25
При этом под достоверностью понимается степень точности данных
финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой
отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах
хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении
аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные
решения.
Задачами аудита кассовых операций являются определение законности
всех произведенных операций по учету движения денежных средств, а так же
правильности ведения, полноты учета и достоверности отражения таких
операций.
Нормативно-правовое регулирование аудита кассовых операций
находит свое отражение в законодательных актах, которые прямо или косвенно
содержат регулирование движения денежных средств (табл. 1).
26
Таблица 1
Нормативное регулирование аудита
учета кассовых операций
Нормативный документ
Правовые основы регулирования
Гражданский кодекс РФ
Устанавливает общие начала
гражданского законодательства и
регулирует, в частности:
возникновение гражданских прав и
обязанностей, юридические лица,
доверенность, представительство,
право собственности, исковую
давность, защиту прав собственности
и других вещных прав, сделки и
договоры, обеспечение обязательств.
Кодекс РФ об административных
нарушениях
Регулирует общественные отношения
по привлечению к ответственности за
совершение административного
правонарушения, а также
устанавливающий общие начала,
перечень всех административных
правонарушений (который может
быть дополнен на региональном
уровне), органы, рассматривающие
дела, порядок привлечения к
ответственности и порядок
исполнения решений по делам об
административных правонарушениях.
Федеральный закон РФ от 22 мая 2003 г.
№ 54-ФЗ «О применении ККТ при
осуществлении наличных денежных
расчетов и расчетов с использованием
платежных карт»
Данное положение устанавливает
сферу применения контрольно-
кассовой техники, порядок ведения
Государственного реестра,
требования к контрольно-кассовой
технике, порядок и условия ее
регистрации и применения,
обязанности организаций и
индивидуальных предпринимателей,
применяющих контрольно-кассовую
технику, обязанности кредитных
организаций, применяющих
контрольно-кассовую технику,
контроль за применением
контрольно-кассовой техники.
27
Продолжение таблицы 1
Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. № 34н
Определяет порядок организации и
ведения бухгалтерского учета,
составления и представления
бухгалтерской отчетности
юридическими лицами по
законодательству Российской
Федерации, независимо от их
организационно-правовой формы (за
исключением кредитных организаций
и государственных (муниципальных)
учреждений.
Указание Банка России от 11.03.2014 №
3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными
предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства»
Устанавливает организацию работы
по ведению кассовых операций,
порядок приема наличных денег,
порядок выдачи наличных денег,
порядок ведения кассовой книги,
обеспечение порядка ведения
кассовых операций;
Унифицированные формы первичной
учетной документации по учету кассовых
операций, утв. Постановлением
Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. №88
Устанавливает требования к
оформлению учета кассовых
операций в соответствии со
следующими типовыми
межведомственными формами
первичной учетной документации:
приходный кассовый ордер (КО-1),
расходный кассовый ордер (КО-2),
журнал регистрации приходных и
расходных кассовых документов (КО-
3), кассовая книга (КО-4), книга
учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (КО-5) - для учета
движения денежных средств на
предприятиях, где работают
несколько кассиров;
Указание ЦБ РФ от 20 июня 2007 г. №
1843-У «О предельном размере расчетов
наличными деньгами и расходовании
наличных денег, поступающих в кассу
юридического лица или кассу ИП»
Устанавливает ограничение в расчеты
наличными деньгами в РФ между
юридическими лицами, которые, в
соответствии с этим указанием, могут
производиться в размере, не
превышающем 100 тысяч рублей.
Кроме этого регулирует возможные
пути расходования наличных денег,
поступивших в их кассы.
Таким образом, нормативное регулирование аудита кассовых операций
организации осуществляется законодательными актами, регулирующими
данный участок.
Аудиторская проверка кассовых операций проходит в нескольких
этапах.
28
Начальный этап содержит официальное предложение о проведении
аудиторской проверки.
Далее происходит ознакомление аудитора с финансово-хозяйственной
деятельностью проверяемого экономического субъекта - изучаются внешние и
внутренние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, изучается
система внутреннего контроля, производится оценка уровня существенности,
рассчитывается аудиторский риск.
20
Аудитор разрабатывает общий план и программу аудита по разделам.
Аудитор осуществляет сбор аудиторских доказательств: тестирование
средств контроля, проводит процедуры проверки по существу.
Все полученные аудиторские доказательства обобщаются, обобщается
полученная информация по результатам аудита, информация доводится до
сведения руководства аудируемого лица.
21
На завершающем этапе составляется аудиторское заключение, в котором
аудитор выражает свое мнение о соответствии проверяемой отчетности
требованиям законодательства.
Аудит учета кассовых операций предполагает применение аудитором
различных методов сбора аудиторских доказательств:
проверяется соблюдение правил учета отдельных хозяйственных
операций; происходит инспектирование, подтверждение операций,
наблюдение, запрос, пересчет данных, а так же аналитические процедуры.
документальную проверку путем систематизации первичной
документации, конкретизации ее объема и группировки по разделам учетных
операций;
20
К.К. Арабян. Теория аудита и организация аудиторской проверки. Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2016. – 336 с.
21
Горбатова Е.Ф. Внутренний контроль и аудит: учебное пособие/ Горбатова Е.Ф., Узунова Н.С.—
Симферополь: Университет экономики и управления, 2017.— 84 c.
29
сопоставляются факты, подтверждение остатков денежных средств,
прослеживания цепочек операций по учету;
инвентаризационный пересчет денежных средств;
подведение итогов аналитических действий.
22
В качестве источников информации при проверке учета денежных
средств аудитор использует первичные документы, подтверждающие
правомерность отражения данных операций:
учетная политика организации;
положение по кассовым операциям;
договор материальной ответственности с кассиром;
приходные/расходные кассовые ордера;
кассовая книга;
акты инвентаризации кассы;
выписки банка;
доверенности на получение денежных средств;
главная книга;
оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета 50 «касса», 51
«расчетный счет»;
приказы на определение списка подотчетных лиц;
авансовые отчеты;
бухгалтерская финансовая отчетность экономического субъекта.
Таким образом, основная цель аудита кассовых операций заключается в
выражении независимого мнения об уровне достоверности проверяемых
документов и проверке соответствия их формирования актуальным
требованиям бухгалтерского российского законодательства.
22
Полисюк, Г. Б. Аудит. Технология проверки / Г.Б. Полисюк, Г.И. Сухачева. - М.:
Академический Проект, Трикста, 2016. - 176 c.
30
В данной главе были рассмотрены и подробно описаны теоретические
основы и принципы ведения бухгалтерского учета и аудита кассовых операций
в организациях с применением национальных и международных стандартов
финансовой отчетности, приведены основные нормативные документы,
регулирующие деятельность предприятий в этой области. Кроме этого
рассмотрены теоретические основы аудита кассовых операций и нормативные
документы, применяемые при аудировании кассовых операций.
31
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ, ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «КАЛИНИНСКАЯ АЭС-СЕРВИС»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Калининская АЭС-
Сервис» создано 19.08.2009 г.
Юридический адрес: 171841, Тверская область, город Удомля, улица
Тверская, 7.
Уставный капитал распределен между двумя учредителями и составляет
514,122 млн. руб. согласно выписки из ЕГРЮЛ (Приложение 1)
Учредителями ООО «Калининская АЭС-Сервис» являются 2 российских
юридических лица:
ООО «Энергоатоминвест» Доля: 514 112 188 руб.
ФРТР Концерн «Росэнергоатом» Доля: 10 000 руб.
Учредительными документами общества являются:
решения учредителей о создании общества,
решения учредителей о внесении изменений;
устав организации,
протоколы собрания учредителей.
Руководство обществом осуществляет генеральный директор.
В подчинении генерального директора в одной горизонтали подчинения
находятся:
Заместитель генерального директора по транспорту (АТЦ);
Заместитель генерального директора по сервисным функциям (СФ);
Заместитель генерального директора по общим вопросам (ОВ);
Заместитель генерального директора по экономике и финансам
(ЭиФ);
Вспомогательные отделы и группы.
Каждый из заместителей генерального директора, а также руководители
вспомогательных отделов и групп, имеют в своем подчинении одну или
несколько структурных единиц. Эти структурные единицы в одной вертикали
32
подчинения осуществляют деятельность, связанную с выполнением
узконаправленных задач в каждой из отдельных сфер деятельности
организации в целом, а также могут выполнять функции внутреннего контроля,
поддержки производства и правового обеспечения. Более детально
организационная структура рассмотрена ниже.
В подчинении заместителя генерального директора по транспорту
находятся начальник автотранспортного цеха (АТЦ) и начальник (ремонтного
цеха (РЦ).
Начальнику автотранспортного цеха подчиняются:
Руководитель автоколонны №1 (легковые автомобили);
Руководитель автоколонны №2 (автобусы);
Руководитель специализированных транспортных средств
(автокраны, автовышки);
Руководитель по безопасности дорожного движения (БДД).
Начальнику ремонтного цеха подчиняются:
Инженер по ремонту транспортных средств;
Инженер по услугам техосмотра.
В обязанности данной вертикали подчинения входят: организация
перевозки персонала предприятия «Калининская атомная электростанция»
(КАЭС), подрядных организаций автобусным и легковым транспортом,
выполнение погрузочных и земельных работ, грузоперевозки, а также
поддержание в рабочем, безопасном и исправном состоянии применяемых для
этих целей транспортных средств.
В подчинении заместителя генерального директора по сервисным
функциям находятся:
Начальник цеха общественного питания (ЦОП);
Начальник ресторанно-гостиничного комплекса (РГК);
Начальник цеха производства в общеобразовательных учреждениях
(ЦПОУ).
33
Данная вертикаль подчинения выполняет обязательства по организации
питания работников предприятия «Калининская атомная электростанция»
(КАЭС), подрядных организаций, осуществляющих деятельность на ее
территории, а также персонала предприятия «Калининская АЭС-Сервис».
В подчинении заместителя генерального директора по общим вопросам
находятся:
Начальник цеха клининговых услуг (ЦКУ);
Начальник административно-хозяйственной группы (АХГ);
Начальник отдела информационных технологий (ОИТ);
Начальник производственно-технического обеспечения (ПТО);
Начальник ремонтно-строительного цеха (РСЦ).
Обязанностями этой вертикали подчинения является поддержания
эксплуатационного порядка в помещениях и на территории предприятий
«Калининская АЭС» и «Калининская АЭС-Сервис», а также в жилых
помещениях, предоставляемых работникам этих предприятий. Кроме этого
выполняются обязанности по поддержанию в рабочем и исправном состоянии
информационно-вычислительной, производственной, ремонтной техники, а
также по строительной деятельности.
В подчинении заместителя генерального директора по экономике и
финансам (ЭиФ) находятся:
Начальник отдела управления персоналом (ОУП);
Начальник планово-экономического отдела (ПЭО);
Руководитель отдела бюджетирования (ОБ).
Начальник планово-экономического отдела (ПЭО) имеет в своем
распоряжении отдел труда и заработной платы (ОТиЗ).
В этой вертикали подчинения решаются кадровые вопросы, в частности
ведение табелей рабочего времени, расчет заработной платы работников,
вопросы по рациональному распределению и планированию бюджета
организации.
34
В состав вспомогательных отделов и групп, находящихся в подчинении
генеральному директору, входят:
Главный бухгалтер (ГБ);
Начальник отдела организации закупок и материально-
технического обеспечения (ООЗиМТО);
Главный энергетик (Отдел главного энергетика (ОГЭ);
Руководитель группы правового обеспечения (ГПО);
Руководитель службы охраны труда (СОТ).
В подчинении главного бухгалтера находятся:
Материальный отдел (МО);
Расчетный отдел (РО);
Финансовый отдел (ФО);
Касса.
В обязанности главного бухгалтера входят: организация бухгалтерского
учета на предприятии и контроль за рациональным, экономным
использованием всех видов ресурсов, сохранностью собственности, активным
воздействием на повышение эффективности хозяйственной деятельности
предприятия.
В подчинении начальника отдела организации закупок и материально-
технического обеспечения находятся:
Начальник группы организации закупок (ГОЗ);
Руководитель группы материально-технического обеспечения
(МТО);
Руководитель группы по договорной работе (ГДР).
Отдел организации закупок и материально-технического обеспечения
осуществляет деятельность по заключению договоров на закупку необходимых
для работы предприятия товаров, техники, услуг и информации.
В подчинении главного энергетика (отдел главного энергетика (ОГЭ)
находятся: