37
кассе организации: получение наличных денежных средств с расчетных счетов,
сдача излишка кассы на расчетные счета, выдача заработной платы, пособий,
денежных средств под отчет, получение наличными за реализованную
продукцию, работы, услуги и т.п.
Аналитический учет
По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и
денежных документов в кассу организации по приходным кассовым ордерам
формы по ОКУД 0310001:
1. Расчеты с покупателями и заказчиками - основная касса ПКО – Дт
50 Кт 62;
2. Расчеты с дебиторами и кредиторами - Дт 50 Кт 76;
3. Возврат подотчета ПКО – Дт 50 Кт 71;
По кредиту счет 50 «Касса» происходит выдача денежных средств.
Более подробно рассмотрим поступление денежных средств в кассу.
Наличные деньги принимаются кассиром таким образом, чтобы вноситель
наличных денег мог наблюдать за действиями кассира. Выдача в организации
осуществляется по расходным кассовым ордерам формы по ОКУД 0310002:
1. Выдача наличных денег под отчет на административно –
хозяйственные расходы – Дт 71 Кт 50;
2. Выдача наличных денег для выплат заработной платы, других
выплат. Если заработная платы из кассы выдаёт по ведомости, то на гл.
бухгалтера общей суммой выписывается расходно-кассовый ордер и к нему
прикрепляется платёжная ведомость – Дт 70 Кт 50;
3. Сдача наличных в банк – Дт 51 Кт 50;
4. Выдача денежных средств под отчет – Дт 71Кт 50;
Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам
заработной платы, и другим выплатам не может превышать 5 рабочих дней
(включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные
выплаты).
38
На фактически выданные суммы наличных денег по платежной ведомости
оформляется расходный кассовый ордер на имя главного бухгалтера, номер и
дату которого диспетчер – кассир проставляет на последней странице платежной
ведомости.
А главное полученную наличность сверх установленного лимита
организация сдаёт в кассу банка. Приказом организации определен лимит
остатка кассы.
Синтетический учёт.
В организации счет 50 по дебету корреспондирует с кредитом счетов:
51 «Расчетный счет» – на суммы, полученные из учреждений банка на
различные цели;
99 «Прибыли и убытки» – на излишки денег в кассе, выявленные
инвентаризацией;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на возвращенные ими в кассу
остатки неиспользованных авансов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – возмещение
арендодателями сумм на оплату электроэнергии,
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - услуги организациям и
индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, услуги по
дополнительной деятельности населению,
57 «Переводы в пути» - продажа билетов в кассе автовокзала,
90 «Продажи» - реализация билетов водителями.
Счёт 50 по кредиту корреспондирует с дебетом счетов:
51 «Расчетный счет» – на внесенные в банк наличные деньги;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на выданную наличными
зарплату, премии;
71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на выданные авансы в подотчет;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на выплаты
наличными по исполнительным листам, депонентских сумм.
39
На основании отчетов кассира ежемесячно составляется ведомость учета
по счету кассы, которая используется для обобщения операций движения
денежных средств по данному счету и формированию бухгалтерских записей в
разрезе корреспондирующих счетов и субсчетов.
Ведомость является, таким образом, регистром синтетического и
одновременно аналитического учета по счету 50 «Касса»
В основе обработки ведомости лежит порядок отражения кассовых
операций на синтетическом счете 50 (активный денежный счет), по дебету
которого группируются суммы приходных, а по кредиту – расходных операций.
Затем составляется оборотная ведомость по счету 50 по синтетическим счетам
(Приложение П) и данные из нее переносятся в Главную книгу.
Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:
Поступления наличных денег в кассу (Дебет по счёту 50):
Получены денежные средства с расчётного счёта: Дебет 50 Кредит 51
Отражена выручка за оказанные услуги: Дебет 50.1 Кредит 76 Возврат
неиспользованных денежных средств от подотчётного лица:Дебет 50 Кредит 71
Оприходованы излишки по кассе: Дебет 50 Кредит 91
Выдача наличных денег из кассы (Кредит по счёту 50):
Сдача наличных в банк: Дебет 51 Кредит 50
Выданы в подотчёт денежные средства: Дебет 71 Кредит 50
Выдана заработная плата, отпускные, дивиденды: Дебет 70 Кредит 50
Инвентаризация денежных средств в кассе отражаются следующим образом
Таблица 2.7.
Таблица 2.7
Проводки по операциям учета наличных средств в ООО
«Аутсорсинг»
Дебет
Кредит
Содержание проводки
50-1
«Касса
90-1 «Выручка»
на
сумму
наличных
денег,
организации»
поступивших в кассу организации.
57-1
«Денежные
50-1
«Касса
на
сумму
наличных
денежных
средства,
сданные
организации»
средств, сданных инкассатору
40
инкассатору»
51
-1
«Расчетный
57-1
«Денежные
на
сумму
денежных
средств,
счет в банке»
средства, сданные
зачисленных на расчетный счет
инкассатору»
94
«Недостачи
и
50-1
«Касса
на
сумму
выявленной
недостачи
потери
от
порчи
организации»
денежных средств в кассе при
ценностей»
инвентаризации.
73-2 «Расчеты
по
94 «Недостачи
и
на
сумму
недостачи
денежных
возмещению
потери
от порчи
средств, подлежащей возмещению
материального
ценностей»
кассиром.
ущерба»
50-1
«Касса
91-1
«Прочие
на
сумму
выявленных
излишков
организации»
доходы»
денежных средств в кассе
99
«Прибыли
и
50-1
«Касса
на суммы потерь денежных средств в
убытки»
организации»
связи
с
чрезвычайными
обстоятельствами.
Операции с наличной валютой учитываются с использованием счета 50.1.
«Валютная касса», на котором открываются субсчета для обособленного учета
движения каждой иностранной валюты
Проанализируем подробно движение денежных средств по счету 50.1
«Касса организации» в таблице 2.8 на примере движения денежных средств за 1
месяц февраль 2017 г.
Таблица 2.8
Движение денежных средств в кассе ООО «Аутсорсинг»
Дата
Содержание операций
Корр. счета
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
2
3
4
5
-
Остаток дебетовый на начало месяца
-
-
36000
11.02
Получено из банка наличными на хоз.
расходы и оплату труда
50
51
1602205
12.02
Принято от поставщика
50
60
1095
13.02
Выплачено
60
50
150
Выплачена заработная плата из
кассы
70
50
1334582,33
17.02
Принято от поставщика
50
60
1095
1
Принято от покупателя
50
62
32564
Сдано в банк излишки остатка
51
50
300982
41
18.02
Выдана материальная помощь
70
50
1000
19.02
Выдана подотчетная сумма
71
50
6580
20.02
Возврат остатка подотчетной суммы
50
71
26,15
21.02
Оплата поставщикам
62
50
6990
24.02
Получено из банка наличными на хоз.
50
51
10274
25.02
Получено от покупателя
50
62
15480
Оплата поставщику
60
50
5620
Сдано
в
банк
наличными
51
50
3270
26.02
Получено от покупателя
50
62
18312,45
27.02
Получено от покупателя
50
62
8564
1
Оплата поставщику
60
50
10350
28.02
Оплата за материалы
60
50
1900
Выдано на командировочные расходы
71
50
6912
-
Остаток дебетовый на конец месяца
-
-
20805,49
Как можно видеть из таблицы 2.8, наибольшие суммы денежных средств в
кассе проводятся по операциям выдачи заработной платы. На втором месте
находятся операции по расчетам с покупателями (в основном, с мелкооптовыми,
частными предпринимателями) и с поставщиками.
Аналитический учет наличных денежных средств реализован в
компьютерной форме учета:
– во-первых, по видам движения денежных средств (наличие справочника-
субконто с возможностью самостоятельного заполнения видов движения
денежных средств, например, «получено из банка наличными», «оплата
поставщику» и т. д.)
– во-вторых, в разрезе видов деятельности (главным образом – по текущей
деятельности).
Можно сделать вывод, что ООО «Аутсорсинг» производит довольно много
операций с использованием наличного расчета, поэтому касса организации
достаточно нагружена денежными средствами. Через кассу, в том числе
проводятся расчеты с мелкими поставщиками, покупателям. Наибольший объем
движения денежных средств приходится на заработную плату. Операции по
оплате труда являются для кассира наиболее трудоемкими и не позволяют
42
осуществлять другие расчеты с контрагентами. В этом отношении работа кассы
требует совершенствования.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых операций на
предприятии
Денежные средства легко скрыть и перевезти, на них нет знаков
принадлежности, и они являются конвертируемыми. Риск кражи напрямую
связан с тем, что отдельные лица имеют доступ к системе учета и могут получить
разрешение на охрану денежных средств.
В связи с этим необходим постоянный внутренний контроль движения
денежных средств. Он в свою очередь должен четко выполнять возложенные на
него функции:
1. осуществлять хранение и отдельный учет денежных средств;
2. учет всех операций, произведенных за наличный расчет;
3. хранение только необходимого остатка в кассе;
4. периодические проверочные подсчеты остатка в кассе;
5. контроль за поступлением и расходованием денежных средств;
6. постоянная сверка кассовых остатков и инвентаризация кассы;
Подготовка и планирование аудита операций с денежными средствами
является важным перед проведением аудита денежных средств в организации
ООО «Аутсорсинг».
Планирование аудиторской проверки операций с денежными средствами
должно обеспечивать:
получение важной информации о состоянии бухгалтерского учета
операций с денежными средствами;
эффективности внутреннего аудита,
время проведения и объема аудиторских контрольных процедур,
которые подлежат выполнению.
В процесс планирования аудита входят:
создание графиков;
43
определение сроков проведения аудиторской проверки и обсуждение их с
заказчиком;
проведение инструктажа с аудиторами;
обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с заказчиком.
Планирование аудита должно проводиться в соответствии не только с
общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования;
непрерывность планирования; оптимальность планирования.
Для реализации общего плана аудита составляется Программа аудита.
Приложении Б представлена аудиторская программа тестов средств
контроля кассовых операций и аудиторских процедур.
До начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить
состояние внутреннего контроля и системы учета банковский операций, а уже
потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным. Это
можно сделать путем проведения устного или письменного тестирования.
После окончания тестирования вопросник заверяется подписями главного
бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц
перепроверяются.
Целью аудита кассовых операций в ООО «Аутсорсинг» является
установление соответствия применяемой в организации методики учета и
налогообложения операций по движению наличных денежных средств,
действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным
документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности
бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
В организации ООО «Аутсорсинг» сплошным методом проверяются
операции, связанные с движением денежных средств. Это непосредственно
связанно с мобильностью данных активов и предрасположенностью к их
злоупотреблению со стороны, как работников предприятия, так и третьих лиц.
Сплошным методом проверяются все документы и записи в регистрах
бухгалтерского учета. Чтобы не допустить соответствующих возможных
44
ошибок, проводят проверку денежных средств, их движение и остаток в Главной
книге с данными бухгалтерского баланса и учетных регистров.
Существует два вида сплошного наблюдения: проверка части документов
за все месяцы проверяемого периода и проверка всех документов данного вида
за несколько месяцев. Для контроля за соответствующей процедурой
осуществления кассовых операций и отражение их в учете, используется метод
взаимного контроля.
Определение законности, достоверности и рациональности реализации
операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в
учете – это основная цель проверки.
Во время ознакомления с системой внутреннего контроля данного
предприятия, аудитор производит предварительную оценку кассовой
дисциплины. Это дает возможность аудитору оценить, каким образом
обеспечивается сохранность, как используется денежная наличность. В целях
выявления возможного хищения или недостачи денежных средств из кассы и
других злоупотреблениях, необходимо провести инвентаризацию кассовой
наличности, необходимо присутствие главного бухгалтера и кассира
проверяемого предприятия.
Аудит кассовых операций, направлен на возможные случаи, когда
денежные средства могут быть не оприходованы и присвоены незаконно. Для
этого аудитором используется процедура проверки чековых книжек
предприятия из банка в кассу.
Аудитор должен выявить излишнее списание денежных средств по кассе.
Излишнее списание можно обнаружить путем повторного использования одних
и тех же документов. Используются процедуры проверки полноты документов,
дополняющий отчет кассира. Аудитор должен использовать основные
источники информации по учету кассовых операций, к ним относятся: кассовая
книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал
регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал регистрации
выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации
45
платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам,
авансовые отчеты. Так же, проверка правильности отражения кассовых
операций на синтетических счетах имеет существенное значение.
Незаконное списание денежных средств по кассе подтверждает
расхождение между данными аналитического и синтетического учета по счету
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все выполненные операции
движения денежных средств в кассе организации необходимо фиксировать в
регистрах синтетического учета и отчетности, в Главной книге; журнале-ордере
№ 1, ведомости № 1 и отражать в бухгалтерском балансе. Если Кассовая книга
ведется автоматически, то необходимо провести проверку корректности работы
программных средств, обработку кассовых документов.
ООО «Аутсорсинг» ревизии кассовых операций производятся внешними
аудиторами. При выявлении нарушений кассовой дисциплины, виновные лица
привлекаются к ответственности в установленном законодательством порядке.
Ответственными за соблюдение кассовой дисциплины являются
руководители организаций, главные бухгалтеры, руководители финансовых
служб и кассиры.
Аудитор начинает проверку учета денежных средств на расчетном счете с
определения счетов: расчетных, валютных, текущих и других. Аудитор должен
быть уверен в том, что при наличии таких счетов, по каждому из них имеется
договор и официальное уведомление органов налоговой службы.
Во время аудиторской проверки правильности и полноты отражения в
учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам предприятия в банках,
аудитором применяются процедуры, такие как: наличие полноты выписок банка
по расчетному счету и приложенных документов; соответствие сумм в
банковских выписках по валютному счету и приложенных к ним документов;
правильности расчетов и отражения в учете курсовых разниц по валютному
счету.
46
Если банковские выписки отсутствуют, аудитор должен получить в банке
дубликаты, заверить их и сверить с первичными документами и бухгалтерскими
записями в учетных регистрах.
Необходимо проверить правильность оформления выписок и убедиться,
что в них нет исправлений. Главным моментом является исследование остатков
на счетах проверяемого объекта. По выявленным отклонениям устанавливают
соответствующие причины.
За основу был взят план аудиторской проверки наличия и движения
денежных средств. В процессе разработки программы аудита первый раздел
плана «Аудит кассовых операций» разукрупнён.
Таблица 2.9
Программа аудита кассовых операций ООО «Аутсорсинг»
Наименование
аудиторских процедур
Период
проведения
Исполнитель
Источники
информации
Проверка наличия
договоров с банком об
обслуживании
банковского счета
В течение года
Куликова
Договор с банком
об обслуживании
банковского счета
Проверка соблюдения
организацией размеров
лимита остатка денежных
средств в кассе, проверка
фактов осуществления
расчетов наличными
деньгами с
юридическими
лицами
1 раз в
полугодие
Куликова
Т.М.
Кассовая книга,
выписка банка,
журнал
регистрации
приходных и
расходных
кассовых
документов
Проверка наличия ККМ и
регистрационных
документов на них.
соблюдение требований
при работе с ККМ
Ежегодно
Иванова
А.А.
Свидетельство о
регистрации ККМ,
технический
паспорт ККМ
Проверка полноты
отражения поступившей
через ККМ выручки
ежеквартально
Иванова
А.А.
Лента ККМ.
журнал кассира-
операциониста
Проверка наличия
ежеквартально
Иванова
Карточка счета 50
движения денежных
документов
А.А.
«касса». анализ
счета 50
Для проверки данного участка были предоставлены регистры
бухгалтерского учета по счету 50 «Касса» и первичные учетные документы.