27
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций в организации ООО
«Аутсорсинг»
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия
ООО «Аутсорсинг» учреждено как общество с ограниченной
ответственностью 01.06.1999 г.
Единоличный исполнительный орган Общества по состоянию на отчетную
дату: генеральный директор.
Структура уставного капитала: по состоянию на начало 2016 года
владельцами долей в уставном капитале Общества явилось АО ВНК (Доля в
уставном капитале 100%).
Размер уставного капитала по состоянию на отчётную дату составляет 10
тыс.руб.
Основным видом деятельности ООО «Аутсорсинг» является оказание
услуг по ведению бухгалтерского/налогового учёта.
Прочие виды деятельности Общества: сдача имущества в аренду.
Общество не имеет филиалов и представительств. Для обеспечения
деятельности по оказанию услуг заказчикам, находящимся в Тольятти.
В ООО «Аутсорсинг» оборудованы стационарные рабочие места для
сотрудников, осуществляющих трудовую функцию на территории заказчиков.
По итогам работы за 2014 год среднесписочная численность работающих
в Обществе составила 229 человек, что на 3 человека меньше по сравнению с
прошлым годом.
Действует на принципах самоокупаемости и самофинансирования, имеет
самостоятельный баланс, расчетные счета в банке, круглую печать и штампы,
содержащие полное фирменное наименование с указанием на место нахождения
предприятия, имеет в хозяйственном ведении имущество.
Предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в
28
суде. Несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
В своей деятельности предприятие руководствуется Конституцией
Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации,
Указами Президента Российской Федерации, Постановлениями Правительства
Российской Федерации, законами и иными нормативно-правовыми актами
Самарской области и города Тольятти.
Важную роль в обеспечении повышения эффективности производства
ООО «Аутсорсинг» играет экономический анализ производственно-
хозяйственной деятельности предприятия, являющийся составной частью
экономических методов управления.
Предметом экономического анализа является производственно-
хозяйственная деятельность предприятий представленные предприятием
бухгалтерской отчётностью за 2015-2016 год.
На основании данных представленных в бухгалтерской отчетности
производятся расчеты основных экономических показателей, которые помогают
установить положение организации на финансовом рынке и количественно
измерить ее финансовую конкурентно способность.
Основным видом деятельности Общества является оказание услуг по
ведению бухгалтерского и налогового учёта, составивших 92% выручки.
Выручка от сдачи имущества в субаренду составила 8%.
Таблица 2.1
Показатели по услугам по ведению бухгалтерского учета
Показатели по услугам
по ведению
бухгалтерского
учета
2015 год
2016 год
Изменение,
%
Количество
предприятий-
заказчиков, шт.
15
16
+6,7
Объем выручки без НДС,
Тыс. руб.
128 646
125 176
- 2,7
29
Из таблицы 2.1, видно, что объем выручки от продаж в 2016 году по
сравнению с 2015 годом снизился на 2,7разница составила 3470 тыс. руб.
Таблица 2.2
Основные покупатели услуг, на которых приходится 10% и
более выручки
Наименование
продукта
Полное наименование
потребителей
% в общем объёме
выручки от
реализации
Услуги по ведению
бухгалтерского учёта
АО ВНК
72,6
В 2017 гг. ООО «Аутсорсинг» планирует произвести частичную замену
компьютерного оборудования в рамках инвестиционной программы, с этой
целью запланированы расходы в размере 485,0 тыс. рублей, также Общество
планирует приобретение лицензий и программных продуктов, с целью
недопустимости использования нелицензионных программ, обновление и
продление прав использования программных продуктов.
Таблица 2.3
Основные производственно-экономические показатели
Показатели
Ед.
2015г.
2016 г.
Измене
Изменен
изм.
-ние
ие (%)
Выручка от
тыс.руб.
128 646
125 176
-3 470
-2,7
реализации (без
НДС), в т. ч.:
услуги по ведению
тыс.
128 542
125 025
-3 517
-2,7
бух.учёта
руб.
сдача имущества в
тыс.
104
151
+47
+45,2
субаренду
руб.
Затраты
тыс.руб.
120 840
113 289
-7 551
-6,2
Затраты на 1 руб.
руб.
0,939
0,905
-0,034
-3,62
выручки
Чистая прибыль
тыс.руб.
433
1 065
+ 632
+146
30
Как мы видим из таблицы 2.3 предприятие снизило затраты в большей
степени, чем выручку за счет этого прирост прибыли составил 632 тыс в 2016
году.
Таблица 2.4
Анализ изменения структуры активов и пассивов общества за
отчетный период, тыс. руб.
Наименование
строки формы
№1
Изменения в натуральном выражении
2015
2016
Изменени
е
Изменение в
%
Основные средства
67
143
+ 76
+ 113,43
Отложенные
налоговые
активы
7
24
+ 17
+ 242,9
Прочие
внеоборотные
активы
-
1006
+ 1006
+ 100
Запасы
515
162
- 353
- 68,54
Дебиторская
задолженность
20362
15544
- 4818
- 23,66
Денежные
средства
204
134
- 70
- 34,3
Итого актив:
21155
17013
- 4142
- 19,58
Уставный
капитал
10
10
0
0
Резервный
капитал
0
1
+ 1
+ 100
Нераспределенна
я
прибыль
(973)
91
+ 1064
+ 50,8
Отложенные
налоговые
обязательства
0
39
+ 39
+ 100
Кредиторская
задолженность
16807
11847
- 4960
- 29,93
Резервы
предстоящих
расходов
5311
5025
- 286
- 5,39
Итого пассив:
21155
17013
- 4142
- 19,58
Как видно из таблицы 2.4 за 2016 валюта баланса уменьшилась на 19,58%
(4142 тыс. руб.). Произошли следующие изменения:
1. В активе:
- внеоборотные активы увеличились на 1099 тыс. руб., что
обусловлено в т. ч. приобретением лицензий на программный продукт;
- оборотные активы (материалы, расходы будущих периодов,
краткосрочная дебиторская задолженность, денежные средства) уменьшились на
31
5241 тыс. руб. в связи с расходом денежных средств на выплату
дополнительного вознаграждения в декабре 2015 г.
2. В пассиве:
капиталы и резервы увеличились на 1065 тыс. руб. в связи с получением
Обществом в 2016 году чистой прибыли;
отложенные налоговые обязательства увеличились на 39 тыс. руб.;
краткосрочные обязательства уменьшились на 5246 тыс. руб. в связи с выплатой
в декабре 2016 года дополнительного вознаграждения.
По сравнению с 2015 годом, в 2016 уменьшились доходы по обычным
видам деятельности. Расходы снизились в большем размере (себестоимость на
6,6%, управленческие расходы на 4,8%), чем выручка (2,7%). В результате
прибыль от продаж увеличилась на 52,28% (+ 4081 тыс. руб.) относительно 2015
года. Снижение себестоимости обусловлено в т. ч. принятием решения о выплате
дополнительной премии.
Таблица 2.5
Анализ изменения показателей отчета о финансовых результатах
общества за отчетный период, тыс. руб.
Наименование
строки формы
№2
2015
2016
Изменение
Изменение в
%
относительно
прошлого
периода
Выручка
128 646
125 176
- 3470
- 2,7
Себестоимость
(95 276)
(88 944)
- 6332
- 6,6
Управленческие
расходы
(25 564)
(24 345)
- 1219
- 4,8
Прибыль от
продаж
7 806
11 887
+ 4081
+ 52,28
Проценты к
получению
-
2
+ 2
+ 100
Прочие доходы
189
34
- 155
- 82
Прочие расходы
(7707)
(11 000)
+ 7693
+ 42,73
Прибыль
288
921
+633
+219,79
Чистая прибыль
433
1065
+ 632
+ 145,96
32
Чистая прибыль 2016 года увеличилась, по отношению к чистой прибыли
за 2015 г., в 1,5 раз (+ 632 тыс. руб.), что обусловлено снижением расходов по
обычным видам деятельности (выплата дополнительной премии).
Данные приведены в приведены Результаты финансового анализа
представлены в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Результаты финансового анализа, тыс. руб.
Показатель
Краткое описание
порядка расчета
2015
2016
Измене
ние
Рентабельн
ость
активов
Чистая прибыль /
(Бал.стоим. акти-вов
н.п. + Бал. стоимость
активов к.п.)*2*100
-973/
(21155+1701
3)
*2*100=
-5,1
92/
(21155+1701
3)
*2*100=
-0,48
+5,48
Рентабельн
ость
внеоборотн
ых
активов
Чистая прибыль /
(Внеоборотные
активы н.п. +
Внеоборотные активы
к.п.)*2*100
-973/
(74+1173)
*2*100=
-156,05
92/
(74+1173)*
2*100=
14,75
+ 170,8
Рентабельн
ость
оборотного
капитала
Чистая прибыль /
(Оборотные активы
н.п. + Оборотные
активы к.п.)*2*100
-973/
(21081+1584
0)
*2*100=
-5,27
92/
(21081+1584
0)
*2*100=
0,5
+ 5,77
Рентабельн
ость
продаж
Прибыль от продаж /
Выручка от продаж *
100
(128646-
88944)/
128646*100=
30,86
(125176-
95276)/
125176*100=
23,87
-6,99
Коэффицие
нт чистой
прибыльно
сти
Чистая прибыль /
Выручка от продаж *
100
433/
128646*100=
0,34
1065/
125176*100=
0,85
+ 0,51
Коэффицие
нт
текущей
ликвидност
и
(Оборотные активы –
Долгосрочная
дебиторская
задолженность) /
(Краткосрочные
обязательства –
Доходы будущих
периодов)
(515+20362+
204)
/(16807+531
1)=
0,95
(162+15544+
134)
/(11847+502
5)=
0,94
0,01
Коэффицие
нт
абсолютной
ликвидност
и
(Денежные ср
ва+краткосроч.фин.вл
ожения) / (Итого разд
5-Доходы буд.
Периодов -Резервы
пред.расходов)
(204/5311)=
0,04
(134/5025)=
0,03
-0,01
33
Продолжение таблицы 2.6
Срок
погашения
кредиторской
задолженности
(Денеж.средства+
Крат
к.фин.вложения+Д
т.за
дол.)/ (Итого разд
5-
Доходы
буд.периодов-
Резервы
пред.расходов)
(204+20362)
/5311=
3,87
(134+15544)
/5025=
3,12
-
0,7
5
Показатель
платежеспособн
ости
Платежные
возможности
(Денеж.средства+
Крат
к.фин.вложения+Д
т.за
дол.+Запасы+НДС)
/(И
того разд 5-
Доходы
буд.периодов-
Резервы
пред.расходов)
(67+7+204+20
362
+515) /16807=
1,26
(143+24+1006
+1
34+15544+162
)
/11847+39=
1,43
0,1
7
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
(Собственные
оборотные
средства)/(Капитал
и
резервы –
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров +
Доходы
будущих периодов)
(67+7)/(-
973+10)
=0,08
(143+24)/(10+
1+
91) =1,64
1,5
6
Чистый
оборотный
капитал
(Запасы+Дтзадолж
+Де
неж средства)-
(Кредит.задол.
+Резерв
ы пред.расходов)
(515+20362+2
04)-
(16807+5311)
=-
1037
(162+15544+1
34)
-(11847+5025)
=-
1032
-5
За 2016 год увеличились показатели рентабельности активов (в т. ч.
внеоборотных), оборотного капитала, продаж и коэффициент чистой
прибыльности.
Показатель текущей ликвидности изменился не значительно.
В целом в связи с получением в 2016 году прибыли, превысившей
нераспределённый убыток на начало года, финансовое состояние Общества
34
улучшилось, но величина оборотного капитала и платежеспособности
предприятия по-прежнему в «минусе» так как величина обязательств превысила
собственные средства.
Таким образом, можно сделать вывод относительно ликвидности
анализируемого предприятия: организация не в состоянии оплатить свои
обязательства, платежеспособность организации можно охарактеризовать как
кризисную.
2.2. Организация учета кассовых операций на предприятии
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведет главный бухгалтер.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной
и достоверной бухгалтерской отчетности. Обеспечивает соответствие
совершаемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за
движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к
исполнению.
Бухгалтер – учетчик ведет работы по различным видам оперативного учета
(объема готовой продукции, расхода сырья, материалов, топлива, энергии,
потребляемых в производстве).
Производит соответствующие записи в первичных документах (нарядах,
материальных и приходных ордерах, требованиях, накладных и др.) по видам
учета, в журналах или на карточках, подсчитывает итоги и составляет
установленную отчетность, ведомости и сводки. Производит ежемесячное
начисление заработной платы сотрудникам.
35
Диспетчер – кассир ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет
первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых
операций в РФ. Бухгалтерский учет организации осуществляется на основании
учетной политики. Положение об учётной политике ООО «Аутсорсинг»
разработано в соответствии с:
- ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;
- Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в ред. Приказа
Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);
- планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, на основе натуральных измерителей
в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного,
документального и взаимосвязанного их отражения.
И утверждено приказом руководителя. При ведении бухгалтерского учёта
организация использует план счётов. В процессе работы необходимо
руководствоваться им, а также инструкцией по его применению. Изменения,
вносимые в план счётов, утверждается руководителем.
Ранее для осуществления расчетов наличными деньгами ООО
«Аутсорсинг» имел одну кассу и вел кассовую книгу по установленной форме.
Все поступления и выдачи наличных денег учитывались в кассовой книге по
форме КО-4. Записи в кассовой книге производились кассиром сразу же после
получения или выдачи денег по каждому ордеру. Кассовая книга была
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверены подписями руководителя и
главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге
осуществляются кассиром по каждому ордеру (ПКО, РКО), оформленному на
полученные (выданные) наличные деньги.
36
Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером и
кассиром. Расходный кассовый ордер подписывается руководителем, а также
главным бухгалтером и кассиром.
Ежедневно в конце рабочего дня диспетчер – кассир подсчитывает итоги
операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает
в бухгалтерию в качестве отчета диспетчера – кассира второй отрывной лист
(копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными
кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Если в течение рабочего
дня кассовые операции не проводились и записи в кассовую книгу не
осуществлялись, остатком наличных денег на конец рабочего дня считается
сумма остатка наличных денег, выведенная в последний из предшествующих
рабочий день, в течение которого проводились кассовые операции.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в
оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается
недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные
приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в
доход предприятия. Оформленный отчет диспетчера – кассира проверяется
главным бухгалтером.
После проверки кассового отчета в специальной его графе проставляют
номера корреспондирующих счетов. Кассовые документы, кассовая книга,
оформляются на бумажном носителе. Информация, содержащаяся в принятых
первичных документах, в регистрах мемориально-ордерной форме учета
накапливается и разносится в журналах учета.
Весь выше перечисленный процесс представляет собой кассовый
документооборот.
Для учета наличия и движения денежных средств использовался активный
счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег
организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в
кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными. К операциям проводимых в