансовых операций;
55
перемещение документа в бухгалтерскую службу, для контроля
своевременности, правильности и полноты составления;
проверка бухгалтером законности проведенной операции,
корректности заполнения форм, достоверности отраженных сведений, их
взаимосвязь, логичность, а также отсутствие арифметических неточностей;
трехэтапная обработка документа: таксировка показателей, которая
заключается в переводе натуральных, трудовых измерителей в денежное
выражение, подбор (группировка) экономически однородных документов,
котировка (или указание) корреспондирующих счетов по осуществленным
операциям;
архивирование и хранение документов после внесения сведений в
учетные регистры.
Результатом организованного в соответствии с графиком
документооборота становится:
существенное ускорение прохождения первичными документами
всех этапов, от момента создания, обработки и до постановки на учет;
равномерное распределение учетной деятельности в течение
рабочего времени;
повышение производительности труда работников бухгалтерской
службы;
усиление контроля всех процессов учета;
усовершенствование процесса автоматизации учета;
возрастание эффективности учетной работы предприятия в целом.
Начальный этап составления графика документооборота базируется на
установлении:
перечней исходных документов, которые должны быть исполнены;
списка ответственных и назначенных лиц, которые допускаются к
составлению и обработке определенных видов документов, а также
56
промежуточному контролю правильности и своевременности оформления и
подачи данных в бухгалтерскую службу;
схемы взаимодействия подразделений и отделов предприятия;
графика движения внутреннего документооборота бухгалтерии, в
котором устанавливаются сроки начисления налогов и составления отчетных
документов;
порядка следования каждой формы документа от исполнителя к
исполнителю или определенному отделу, где установлен срок подачи учетной
информации конечному потребителю;
типовых методик и технологий обработки документов.
Должностные инструкции сотрудников содержат пункты относительно
создания и подачи первичных документов оправдательного характера, в
соответствии с установленным графиком документального оборота. Каждое
назначенное или ответственное лицо, задействованное в процессе движения
документов, получает на руки выписку о своих обязанностях и ответственности
в случае невыполнения требований положения. Все маршруты следования
каждого документа подлежат контролю.
Использование разработанного графика документооборота в бухучете
становится причиной повышения эффективности учетной работы организации.
При проведении анализа схем движения документов выявляют
несоответствия отдельных участков, и в последующем планировании
предпринимают меры для корректной работы: сокращают сроки, упрощают
процесс обработки, устраняют возвраты, повторную обработку бумаг и т.п.
Подразделение или лицо, нарушившее сроки обработки или подачи
документа на любом из этапов, провоцирует цепную реакцию отставания
остальных инстанций, ослабление контроля, сдвиги по срокам выполнения
операций и пр.
Проверка правильности оформления документов и внесенных данных
должна осуществляться регулярно и тщательно, так как некорректная первичная