45
денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные
статьи поступлений и расходов денег и временные параметры этих процессов.
В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во
многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза
продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности),
следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к
значительному искажению конечных результатов и может послужить основой
для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета
денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного
сотрудничества всех служб субъекта и должна быть регулярной, поскольку
разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим
отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность
разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы
оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и
направить основные усилия на более точную оценку этих факторов. Основная
цель составления бюджетов – определение моментов времени, в которые будет
недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать
кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно
свободные средства. При составлении бюджета необходимо большое
количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в
разрозненном виде в различных подразделениях субъекта. В нашем случае в
обществе нет единой службы, которая занималась бы сведением этой
информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены
по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и
корректировок движения денежных средств.
Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и
получить более объективную картину потребности в деньгах. Кассовый бюджет
должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно
группировать по видам деятельности – основная, инвестиционная и
финансовая.
46
На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных
средств по основной деятельности организации, так как результаты
планирования денежного потока по основной деятельности могут
использоваться при планировании инвестиций и определении источников
финансирования. Планирование денежных расходов по инвестиционной
деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы
развития экономического субъекта, с учетом поступления денежных средств от
основной деятельности или от иных источников финансирования; приток
денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами
от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений.
35
Планирование денежных потоков по финансовой деятельности
осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной
и инвестиционной деятельности экономического субъекта. Таким образом,
кассовый бюджет позволяет:
– своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения
заемных средств;
– принимать стратегические (управленческие) решения о более
рациональном использовании ресурсов.
Таким образом можно сделать следующий вывод:
Бухгалтерский учет в организации в целом соответствует и
осуществляется с принятыми законодательными и нормативными актами по
бухгалтерскому учету в РФ. Тем не менее в организации имеется проблема
оформления документов, а также не осуществляется сверка соответствия
записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним.
Чтобы избежать указанных недостатков, предлагаеся внедрить в практику
работы бухгалтерии метод планирования, предполагающий составление
кассовых бюджетов.
35
Бахолдина, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / И.В. Бахолдина, Н.И. Голышева. — М.:
Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. — С. 43
47
Составление кассового бюджета позволяет избежать ошибок и получить
более объективную картину потребности в деньгах. Кассовый бюджет должен
включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать
по видам деятельности – основная, инвестиционная и финансовая.
48
3. СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В
ООО «АВАН АВТО»
3.1 Состояние учета кассовых операций в организации
Независимо от организационно-правовых форм собственности и сферы
деятельности, организации должны хранить свои денежные средства на
расчетных счетах в отделениях банка. Данное общество так же, как и все
организации хранит денежные средства в банке. Осуществляет финансовые
операции при помощи безналичных расчетов, установленных
законодательством Российской Федерации.
Но и не обходится работа в ООО «Аван Авто» без использования
наличных средств, такие расчеты не противоречат законодательству в
соответствии с Указом от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения
кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения
кассовых операций индивидуальными и субъектами малого
предпринимательства».
Руководителем организации установлен лимит денежных средств 30 000
рублей. Организация не имеет право хранить денежные средства в кассе, после
закрытия смены сверх этого лимита.
Периодически проводится ревизия кассы, во время которой проверяется
оформление кассовых документов и пересчет ценностей. Ревизии бывают в
организации ООО «Аван Авто» плановые, заранее утвержденные, а также
внеплановые и внезапные проверки. Проводят ее для обеспечения и
своевременного контроля ценностей.
Поступившие наличные денежные средства в кассу ООО «Аван Авто»
своевременно в день поступления должны в полной сумме приходоваться и
учитываться в кассе организации.
Кассир при приеме денежных средств проверяет данные в приходном
кассовом ордере, проверяет наличие подписей руководителя или главного
бухгалтера на ордере, пересчитывает денежные средства, проверяет на
специальном оборудовании подлинность купюр, делает соответствующие
49
записи в кассовой книги и проставляет штамп на приходном кассовом ордере,
приходный кассовый ордер оставляет в организации, а корешок (квитанцию)
отдает вносителю денежных средств. А так же кассир пробивает кассовый
чек.
36
Кассир проверяет правильность и полноту всех прилагаемых документов
к данному кассовому ордеру.
Рассмотрим на конкретных примерах всю процедуру поступления
денежных средств, в кассу и оприходование наличности за определенный
рабочий день 10.04.2018г.
Основным источником поступления денежных средств, в кассу ООО
«Аван Авто» является выручка от реализации запасных частей для
автомобилей.
Например, 10.04.2018 года в ООО «Аван Авто» поступили денежные
средства от покупателей за запасные части. На общую сумму в размере 190 000
рублей (сто девяносто тысяч рублей).
Оприходование выручки в кассу, может быть на прямую связано со
счетом 90 «Продажи». В связи с тем, что не обязательно вести учет с
розничными покупателями на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», так как оплата и отгрузка производятся одновременно.
По дебету счета отражаем поступление средств в кассу:
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 90.1 «Выручка» - 190 000 рублей,
поступили денежные средства в кассу организации за запасные части.
Приведем пример возмещения материально ущерба работником
организации.
В кассе ООО «Аван Авто» состоялась внеочередная ревизия кассы, по
случаю ухода кассира в декретный отпуск и приемом нового кассира. В ходе
проверки была выявлена недостача наличных денежных средств. Сумма
ущерба организации составила 250 рублей. Материально ответственные
36
Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. – М.: АБАК, 2017. – С. 105
50
кассиры вернули в этот же день недостачу. Отразим недостачу в кассе
проводкой:
37
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кт 50.1 «Касса организации» - 250 рублей отражена недостача в кассе;
Дт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - 250 рублей недостача
списана на виновное лицо;
Дт 50.1 «Касса организации»
Кт 73.2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - 250 рублей
внесена в кассу недостача.
Рассмотрим на конкретном примере возврат в кассу сумм от
подотчетного лица.
Сотруднику организации была выдана сумма в размере 10 000 тысяч
рублей на командировочные расходы. Согласно авансовому отчету,
предоставленному работником по возвращению из командировки и
утвержденному руководителем, расходы на командировку составили 8 956
рублей. Сумма в размере 1 044 рубля возвращена в кассу.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 50.1 «Касса организации»
• 10 000 рублей, сумма денежных средств, выданных подотчет на
командировочные расходы.
Дт 20 «Основное производство» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
- 8 956 рублей, сумма командировочных расходов, признанных в бухгалтерском
учете.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
• 1 044 рубля, сумма остатка денежных средств, возвращенных работником
в кассу организации.
При выдаче кассиром денежных средств из кассы ООО «Аван Авто»
выписывается расходный кассовый ордер. А так же составляется расчетно-
платежная (например, для выдачи заработной платы) ведомость.
37
Жуков В.Н. Основы бухгалтерского учета. — СПб.: Питер, 2017. — С. 28
51
Реквизиты расходного кассового ордера не отличаются от реквизитов
приходного кассового ордера. Должен быть верно заполнен, обязательно
заверен главным бухгалтером и подписан руководителем или лицом
уполномоченным руководителем.
В ООО «Аван Авто» сломалась клавиатура для компьютера. Директор
дал распоряжение выдать денежные средства подотчет водителю Павлову Д.В.
в размере 700 рублей. Для приобретения клавиатуры 10.04.2017г.
неиспользованные денежные средства подотчетное лицо обязано вернуть в
течение трех дней. Но таких средств не оказалась, подотчетное лицо купил и
предоставил все документы на клавиатуру на сумму 700 рублей.
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Кт 50.1 «Касса организации» - 700 рублей выданы денежные средства
подотчетному лицу.
38
Дт 10 «Материалы» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 700 руб. -
оприходована клавиатура на основании авансового отчета работника.
Рассмотрим сдачу наличности инкассаторам, для дальнейшего
зачисления на расчетный счет.
В организации имеется расчетный счет в банке, денежную наличность
забирают инкассаторы, кассиры заполняют расходный кассовый ордер, бланк
на взнос наличными и передают денежные средства. В бухгалтерском учете
отражается следующая запись.
Дт 57 «Переводы в пути» Кт 50.1 «Касса организации» - 200 000 рублей
сданы инкассаторам.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «Переводы в пути» - 200 000 рублей сданы
инкассаторами на расчетный счет организации.
Кассир обязательно должен вести кассовую книгу (номер ОК 0310004), в
ней учитываются все перемещения денежных средств по кассе. Книга в
бумажном варианте прошнуровывается, нумеруется и скрепляется печатью
38
Губарец М.А. Зарплатные налоги. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2017. – С. 30
52
организации. В таблице 5, приложение 5, представлен отчет кассира за
10.04.2018г.
В кассовой книге кассир записывает поступление и выдачу денежных
средств и выводит остаток за каждый день.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за ведением кассовой книги, в
его отсутствии руководитель организации.
Заработная плата выплачивается по расчетно-платежным ведомостям (Т-
49, Т-53), на каждого сотрудника расходный кассовый ордер не составляется.
На первом листе расчетно-платежной ведомости обязательно должна
присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера. При получении
денежных средств в кассе работник ставит свою подпись в расчетно-платежной
ведомости.
39
Например, выдача заработной платы из кассы в ООО «Аван Авто». С
расчетного счета организации 15.04.2018года поступили денежные средства в
кассу на выдачу заработной платы - 400 000 рублей; из них 380 000 рублей -
выдали персоналу, 20 000 рублей депонированная заработная плата.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетный счет» - 400 000 рублей
поступление денежных средств в кассу;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50.1 «Касса
организации» - 380 000 рублей выдана заработная плата;
Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76.4 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» - 20 000 рублей реестр депонированной
суммы.
Дт 51 «Расчетные счета» Кт 50.1 «Касса организации» - 20 000 рублей
депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
• в платежной ведомости напротив фамилий тех, кто не получил в
трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем:
составляют реестр депонированных сумм;
39
Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. – М.: Академия, 2015. – С. 37
53
• на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных средств
и сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись.
После выплаты заработной платы и возврата в банк депонированной
заработной платы, сотрудник приехал с командировки через пять дней, главный
бухгалтер распорядилась выдать заработанную плату работнику.
Дт 50.1 «Касса организации» Кт 51 «Расчетные счета» - 20 000 рублей
перечислены с расчетного счета в кассу денежные средства ранее
депонированная заработная плата;
Дт 76,4 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 50.1 «Касса
организации» - 20 000 рублей выдана депонированная заработная плата
рабочему.
Депонированную заработную плату можно выплатить:
- с авансом;
- со следующей заработной платой;
40
- в день выдачи депонированной заработной платы или по
распоряжению руководителя.
День и порядок выплаты депонированной заработной платы фиксируются
во внутренних документах организации. Депонированная сумма выплачивается
по расходному кассовому ордеру.
3.2 Аудит кассовых операций в организации
Целью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие
применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по
движению наличных денежных средств Российской Федерации в проверяемом
периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности.
41
40
Бочкарева, И.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; Под ред. Я.В.
Соколов. — М.: Магистр, 2018. — С. 48
41
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. – М.: Рид Групп, 2015. – С. 115
54
Задача аудита заключается в проверки достоверности и правильности
информации о деятельности организации; проверки соответствия
использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с
утвержденными нормами и проверка соблюдения законодательства Российской
Федерации при осуществлении хозяйственных операций.
Основные задачи аудита денежных средств в кассе организации:
- контроль за использованием денежных средств строго по их
назначению;
- контроль над правильностью и своевременному расчету с
бюджетом, банками и персоналом;
- контроль над соблюдением расчетов установленных в договорах с
покупателями и поставщиками, а так же различными дебиторами и
кредиторами, для исключения просроченной за должности;
- проверка своевременности и правильности заполнения кассовых
документов;
- проверка сохранности наличности и ценных бумаг в кассе
организации.
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими
фирмами с целью реальной оценки положения фирмы в финансовой и
бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Заинтересованными Внутренний аудит - это один из видов
внутрихозяйственного контроля по проверке и оценке работы фирмы в
интересах ее руководства. Цель внутреннего аудита - помощь сотрудникам
организации эффективно и правильно выполнять свои должностные
обязанности. Внутренний аудит проводят аудиторы, непосредственно
работающие в данной организации, если таковых нет, проведение внутреннего
аудита может осуществлять ревизионная комиссия назначенная руководителем
или аудиторская фирма на договорных условиях.