36
Банка России от 07.10.2013 года №3073-У).
ООО «Добролит» продает за наличный расчет свою продукцию
населению, поэтому через кассу проводит расчеты с физическими лицами,
которые согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»
производятся предприятиями всех форм собственности с обязательным
применением контрольно-кассовых машин.
Ключи от контрольно – кассовых машин, за исключением ключей для
перевода секционных денежных счетчиков на нули, паспорт кассовой машины,
книга кассира – операциониста и другие документы хранятся у главного
бухгалтера.
ООО «Добролит», осуществляя расчеты с помощью контрольно-
кассовых аппаратов, обязано выдавать покупателям чек, подтверждающий
прием от него наличных средств.
По итогам рабочего дня кассир должен снять с кассового аппарата Z-
отчет, показывающий общую сумму выручки за день.
Кассиру ООО «Добролит» разработана должностная инструкция, в
которой содержится перечень прав и обязанностей, с которыми он ознакомлен
под роспись.
Обязанности бухгалтера и кассира в ООО «Добролит» разделены
следующим образом: бухгалтер записывает в информационную базу кассовые
документы без проведения, а кассир регистрирует кассовые операции путем
проведения этих документов.
У кассира имеются штампы с текстом, подтверждающим проведение
кассовой операции, например, для проставления на корешке приходного
ордера. Также у него есть образцы подписей лиц, которые могут подписывать
кассовые документы и разрешать выдачу денег (главный бухгалтер,
генеральный директор).
Для регистрации поступления наличных денежных средств в кассу ООО
37
«Добролит» предназначен приходный кассовый ордер (Приложение 1).
Нумерация приходных ордеров ведется по порядку, начиная с 1 января и
до конца года. В документе также проставляется дата оформления.
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным пересче-
том. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь возможность
наблюдать за действиями кассира.
Так как ООО «Добролит» кассовые операции ведет с применением
контрольно-кассовой техники, то в конце рабочей смены кассир оформляет
приходный кассовый ордер на общую сумму принятых денег на основании
чековой ленты.
Выдача денег из кассы ООО «Добролит» регистрируется документом
расходный кассовый ордер (Приложение 2).
Получив расходный кассовый ордер, кассир ООО «Добролит» проверя-
ет:
- наличие подписи главного бухгалтера и ее соответствие образцу;
- соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным прописью.
Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по
паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Выдача наличных
денег лицу, не указанному в расходном кассовом ордере, запрещена.
Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю
расходный кассовый ордер для подписи. Затем кассир должен пересчитать под-
готовленную сумму таким образом, чтобы получатель мог наблюдать данный
процесс. Выдача наличности производится полистным, поштучным пересчетом
в сумме, обозначенной в расходном кассовом ордере. После выдачи денег кас-
сир подписывает расходный кассовый ордер.
Так же как и приходные кассовые ордера, расходные хранятся в течение
5 лет по правилам, установленным руководителем ООО «Добролит».
Выплата зарплаты в ООО «Добролит» проводится по платежным ведо-
мостям (Форма №Т-53) с составлением единого расходного кассового ордера
(на фактически выплаченную сумму) в последний день выплаты зарплаты или
38
же раньше, если все работники получили зарплату до наступления крайнего
срока. Причем в таком расходном кассовом ордере не нужно указывать ни
Ф.И.О. получателя, ни реквизитов документа, удостоверяющего личность.
Работник обязательно должен расписаться в платежной ведомости.
Если в последний день выдачи зарплаты кто-то из работников ее не по-
лучил, то кассир ООО «Добролит» напротив его фамилии и инициалов в пла-
тежной ведомости проставляет оттиск печати (штампа) или делает запись «де-
понировано».
Инвентаризация наличия денежных средств в кассе ООО «Добролит»
производится согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности не
менее одного раза в месяц.
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО
«Добролит» применяется активный счет 50 «Касса». К нему открыты
следующие субсчета:
50-1 «Касса организации»
50-3 «Проездные документы».
На счете 50-1 ООО «Добролит» учитывает наличные денежные
средства.
На счете 50-3 ООО «Добролит» учитывает находящиеся в кассе
оплаченные авиабилеты для командировок сотрудников.
Рассмотрим учет на счете 50-1 «Касса организации». Наличные деньги
поступают в кассу ООО «Добролит» с расчетного счета, в виде выручки от
реализации продукции, услуг и работ от покупателей, при возврате авансов и
неиспользованных подотчетных сумм и тому подобное. Деньги с расчетного
счета получает кассир предприятия по чеку.
Учетной политикой ООО «Добролит» предусмотрена компьютерная
форма ведения бухгалтерского учета. Для этого на предприятии используется
программа «1С: Предприятие» версия 8.3.
Система 1С: Предприятие является универсальной системой
автоматизации экономической и организационной деятельности предприятия.
39
Поскольку такая деятельность может быть довольно разнообразной, система
1С: Предприятие имеет возможность «приспосабливаться» к особенностям
конкретной области деятельности, в которой она используется.
В общем виде данной форме учета свойственна такая
последовательность обработки информации: компьютерный носитель
информации – компьютер – выходная информация. Данная форма учета
денежных средств позволяет накапливать данные непосредственно в
традиционных учетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на
машинных носителях информации.
Для оформления поступления наличных денежных средств кассир на
основании сформированного по итогам дня Z-отчета, показывающего общую
сумму выручки за день, формирует в программе «1С» унифицированную
форму КО-1 – приходный кассовый ордер.
Чтобы подготовить выплату подотчетному лицу, бухгалтер записывает в
информационную базу «1С: Предприятие» документ - расходный кассовый
ордер без проведения, распечатывает его, подписывает у генерального
директора и вручает печатную форму подотчетному лицу. Когда подотчетное
лицо передает печатную форму в кассу, кассир со своего компьютера
отыскивает в информационной базе тот же документ (расходный кассовый
ордер), оформляет денежную операцию, выдает нужную денежную сумму, а
затем проводит документ расходный кассовый ордер в программе.
При наличии логической связи с другой хозяйственной операцией
выдачу наличных денежных средств в «1С: Предприятие» можно оформить на
основании уже зарегистрированных документов.
В «1С: Предприятие» кассовая книга реализована как форма,
отображающая зарегистрированные операции с наличными денежными
средствами. Кассовая книга нужна для учета поступлений и выдач наличности
в кассе.
Исходные данные вводятся документами приходный кассовый ордер и
расходный кассовый ордер. При печати отчета «Кассовая книга» данные
40
кассового дня выводятся на двух страницах:
- первая страница – это вкладной лист кассовой книги (Приложение 3);
- вторая страница – это отчет кассира.
Кассир подшивает вкладной лист в бумажную кассовую книгу, а отчет
кассира сдает в бухгалтерию, приложив к нему первичные денежные
документы.
Для учета кассовых операций в программе «1С» формируются регистры
«Обороты счета 50.01», «Карточка счета 50.01», «Оборотно - сальдовая
ведомость по счету 50.01». Основаниями для заполнения данных регистров
служат отчеты кассира.
ООО «Добролит» выдает денежные средства работникам на выплату
заработной платы, на командировочные расходы, административно-
хозяйственные нужды, представительские и тому подобные расходы.
Срок, на который предприятие может выдать наличные денежные
средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, но
он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации.
Приказом генерального директора ООО «Добролит» установлен срок выдачи
денежных средств в подотчет три дня, также утвержден перечень
хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет, список лиц,
допущенных к их осуществлению.
В течение трех рабочих дней после окончания срока выдачи денежных
средств в подотчет работник, который получал деньги под отчет, обязан
отчитаться за потраченные деньги (предъявить авансовый отчет с приложением
документов, подтверждающих расходы, и/или вернуть остаток
неизрасходованных денег, если таковой имеется).
Рассмотрим пример. 18 февраля 2017 года в хозяйственной деятельности
ООО «Добролит» осуществлены следующие операции:
- поступила выручка от реализации товаров от покупателей 409620
рублей;
- возвращены неизрасходованные подотчетные суммы 5680 рублей;
41
- выдана заработная плата работникам 208650 рублей;
- выдано в подотчет на хозяйственные расходы 11580 рублей;
- оплачено поставщикам за материальные ценности 98500 рублей;
- сдано в банк на расчетный счет 90000 рублей.
Предприятию разрешено использовать выручку от реализации
продукции на выплату заработной платы, поэтому выдача заработной платы
произведена за счет поступления выручки.
Операции отражены в бухгалтерском учете ООО «Добролит» в
следующем порядке в таблице 3:
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету кассовых операций ООО
«Добролит»
Хозяйственная операция
Сумма,
рублей
Проводка
дебет
кредит
Поступила выручка от реализации
товаров
409620
50
62
Возвращены неиспользованные
подотчетные суммы
5680
50
71
Выдана заработная плата работникам
предприятия
208650
70
50
Выдано в подотчет на хозяйственные
нужды
11580
71
50
Оплачено поставщикам за
материальные ресурсы
98500
60
50
Сдано в банк на расчетный счет
90000
51
50
Схематично данные операции можно изобразить следующим образом
(рисунок 5):
Счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо на начало дня
8054
Поступила выручка
409620
Выдана заработная плата
работникам предприятия
208650
Возвращен неиспользованный
аванс
5680
Выдано в подотчет на
хозяйственные нужды
11580
Оплачено поставщикам
98500
Сдано в банк на расчетный счет
90000
Оборот по дебету
415300
Оборот по кредиту
408730
Сальдо на конец дня
14624
Рисунок 5. Отражение операций на счете 50 «Касса»
42
Таким образом, остаток денежных средств в кассе составил 14624 рубля.
19 февраля 2017 года произошли следующие операции с наличными
денежными средствами:
- выручка за день составила 167825 рублей;
- ООО «Добролит» оплатило услуги по вывозу мусора наличными
денежными средствами в сумме 950 рублей;
- выдано в подотчет на хозяйственные расходы 10000 рублей;
- выдано пособие по временной нетрудоспособности 1585 рублей;
- выданы отпускные работникам 11562 рубля;
- оплачено за ежемесячное обслуживание программного обеспечения по
договору гражданско – правового характера 3500 рублей;
- часть денежных средств в сумме 90000 рублей предприятие сдало в
банк на расчетный счет.
Приход денежных средств составляет 167825 рублей, расход – 117597
рублей. Данные операции отражены в учете следующим образом:
Таблица 4
Бухгалтерские проводки по учету кассовых операций ООО
«Добролит»
Хозяйственная операция
Сумма,
руб.
Корреспонденция
по дебету
по кредиту
Поступила выручка от покупателей
продукции
167825
50
62
Оплачены услуги за вывоз мусора
950
60
50
Выдано в подотчет
10000
71
50
Выплачено пособие по временной
нетрудоспособности
1585
70
50
Выданы отпускные работникам
11562
70
50
Оплачено за ежемесячное
обслуживание программного
обеспечения по договору
гражданско – правового характера
3500
60
50
Сдано в банк на расчетный счет
90000
51
50
На счете 50 проведенные операции можно отобразить следующим
образом (рисунок 6).
43
Счет 50 «Касса»
Дебет
Кредит
Сальдо на начало
дня
14624
Поступила выручка
167825
Оплачено за вывоз мусора
950
Выдано в подотчет
10000
Выдано пособие по временной
нетрудоспособности
1585
Выданы отпускные
11562
Оплачено по договору
3500
Сдано на расчетный счет
90000
Оборот по дебету
167825
Оборот по кредиту
117597
Сальдо на конец
дня
64852
Рисунок 6. Отражение операций на счете 50 «Касса»
Получившийся остаток кассы за 19 февраля 2017 года равен 64852
рублей.
Для просмотра и контроля кассовых операций в программе 1С можно
сформировать карточку счета, в которой показываются движение денежных
средств по дебету и кредиту счета 50, то есть все проводки по данному счету за
выбранный период.
Данные журнала-ордера по счету 50 на конец отчетного периода
заносятся в форму отчетности № 1 «Бухгалтерский баланс», поэтому следует
уделять особое внимание его составлению.
В кассе ООО «Добролит» хранятся не только наличные денежные
средства, но и авиабилеты для командировок сотрудников, которые являются
проездными документами.
Рассмотрим пример. ООО «Добролит» 18 ноября 2017 года приобрело
авиабилет стоимостью 5900 руб. (в т.ч. НДС – 900 руб.) и выдало его
сотруднику, направляемому в командировку для заключения договоров на
44
реализацию товаров. Сумма входного НДС со стоимости авиабилета выделана
в счете-фактуре, полученном организацией.
Кроме этого, сотруднику было выдано 5900 руб. для приобретения
авиабилета обратно. ООО «Добролит» не смогло приобрести билет заранее.
Для учета авиабилетов бухгалтер ООО «Добролит» использует счет 50
субсчет «Проездные документы».
В командировке сотрудник ООО «Добролит» приобрел обратный билет
за 5900 руб. Сумма НДС в билете отдельно не выделена.
После возвращения из командировки сотрудник представил в
бухгалтерию ООО «Добролит» авансовый отчет по командировке, к которому
приложил авиабилеты к месту командировки и обратно. В учете были сделаны
следующие проводки, представленные в таблице 5:
Таблица 5
Корреспонденция счетов по учету проездных документов ООО
«Добролит»
Хозяйственная операция
Сумма,
рублей
Проводка
дебет
кредит
Оплачен авиабилет
5900
60
51
Получен авиабилет
5000
50-3
60
Учтен НДС со стоимости авиабилета
900
19
60
Авиабилет выдан сотруднику для
поездки в командировку
5000
71
50-3
Выданы сотруднику денежные
средства для покупки обратного
билета
5900
71
50-1
Списывается на затраты стоимость
авиабилета к месту командировки
5000
26
71
Списывается на затраты стоимость
обратного авиабилета
5000
26
71
ООО «Добролит» не имеет валютного счета, поэтому наличные
валютные средства в кассу не поступают и валютной кассы нет. Если бы
предприятие осуществляло операции с иностранной валютой, то составе счета
50 «Касса» был бы открыт субсчет 50-2 «Касса в иностранной валюте».
Таким образом, ведение кассовых операций в ООО «Добролит»
возложено на кассира, с которым заключен договор о полной материальной
ответственности.
45
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки кассовых
операций на предприятии
Перед осуществлением аудита проведем оценку существенности при
аудите наличных денежных средств. Для этого составим таблицу 6:
Таблица 6
Оценка уровня существенности для ООО «Добролит»
Базовые показатели
Значение
показателя
в 2015 году
(тыс. руб.)
Доля,
%
Значение,
применяемое
для нахождения
уровня
существенности
(тыс. руб.)
Чистая прибыль предприятия
3997
10
399
Выручка от реализации
продукции
334813
2
6696
Валюта баланса
175254
2
3505
Собственный капитал (итог
раздела III баланса)
54296
10
5430
Общие затраты предприятия
327562
2
6551
Рассчитаем среднее арифметическое показателей:
(399 + 6696 + 3505 + 5430 + 6551) / 5 = 4516,2 тыс.руб.
Округлим полученное значение до 4500 тыс.руб.
Распределим уровень существенности. Для этого вычислим удельный
вес статьи «Денежные средства» в бухгалтерском балансе ООО «Добролит» за
2017 год.
Значение строки «Касса» на конец 2017 года составило 181 тыс.руб.
Валюта баланса - 175254 тыс. руб.
Удельный вес статьи «Касса»:
181 / 175254 х 100 = 0,103%.
Уровень существенности применительно к статье «Касса»:
4500 тыс.руб. х 0,103% = 4,6 тыс.руб.
Итак, уровень существенности для аудита кассовых операций составит
4,6 тыс.руб.
Составим общий план аудита в таблице 7: