15
выпущенные и депонированные на них. Депозитные суммы представляются в
банк, а представленные суммы представляют собой общую смету расходов.
Денежные средства, удерживаемые при оформлении заказа, регистрируются на
синтетическом активном счете 50 «Денежные средства».
В строке «основание» заполняется содержание операций. Подписывается
РКО и ПКО Главным бухглатером или лицом, которое определено в
распорядительном документе. Исправления в РКО и ПКО не допускаются.
Кассовые документы хранятся в течение 5-ти лет.
Однако для того, чтобы считаться денежными средствами,
соответствующий остаток должен иметь такую же ликвидность, что и сами
денежные средства, и поэтому средства на «депозит до востребования» должны
иметь возможность быть снятыми в любое время без штрафа.
Как правило, депозиты, которые можно снять без штрафа в течение 24
часов или одного рабочего дня, рассматриваются как депозиты до
востребования. Они включают суммы, депонированные в финансовых
учреждениях (например, средства на текущем банковском счете), и могут
распространяться на депозиты в нефинансовых учреждениях, таких как
юрисконсульты, если средства удерживаются для клиента на отдельных и
назначенных счетах, к которым можно обращаться клиентом в любое время.
Если депозит не считается денежным, он может быть классифицирован
как денежный эквивалент.
2
Возникают вопросы о том, могут ли инвестиции, которые могут быть
отозваны по требованию, квалифицироваться как денежные эквиваленты.
Это возможно, но только в очень ограниченных обстоятельствах. Это
связано с тем, что в дополнение к наличию функции спроса должны быть
выполнены’.
Процентный депозит в финансовом учреждении может привести к тому,
что сумма полученных денежных средств станет известной, и может
2
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
16
возникнуть незначительный риск изменения стоимости (в частности, в
нынешних условиях низких процентных ставок), даже если существует штраф
за досрочное снятие. Депозиты до востребования и денежные средства и их
эквиваленты
Тем не менее, необходимо также продемонстрировать, что инвестиции
удерживаются с целью выполнения краткосрочных обязательств по денежным
средствам, а не для инвестиций или других целей (МСФО 7 7). Может быть
трудно согласовать это последнее требование с характеристиками инвестиций,
особенно с увеличением срока их погашения (исключая функцию спроса).
3
Один из моментов, который часто упускается из виду, заключается в том,
что трехмесячный период до погашения основан на дате, когда предприятие
приобретает актив. Депозиты до востребования и денежные средства и их
эквиваленты
Следовательно, однолетний срочный депозит, удерживаемый
предприятием, не становится денежным эквивалентом, когда срок до
погашения достиг трех месяцев.
Типы денежных средств и их эквивалентов
Денежные средства и их эквиваленты помогают компаниям в
удовлетворении их потребностей в оборотном капитале, поскольку эти
ликвидные активы используются для погашения текущих обязательств,
которые представляют собой краткосрочные долги и счета.
Денежные средства - это деньги в форме валюты, которые включают в
себя все купюры, монеты и банкноты. Депозит до востребования - это тип
счета, с которого можно снять средства в любое время без уведомления
учреждения. Примеры депозитных счетов до востребования включают в себя
текущие и сберегательные счета. Все остатки на счетах до востребования на
3
Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит - необходимость для компании // Евразийский вестник аудитора. –
2013. – № 6.
17
дату составления финансовой отчетности включаются в общую сумму
денежных средств.
4
Компании, владеющие более чем одной валютой, могут подвергаться
риску обмена валюты. Валюта для зарубежных стран должна быть переведена в
валюту отчетности для целей финансовой отчетности. Конверсия должна
обеспечивать результаты, сопоставимые с теми, которые произошли бы, если
бы бизнес завершил операции, используя только одну валюту. Убытки от
переоценки иностранной валюты не отражаются в денежных средствах и их
эквивалентах. Эти убытки отражаются в отчете о финансовой отчетности,
который называется «накопленный прочий совокупный доход».
Денежные эквиваленты - это инвестиции, которые могут быть легко
конвертированы в денежные средства. Инвестиции должны быть
краткосрочными, обычно с максимальной продолжительностью инвестиций не
более трех месяцев. Если срок вложения превышает 3 месяца, его следует
классифицировать на счете под названием «прочие вложения». Денежные
эквиваленты должны быть высоколиквидными и легко продаваться на рынке.
Покупатели этих инвестиций должны быть легко доступны.
Долларовые суммы денежных эквивалентов должны быть известны.
Следовательно, все денежные эквиваленты должны иметь известную рыночную
цену и не должны подвергаться колебаниям цен. Нельзя ожидать, что
стоимость денежных эквивалентов существенно изменится до погашения или
погашения.
5
Депозитные сертификаты могут считаться денежным эквивалентом в
зависимости от срока погашения. Привилегированные акции могут считаться
денежным эквивалентом, если они приобретены незадолго до даты погашения
и не ожидают существенных колебаний стоимости.
4
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
5
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2017. – 864 с.
18
Существуют некоторые исключения для краткосрочных активов и
текущих активов, классифицируемых как денежные средства и их эквиваленты
Для полноценной хозяйственной деятельности организация должна
обладать необходимым размером денежных средств. В современных
экономических условиях учет денежных средств занимает одно из ведущих
мест во всей системе учета организации, так как часто происходят
злоупотребления, как со стороны сотрудников организации, так и со стороны
других лиц. Поэтому детальный и оперативный учет движения денежных
средств с максимальным уровнем детализации крайне необходим. Требования
по оперативности к учету денежных средств выше, чем к другим видам учета.
Устойчивое финансовое состояние предприятия является залогом его
жизнедеятельности в условиях рыночной экономики. Финансы организации
представляют собой систему денежных отношений, возникающих при
формировании и использовании денежных фондов и при обороте денежных
средств. Таким образом, финансовой основой организации является движение
денежных средств.
6
Для нормального работы предприятия требуется правильное ведение
бухгалтерии кассовых операций.
Кассовые операции – это совокупность материально-технических
процедур, заключающихся в приеме, хранении и выдаче наличных денег;
операции с наличными денежными средствами, осуществляемые
предприятиями, банками с физическими и юридическими лицами.
7
Руководители предприятий, главные бухгалтера и кассиры отвечают за
порядок соблюдения ведения кассовых операций. Лица, замеченные в
неоднократном нарушении кассовой дисциплины, должны быть привечены к
ответственности согласно законодательству РФ.
6
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
7
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2017. — 336 с.
19
Каждое предприятие имеет право открывать расчетные и другие счета для
хранения свободных денежных средств в любом банке и осуществления всех
видов расчетных, кредитных и кассовых операций.
Малые предприятия должны отвечать определенным критериям:
предельная численность работников 100 человек, максимальное значение
выручки не должно превышать 800 млн. руб. Такие организации могут не
устанавливать лимит денежных средств в кассе, но при этом он и не
запрещается.
Лимит остатка наличных денег в кассе - это максимальная сумма денег,
которая может храниться в кассе организации. Всю денежную наличность
сверх установленного лимита предприятие должен сдавать в банк в порядке и
сроки, обговоренные с обслуживающим банком.
Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:
L = V/ P * N (1)
где: L— лимит остатка наличных денежных средств в рублях;
V— объем поступлений наличных денежных средств за выполненные
работы, проданные товары, оказанные услуги за расчетный период в рублях;
P— расчетный период, определяемый юридическим лицом, расчетный
период составляет не более 92 рабочих дней юридического лица,
индивидуального предпринимателя);
N— период времени между днями сдачи в банк юридическим лицом,
индивидуальным предпринимателем наличных денег, поступивших за
проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, в рабочих днях.
Указанный период времени не должен превышать семи рабочих дней, а
при расположении юридического лица, индивидуального предпринимателя в
населенном пункте, в котором отсутствует банк, — четырнадцати рабочих
дней.
Для вновь созданного предприятия лимит можно вычислить исходя из
ожидаемой выручки.
20
Уполномоченный представитель обособленного подразделения может в
порядке, установленном юридическим лицом, вносить наличные деньги
юридическому лицу, или в банк, или в предприятие, входящую в систему Банка
России, уставом которой ей предоставляется право осуществления перевозки
наличности, инкассации наличных денег, а также кассовых операций в части
приема и обработки наличных денег, или в предприятие федеральной почтовой
связи для зачисления, перечисления или перевода их на банковский счет
юридического лица.
8
За полнотой учета выручки денежных средств на организациях,
контролем за следованием правил использования контрольно-кассовых машин,
выполняют налоговые службы.
Теперь, согласно действующему порядку, для индивидуальных
предпринимателей (ИП) и субъектов малого бизнеса (малых предприятий —
МП) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило
лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого
бизнеса.
9
Там формулы, по которым рассчитывается лимит кассы, остались
прежними: или исходя из расходов наличных средств по факту, или исходя из
объема выручки. Но послабление все-таки сделано. Теперь такие предприятия
могут сами выбирать более выгодную им формулу расчета лимита кассы.
В частности, отменено жесткое правило для предприятий, не имеющих
наличной выручки, устанавливать лимит кассы только по фактическим
наличным расходам. То есть теперь такие предприятия могут изменить лимит в
выгодную для себя сторону. Причем налоговая инспекция лишена права на
перерасчет вновь установленного лимита и может лишь контролировать,
соблюдается он или нет.
8
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2017. — 336 с.
9
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
21
Однако, чтобы избежать конфликтов с налоговиками, владельцам (или
исполнительным директорам) таких предприятий лучше все-таки
подстраховаться — издать приказ со ссылкой на Указание ЦБ №3210-У о том,
что с 1 июня 2014 года установлен действующий порядок установления лимита.
10
Такие приказы рекомендуется иметь и всем обособленным
подразделениям предприятий, не относящихся к субъектам малого бизнеса,
если те сдают наличную выручку не в кассу головного предприятия, а
непосредственно в банк.
Регулирование эмиссионно-кассовых операций как одно из направлений
деятельности центрального банка любой страны является для него
традиционным.
Исторически передача права эмиссии официальных платежных средств
центральным банкам возникла после серии крупных денежных кризисов,
обусловленных тем, что правительства разных стран, пользуясь эмиссионным
правом, выпускали в обращение необеспеченные денежные знаки для покрытия
бюджетного дефицита. При этом население переставало доверять платежным
средствам, сфера товарно-денежного обмена сворачивалась до бартерных
сделок.
11
Таким образом, центральные банки в различных странах создавались,
прежде всего, для вполне определенной цели - сосредоточения эмиссии
наличных денег в едином эмиссионном центре. Это дало возможность, с одной
стороны, обеспечивать достаточный уровень монетизации экономики, в том
числе удовлетворять потребности экономических субъектов в наличных
деньгах, а с другой - не допускать обесценения денег в результате
"раскручивания" инфляции. Кроме того, сосредоточение эмиссии наличных
10
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
11
Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В..
22
денег в едином центре позволяло уменьшить риски, связанные с
фальшивомонетничеством и подделкой банкнот и монет.
Сокращение доли наличных денег в совокупном денежном обороте (до 5-
10% в развитых странах) не умаляет значения центрального банка в
организации налично-денежного обращения. Опыт всех государств показывает,
что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в
денежно-кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное
денежное обращение продолжает занимать определенное место в экономике.
12
Роль наличных денег на современном этапе развития экономики любой
страны неразрывно связана с теми временами, когда именно банкноты и
монеты составляли основу денежной системы и посредством их обращения
выполнялись практически все расчеты и другие денежные операции. Наличные
деньги обобщенно выражают сложившееся в человеческом восприятии в
течение многих веков предназначение и функции денег, когда деньгами
выступали реальные товары и в том числе драгоценные металлы. Именно они в
концентрированном выражении олицетворяют неизменность самой сути и
значения денег для экономики. Ни один другой финансовый инструмент не
обладает такой универсальностью и ликвидностью.
13
Эта способность наличных денег является одним из основных
компонентов, определяющих их значение в экономике. Потребность
хозяйственной жизни в денежной наличности остается непреходящей, несмотря
на уровень развития финансово-кредитной системы в стране и внедрение в
практику проведения расчетов и платежей самых современных технологий.
14
Наличные деньги как абсолютно ликвидное платежное средство
продолжают обслуживать экономические отношения, связанные с получением,
распределением и использованием денежных доходов населения, частично
12
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
13
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2017. – 864 с.
14
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.
23
обслуживают расчеты между хозяйствующими субъектами, а также внутри них,
частично - межбанковские расчеты.
Для России, где доля налично-денежного обращения по ряду
исторических, экономических, технических и психологических причин пока
достаточно велика (на протяжении последних десяти лет она составляет около
30%), регулирование налично-денежного обращения имеет большое значение.
Наличные деньги являются важной составляющей российской денежной
системы, от которой в немалой степени зависит ее устойчивое
функционирование. Реальных оснований предполагать, что значение денежной
наличности в жизни российского общества в обозримом будущем может
ослабнуть, не имеется.
Наряду с безналичной составляющей денежной массы наличные деньги
являются постоянным объектом контроля и регулирования со стороны
центрального банка.
1.2 Теоретические основы учета кассовых операций
Содержание понятия "операция", в широком смысле применительно к
теме настоящей работы, можно обозначить как действие, направленное на
выполнение некоторой задачи (финансовой, кредитной, производственной,
торговой, страховой и тому подобных). Кассовые операция всегда
сопровождают действия, связанные с платежами, которые осуществляются
путем наличных расчетов.
В кассе предприятий находятся денежные средства в виде денежных
документов и наличных денежных средств на счетах в банках, в чековых
книжках, выставленных аккредитивах и на особых открытых счетах, и других
документах. Инструкцией Центрального банка РФ установлен порядок
хранения и расходования денежных средств в кассе.
15
Согласно с этим документом предприятия независимо от сферы
деятельности и организационно-правовых форм обязуются хранить свободные
15
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2017. — 336 с.
24
денежные средства в учреждениях банков. Как правило, организации делают
расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, через банки в
безналичном порядке или используют другие формы безналичных расчетов,
устанавливаемые Банком России в согласовании с законодательством РФ.
Каждая фирма должна иметь кассу и вести Кассовую книгу для выполнения
расчетов наличными денежными средствами по установленной форме.
Денежные суммы, которые были получены предприятиями в банках,
расходуются на цели, указанные в чеке. При осуществлении расчетов с
населением, прием наличности предприятиями совершается с применением
контрольно-кассовых машин (ККМ).
16
Кассир отвечает за полную сохранность принятых ценностей.
Любая организация, ведущая кассовые операции, должна соблюдать
определенный ею кассовый лимит - объем денежных средств, который
свободно может храниться в кассе. Если этого не сделать, лимит остатка
наличных денег в кассе будет считаться нулевым, то есть все наличные,
поступившие в кассу, на конец дня необходимо внести на банковский счет.
17
Лимит остатка наличных денег в кассе определяется в рублях; для
округления указанного лимита до рубля могут применяться правила
математического округления (письма ЦБ РФ от 24.09.2012 № 36-3/1876, ФНС
России от 06.03.2014 № ЕД-4-2/4116).
Если организация получает выручку наличными деньгами, то лимит
определяется, как сумма поступивших в кассу денег, поделенная на расчетный
период и умноженная на время между сдачей наличности в банк. При этом
следует учесть, что расчетный период не может превышать 92 дня, а период
между передачей денег в банк не может превышать 7 дней.
Для организаций, сдающих выручку на следующий день, лимита должно
хватать на бесперебойную работу кассы в течение рабочего дня, то есть на
уровне среднедневной выручки.
16
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2017. – 656 с.
17
Керимов, В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / В.Э. Керимов. — М.: Дашков и К, 2016. — 688 c.