55
Виды аудиторских доказательств:
42
• внутренние доказательства - информация, полученная от
организации в письменном виде;
• внешние доказательства - информация, полученная по запросу
аудиторской организации от третьих лиц;
• смешанные доказательства - информация, полученная от проверяемой
организации, которая подтверждена третьей стороной, все это в письменном
виде.
Для составления обоснованного и объективного заключения аудитор
обязан собрать большое количество качественных доказательств.
Доказательства должны быть в форме документов и письменных показаний.
Доказательства, собранные самой аудиторской организацией обычно более
достоверные, чем предоставленные доказательства организации.
Источниками аудиторских доказательств считают:
• первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности;
• письменные разъяснения сотрудников и третьих лиц;
• сопоставление отдельных моментов, а так же сопоставление документов
организации с документами третьих лиц.
Аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах,
составленных в виде записей об изучении и оценке постановки лицами могут
быть: кредитно-финансовые учреждения, инвесторы, страховые компании и
тому подобное бухгалтерского учета организации, а так же в виде бланков,
таблиц, протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение
результатов аудиторской проверки. Все эти данные используются при
составление аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого
предприятия по результатам аудита.
43
42
Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов на/Д: Феникс, 2017. — С. 70
43
Гетьман, В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для бакалавров / В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. — М.:
Дашков и К, 2016. — С. 215
56
Аудиторский риск уменьшится, если аудитор использует доказательства,
собранные из разных источников. Когда доказательства, от нескольких
источников противоречат друг другу, аудитор использует дополнительные
процедуры для нахождения истины. Для нахождения истины аудитор в праве:
проверить отчеты по инвентаризации, пересчитать расчеты с клиентами,
отследить и проверить документооборот, проверить соблюдение правил
ведения бухгалтерского учета на определенном этапе; провести устный допрос
и другое.
Разработка программы проведения аудита включает те же этапы, что и
разработка общего плана аудита. Программа аудита представляет собой
детальный перечень аудиторских процедур, для практической реализации
общего плана аудита. Программа необходима для контроля за ходом
аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы и для
эффективного распределения работы аудиторской группы.
Программа аудита определяет характер, временные рамки, и объем
запланированных процедур.
Аудиторскую программу документально оформляет аудитор, присваивает
код каждой проводимой процедуре, чтобы иметь возможность в процессе
работы делать ссылки на них в рабочие документы.
Аудиторскую программу составляют в виде тестов средств контроля и в
виде программы аудиторских процедур, по существу.
44
Программа тестов представляет собой совокупность действий,
предназначенных для сбора информации. Её цель заключается в выявлении
существенных недостатков средств контроля организации По существу,
программа включает в себя ряд действий аудитора для детальной проверки
правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
Аудитор составляет программу по каждому разделу бухгалтерского учета,
44
Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных
стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. 2019. N 3-1. С. 235 — 242.
57
который он будет проверять. Выводы по каждой аудиторской программе,
аудитор документально отражает в рабочих документах.
Итак, нам необходимо проверить кассовые операции в ООО «Аван Авто»
за период с 01.04.2018г. по 15.05.2018г. Таблица 6, приложение 6.
Из приведенных данных в таблице 6 мы видим, что внутрихозяйственный
контроль наличных денежных средств в кассе находятся на высоком уровне:
имеется кассир, касса находятся под сигнализацией и помещение кассы
находится под охраной, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе,
остатки денежных средств снимаются ежедневно, работа кассиров находится
под контролем главного бухгалтера. Далее составим план проверки кассовых
операций таблица 7, приложение 7.
45
По окончанию процесса планирования аудита общий план и программа
аудиторской проверки должны быть документально оформлены и
завизированы в уставном порядке.
В кассовом журнале, кассир отражает показания счетчика контрольно -
кассовой машины на конец рабочего дня и общую сумму выручки за день. В
ООО «Аван Авто» используют несколько контрольно-кассовых машин и на
каждую заведен свой журнал. Аудитор, проверяет полноту оприходования
выручки через контрольно-кассовую машину, сверяя сумму по данным
контрольной ленты с кассовой книгой, кассовым журналом. Контроль за
контрольно-кассовыми машинами осуществляет налоговый орган.
В ходе пересчета наличности и проверки показаний контрольно- кассовой
машины в период с 1.04.2018г. по 15.05.2018г. были установлены следующие
нарушения, обнаружили по отделу №1 излишек денежных средств, а по отделу
№2 обнаружили недостачу в кассе таблица 8, приложение 8.
Вывод: излишек по первому отделу составил 0,20 руб. можно не относить
к излишкам денежных средств по причине отсутствия в кассе разменной
45
Шнайдер В.В., Люльков Р.Н. Теоретические аспекты организации внутреннего аудита и контрольной среды предприятия /
В.В. Шнайдер, Р.Н. Люльков // Вестник СамГУПС. – 2017. – № 1 (35). – С. 110-113.
58
монеты. А так же обнаружена недостача денежных средств в размере 250
рублей, в ходе проверки выяснили, что это ошибка допущена кассиром по
невнимательности. С кассира позже удержат данную сумму.
Необходимо уделить особое внимание на заполнение первичных
документов. Рассмотрим приходные и расходные кассовые ордера. Грубым
нарушением учета доходов и расходов, и объекта налогообложения
принимается отсутствие первичных документов. Нарушением будет считаться
и подтвержденные хозяйственные операции первичными документами,
которые не содержат всех необходимых реквизитов и подписей, налоговый
орган не признает такие документы как оправдательные для подтверждения
совершенных действий. Определенный порядок ведения кассовых операций
позволяет предотвратить хищение денежных средств, занижения доходов и
облегчить работу проверяющего.
Далее следует установить:
- все ли приходные и расходные кассовые ордера отражены в
журнале приходных и расходных кассовых ордеров;
- совпадают ли суммы поступления или выбытия с теми, которые
указаны в журнале, а так же совпадают ли даты приема и выдачи денег по
кассовым ордерам с датами их составления.
Не отражение даты составления документа, нумерации и других
реквизитов позволяет использовать их для незаконного списания денежных
средств.
По результатам проверки кассовой книги и заполнения кассовых
документов ООО «Аван Авто» можно выделить следующие нарушения:
- найдены неоговоренные подчистки и исправления в кассовой
книге;
- небрежно заполнены строки кассовых документов;
- в приходных и расходных ордерах периодически не проставляют
корреспондирующие счета или путают субсчета;
- не всегда проставляют номера на приходных ордерах;
59
- в строке «Приложение» не проставляют все реквизиты
соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, актов);
- фамилии и инициалы лиц, подписывающих кассовые документы,
указано не разборчиво или нет вообще.
Контроль за соблюдением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера. В данном случае, выявив все эти нарушения главному бухгалтеру, а
так же кассиру необходимо знать, что в соответствии с Федеральным законом
Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года № 402-
ФЗ внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.
В остальные первичные документы исправления могут вносится лишь по
согласованию с лицами, составившими и подписавшими этот документ, все это
должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения
исправлений.
Выданные денежные средства, не подтвержденные документами,
считаются недостачей и взимаются с кассира, а денежные средства, не
подтвержденные приходным кассовым ордером, считаются излишком и
зачисляются в доход организации. Таковые документы в ходе проведения
проверки в кассе ООО «Аван Авто» были обнаружены нарушения, в расходных
кассовых ордерах приведены в таблице 9, приложение 9.
Далее рассмотрим нарушения при заполнении расходных кассовых
ордеров, которые были обнаружены при проведении аудита кассы ООО «Аван
Авто». Данные нарушения были допущены по невнимательности кассиров, а
также бухгалтерии необходимо внимательнее проверять и своевременно
находить такие нарушения. В таблице 10, приложение 10 представлен перечень
нарушений.
Так же грубым нарушением считается превышение лимита расчета с
юридическими лицами в рамках одного договора. Обнаружено, что по одному
договору №320 от 15.04.18 года с юридическим лицом ООО «Этос» прошла
оплата за наличные денежные средства и превысила допустимую сумму в 100
60
000,00 рублей, в таблице 6 проследили движение наличных денежных средств с
данным покупателем.
По данному договору было совершенны операции на общую сумму 109
250,00 рублей. Из этого делаем вывод что нарушение лимита составило 9
250,00 рублей (100 000-109 250). Необходимо составить новый договор купли-
продажи, для устранения данного нарушения. Таблица 11, приложение 11.
Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто
встречаются нарушения, связанные с расходами, денежными выплатами
работникам и подотчетными суммами. Заработная плата, премии, пособия по
временной нетрудоспособности выдаются из кассы по расчетно-платежным
ведомостям. Расчетно-платежную ведомость подписывает руководитель
организации и главный бухгалтер. Проверка правильности выплат наличных
денежных средств по платежным ведомостям, необходимо проверить все ли
внесенные лица являются работниками организации. Данную ведомость
проверяет отдел кадров, при отсутствии кадровика, ведомость проверяет и
визирует главный бухгалтер.
Проверив расчетно-платежную ведомость по выплатам работникам ООО
«Аван Авто» были обнаружены нарушения, а именно:
- отсутствовали подписи некоторых сотрудников;
- не разборчиво указаны фамилии;
Заключение аудиторской проверки.
Проведена проверка в присутствии руководителя, главного бухгалтера и
кассира организации ООО «Аван Авто». Документальная проверка проведена
выборочным методом. Источниками информации для проведения аудита
явились кассовые отчеты, приходные и расходные кассовые ордера, кассовый
журнал, кассовая книга, данные контрольной кассовой машины. Цель
проведения аудита - проверить правильность ведения кассовых операций и
учета наличных денежных средств.
61
В ООО «Аван Авто» периодически возникает необходимость проводить
заграничные командировки, так как организация занимается продажей
автозапчастей к иностранным автомашинам. Поэтому периодически возникает
необходимость в иностранной валюте, и организация в этом случае проводит
кассовые операции в валюте.
Поэтому нужно проводить аудит кассы также и по операциям в
иностранной валюте.
При проверке кассовых операций с иностранной валютой нужно
исходить из норм валютного законодательства, разрешающих расчеты в
наличной иностранной валюте в Российской Федерации. Аудиторы
руководствуются как правило этими нормативными документами:
1) Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 22.07.2008) "О
валютном регулировании и валютном контроле" (принят ГД ФС РФ
21.11.2003) ;
2) Постановление Правительства РФ от 17.02.2007 N 98 "Об
утверждении Правил представления резидентами и нерезидентами
подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных
операций агентам валютного контроля, за исключением уполномоченных
банков" ;
46
3) "Кодекс Российской Федерации об административных
правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред.
от 30.04.2010) .
Как и в случае аудита кассы в нашей валюте, при аудите кассы в
иностранной валюте сначала снимаются остатки валютной кассы и
составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте,
находящихся на данный момент в кассе. В акте указывается также,
соответствует ли сумма наличных денежных средств данным кассовой книги и
бухгалтерского учета. Затем проверяется правильность оприходования и
46
Дружиловская Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных
стандартах: вопросы соотношения и формирования // Вестник Нижегородского университета им. Н.И.
Лобачевского. 2019. N 3-1. С. 235 — 242.
62
списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сверяются с
документами, которые приложены к отчетам кассира. Суммы, записанные в
кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые были указаны в
первичных документах. Согласно действующему законодательству операции с
наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами
запрещены. Проведение расчетов в наличной иностранной валюте российскими
организациями может быть связано только с загранкомандировками.
В ходе аудиторской проверки аудитор проверяет: ·
1. Полноту и своевременность оприходования валюты;
2 Правильно ли оформлены кассовые ордера на поступление и выдачу
иностранной валюты, должны быть выписаны обычные приходные и
расходные кассовые ордера , в которых должна быть указана сумма в валюте
платежа (например, доллары США, евро) и в рублях. Также проверяется,
правильно ли отображены операции в кассовой книге;
3·Правильно ли определены курсовые разницы;
4 Правильность бухгалтерского учета курсовых разниц
Ведение учета валютных кассовых операций в организации просто
необходимо, так как могут быть допущены ошибки в правильности оформления
документации. К наиболее часто встречающимся ошибкам относят:
1) отсутствие первичных бухгалтерских документов, которые
подтверждают целесообразность и необходимость использования валютных
наличных денежных средств;
2) неоприходование наличных валютных денежных средств,
поступивших в кассу;
3) излишнее списание наличных валютных денежных средств с
использованием недооформленных или неправильно оформленных документов
и расписок;
4) расчеты наличными валютными денежными средствами,
превышающими лимит кассы;
5) полное или частичное отсутствие отчетов кассира;
63
6) нерегулярное ведение кассовой книги;
7) расчёты наличными валютными средствами с юридическими и
частными лицами.
При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной
иностранной валюте действия мало отличаются от действий при обычной
проверке кассы. Прежде всего аудиторы снимают остатки валютных денежных
средств и составляют акт о сумме наличных денежных средств в иностранной
валюте, находящихся в кассе. В акте аудиторы указывают также соответствие
сумм наличных денежных средств записям в кассовой книге данным
бухгалтерского учета. Следом идет проверка полноты оприходования и
списания наличных валютных средств. Для этого записи в кассовой книге
аудиторы сверяют с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы,
записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые
указаны в первичных документах. Расчеты в наличной иностранной валюте не
входят в перечень текущих валютных операций, содержащийся в Законе
Российской Федерации от 10.12.2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании
и валютном контроле" (с последующими изменениями и дополнениями).
Поскольку этот перечень является закрытым, такие расчеты следует относить к
разряду капитальных операций, порядок осуществления которых в
соответствии с данным Законом устанавливается Банком России. Положением
"О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты
командировочных расходов", утвержденным Банком России 10.03.2003 г. N 62
(далее - Положение N 62), предусмотрена возможность выдачи организациям
наличной иностранной валюты для оплаты расходов по загранкомандировкам.
Наличные валютные денежные средства могут быть выданы организации с ее
текущего валютного счета из средств, полученных ею в результате
осуществления хозяйственной деятельности. Не использованная в течение
указанного срока иностранная валюта подлежит обратной продаже.
64
3.3 Пути совершенствования учета и аудита кассовых операций в
организации
В целях совершенствования учета и аудита кассовых операций особое
внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля, а также
более современной системе автоматизации работы бухгалтерии. Поэтому в
ООО «Аван Авто» необходимо развивать и совершенствовать систему
внутреннего контроля по учету денежных средств.
Внутренний аудит является необходимой мерой для системы внутреннего
контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и
профессионально провести такую учет. Другими словами, внутренний аудит
это независимая оценка всех аспектов деятельности организации,
осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у
менеджеров магазина уверенности в том, что данная система контроля надежна
и эффективна.
Главное условие успешной работы системы внутреннего аудита в
организации — это соблюдение следующих принципов его эффективности:
1. Каждый внутренний аудитор (как внутренний контролёр), работающий
в организации, за плохое выполнение контрольных функций должен нести
любую ответственность, такую как экономическую, административную и
конечно дисциплинарную.
2. Работа аудитора должна быть сбалансирована, а это значит: аудитору
нельзя иметь контрольные функции, не обеспеченные средствами для их
выполнения. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть
соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.
3. Если возникли какие-либо отклонения, то информация о них должна
быть представлена в максимально короткие сроки. При предварительном
контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения
отклонений лишает смысла проведенный контроль.