35
наличие у предприятия собственных оборотных средств общей суммы
источников финансирования было недостаточно для финансирования запасов,
что привело к формированию у предприятия кредиторской задолженности.
Таблица 8
Абсолютные показатели финансовой устойчивости ООО
«Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Собственные оборотные
средства, тыс. руб.
-177533
-45790
5577
131743
51367
Собственные и
долгосрочные заемные
средства, тыс. руб.
-40388
-42430
42276
-2342
84706
Общая сумма источников
финансирования запасов,
тыс. руб.
80209
-15229
42276
-95438
57505
Запасы, тыс. руб.
596721
406940
588684
-189781
181744
Излишек (недостаток)
собственных оборотных
средств, тыс. руб.
-774254
-449370
-583107
324884
-133737
Излишек (недостаток)
собственных и долгосрочных
заемных средств, тыс. руб.
-637109
-422239
-546408
214870
-124169
Излишек (недостаток)
общей суммы источников
финансирования, тыс. руб.
-516512
-422169
-546408
94343
175761
Трехкомпонентный
показатель финансовой
устойчивости
S=(0;0;0)
S=(0;0;0)
S=(0;0;0)
-
-
Основываясь на результатах расчетов, был построен трехкомпонентный
показатель финансовой устойчивости, который характеризует ее тип. Принимая
во внимание тот факт, что в 2015 – 2017 гг. на предприятии сформировался
недостаток общей суммы источников финансирования для формирования
запасов, из четырех возможных типов финансовой устойчивости (абсолютная,
нормальная, неустойчивое и кризисное финансовое состояние), финансовое
состояние ООО «Любавушка Ритейл Груп» можно оценить как кризисное.
Расчет относительных показателей финансовой устойчивости ООО
«Любавушка Ритейл Груп» выполнен в таблице 9.
36
Таблица 9
Относительные показатели финансовой устойчивости ООО
«Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
норматив
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Коэффициент
автономии
≥0,5
0,05
0,11
0,10
0,06
-0,1
Коэффициент
привлечения
заемных средств
0,5<
0,95
0,89
0,90
-0,06
0,1
Коэффициент
финансовой
устойчивости
≥0,8
0,11
0,11
0,11
0
0
Коэффициент
маневренности
собственного
капитала
0,4-0,6
-1,67
-0,22
0,03
1,89
-0,19
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
≥0,1
-0,1
-0,03
0,003
0,07
0,033
Данные таблицы 9 демонстрируют достаточно высокий уровень
финансовой зависимости от заемных источников финансирования. Этот вывод
подтверждается низким значением коэффициента автономии и высоким
значением коэффициента заемных средств. Несоблюдение норматива также
следует отметить по коэффициенту финансовой устойчивости. Значение
показателя в 2015-2017 гг. свидетельствует о том, что перманентный капитал
(собственный капитал и долгосрочные обязательства) составляет всего 11% от
общей суммы источников финансирования при норме не менее 80%.
Как показали выполненные ранее расчеты в 2015-2016 гг. организация не
располагала собственными оборотными средствами, что обусловило
отрицательное значение коэффициента маневренности собственного капитала.
В 2017 г. удельный вес собственного капитала, находящегося в форме,
обеспечивающей его свободное маневрирование составил всего 3%, что
намного ниже нормы.
Одним из основных коэффициентов финансовой устойчивости является
коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Из
37
таблицы видно, что в анализируемом периоде данный коэффициент также не
соответствовал финансовому нормативу. Таким образом, анализ
коэффициентов также позволяет признать финансовое состояние ООО
«Любавушка Ритейл Груп» неустойчивым.
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Любавушка Ритейл
Груп» выполнен в таблице 10. Данные таблицы свидетельствуют о снижении
финансовых результатов в 2017 г. по сравнению с показателями прошлых лет.
Таблица 10
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Любавушка
Ритейл Груп»
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Абсолютное
отклонение,
тыс. руб.
Темп роста, %
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2016/
2015
2017/
2016
2016/
2015
2017/
2016
Прибыль от
продаж
29426
38089
38510
8663
421
129,44
101,11
Финансовый
результат от
прочих видов
деятельности
21203
33375
(26419)
12172
-59794
157,41
-
Прибыль до
налогообложения
50629
71464
12091
20835
-59373
141,15
16,92
Чистая прибыль
40244
49999
7434
9755
-42565
124,24
14,87
Показатель прибыли от продаж в сравнении с 2016 г. увеличился на 421
тыс. руб. или 1,11%. Вместе с тем в 2017 г. в организации сформировалось
отрицательное сальдо прочих доходов и расходов, в то время как в 2015 – 2016
гг. финансовый результат от прочих видов деятельности, напротив, являлся
положительным. В результате по сравнению с 2016 г. прибыль до
налогообложения сократилась на 59373 тыс. руб. или 83,08% , а снижение
чистой прибыли составило 42565 тыс. руб. или 85,13%.
Динамика финансовых результатов в свою очередь определила динамику
показателей рентабельности деятельности ООО «Любавушка Ритейл Груп».
Т.к. основным видом деятельности исследуемой организации является
торговля, большое аналитическое значение для нее имеет показатель
рентабельности продаж. Анализ данного показателя выполнен в таблице 11.
38
Таблица 11
Рентабельность продаж ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Выручка, тыс. руб.
12404799
10827730
10272217
-1577069
-555513
Прибыль от продаж, тыс.
руб.
29426
38089
38510
8663
421
Чистая прибыль, тыс. руб.
40244
49999
7434
9755
-42565
Рентабельность продаж
по прибыли от продаж, %
0,24
0,35
0,37
0,11
0,02
Рентабельность продаж
по чистой прибыли, %
0,32
0,46
0,07
0,14
-0,39
Расчет показателя рентабельности продаж может осуществляться по
прибыли от продаж и по чистой прибыли. Анализ динамики рассчитанных
показателей позволяет сделать вывод о том, что уровень рентабельности
продаж в 2016 г. увеличился на 0,11%, а в 2017 г. – на 0,02%. Рентабельность
продаж, рассчитанная по чистой прибыли, напротив, сократилась на 0,39%.
Также следует отметить, что в 2017 г. уровень рентабельности продаж являлся
достаточно низким, т.к. на один рубль выручки в 2017 г. предприятием было
получено 0,37 коп. прибыли от продаж и 0,07 коп. чистой прибыли.
В таблице 12 выполнен расчет показателей рентабельности активов и
капитала ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Таблица 12
Рентабельность активов и капитала ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Чистая прибыль, тыс. руб.
40244
49999
7434
9755
-42565
Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
2070349,5
2056506
2091800,5
-13843,5
35294,5
Среднегодовая стоимость
собственного капитала,
тыс. руб.
85908
158595,5
214878
72687,5
56282,5
Среднегодовая стоимость
заемного капитала, тыс.
руб.
1984441,5
1897910
1876922
-86531,5
-20988
Рентабельность активов,
%
1,94
2,43
0,36
0,49
-2,07
Рентабельность
собственного капитала, %
46,85
31,52
3,46
-15,33
-28,06
Рентабельность заемного
капитала, %
2,03
2,63
0,40
0,6
-2,23
39
Как показывают расчеты, динамика рентабельности активов и капитала
ООО «Любавушка Ритейл Груп» также была отрицательной. Так,
рентабельность активов по сравнению с предыдущим годом сократилась на
2,07% и составила 0,36%. Данный уровень рентабельности активов является
очень низким, что не позволит организации в ближайшем будущем обновить и
увеличить стоимость своих активов.
Снижение рентабельности собственного капитала было более
существенным и составило 28,06%. Следует заметить, что высокий уровень
рентабельности собственного капитала в 2015 – 2016 гг. является результатом
влияния эффекта финансового рычага, возникающего вследствие высокого
удельного веса заемных средств в общей сумме источников финансирования.
Снижение уровня рентабельности собственного капитала в 2017 г. при высоком
удельном весе заемных источников финансирования объясняется снижением
чистой прибыли организации. Сокращением чистой прибыли также можно
объяснить снижение рентабельности заемного капитала на 2,23% по сравнению
с показателем 2016 г.
Финансовая результативность деятельности организации во многом
определяется уровнем ее деловой активности. Важнейшей характеристикой
деловой активности организации является скорость оборота ее активов и
источников финансирования. Расчет данных показателей выполнен в таблице 13.
Результаты расчетов отражают общую тенденцию снижения деловой
активности ООО «Любавушка Ритейл Груп» в 2017 г. по сравнению с
показателями прошлых лет. Так, коэффициент оборачиваемости всех активов
организации сократился по сравнению с 2016 г. на 0,36 пункта, в том числе
оборотных активов – на 0,53 пункта, в результате чего продолжительность одного
оборота оборотных активов увеличилась на 5,63 дней. Замедление
оборачиваемости наблюдается по основным элементам оборотных активов:
запасам, дебиторской задолженности, денежным средствам. Также замедлилась
скорость оборота собственного капитала на 2,26 дней, а период погашения
кредиторской задолженности увеличился на 6,28 дней.
40
Таблица 13
Показатели деловой активности ООО «Любавушка Ритейл Груп»
Показатель
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Темп роста, %
2016/
2015
2017/
2016
Выручка, тыс. руб.
12404799
10827730
10272217
-1577069
-555513
Среднегодовая стоимость
активов, тыс. руб.
2070349,5
2056506
2091800,5
-13843,5
35294,5
Среднегодовая стоимость
оборотных активов, тыс.
руб., в т.ч.
1774451
1786239
1856816,5
11788
70577,5
- запасов
590413
501830,5
497812
-88582,5
-4018,5
- дебиторской
задолженности
651956
779596
840260,5
127640
60664,5
- краткосрочных
финансовых вложений
344415
501830,5
250950
157415,5
-250880,5
- денежных средств
184065
180344
232342,5
-3721
51998,5
Среднегодовая стоимость
собственного капитала,
тыс. руб.
85908
158595,5
214878
72687,5
56282,5
Среднегодовая стоимость
кредиторской
задолженности, тыс. руб.
1714321
1753748,5
1843292
39427,5
89543,5
Коэффициент
оборачиваемости активов
5,99
5,27
4,91
-0,72
-0,36
Коэффициент
оборачиваемости
оборотных активов, в т.ч.
6,99
6,06
5,53
-0,93
-0,53
- запасов
21,01
21,58
20,63
0,57
-0,95
- дебиторской
задолженности
19,03
13,89
12,23
-5,14
-1,66
- краткосрочных
финансовых вложений
36,02
21,58
40,93
-14,44
19,35
- денежных средств
67,39
60,04
44,21
-7,35
-15,83
Коэффициент
оборачиваемости
собственного капитала
144,40
68,27
47,80
-76,13
-20,47
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
7,24
6,17
5,57
-1,07
-0,6
Продолжительность
оборота активов, дни
60,10
68,31
73,32
8,21
5,01
Продолжительность
одного оборота оборотных
активов, дни, в т.ч.
51,50
59,41
65,10
7,91
5,69
- запасов
17,14
16,68
17,45
-0,46
0,77
-дебиторской
задолженности
18,92
25,92
29,44
7
3,52
- краткосрочных
финансовых вложений
10,00
16,68
8,80
6,68
-7,88
- денежных средств
5,34
6,00
8,14
0,66
2,14
Продолжительность
оборота собственного
капитала, дни
2,49
5,27
7,53
2,78
2,26
Продолжительность
оборота кредиторской
задолженности, дни
49,72
58,35
64,63
8,63
6,28
41
Таким образом, по результатам анализа финансового состояния ООО
«Любавушка Ритейл Груп» в организации были выявлены следующие
проблемы:
1. Недостаточный уровень платежеспособности и неустойчивое
финансовое состояние организации, вследствие высокого уровня
зависимости от заемных источников финансирования.
2. Снижение чистой прибыли вследствие формирования убытка от
прочих видов деятельности, и как следствие снижение уровня
рентабельности продаж, активов, собственного и заемного капитала.
3. Замедление оборачиваемости активов и источников их
финансирования, свидетельствующее о снижении уровня деловой
активности организации.
2.3. Документальное оформление и учет движения денежных средств в
кассе
Особенности организации бухгалтерского учета кассовых операций в
ООО «Любавушка Ритейл Груп» определяются требованиями действующего
законодательства с одной стороны и особенностями деятельности предприятия
с другой. Бухгалтерский учет в организации ведется на основе применения
журнально-ордерной формы, с применением компьютерной техники –
Программа «1С: Бухгалтерия-8.2».
Основу для ведения бухгалтерского учета кассовых операций в ООО
«Любавушка Ритейл Груп» составляют следующие нормативные документы:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О
бухгалтерском учете».
2. Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015)
«О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрошенном
порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и
субъектами малого предпринимательства» (Зарегистрировано в Минюсте
42
России 23.05.2014 № 32404).
3. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах
хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных
организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком России
24.04.2008 № 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России
26.05.2008 № 11751).
4. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88 (ред. от
03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учету результатов
инвентаризации».
Организацию бухгалтерского учета в ООО «Любавушка Ритейл Груп»
осуществляет бухгалтерия, структура которой показана на рисунке 3.
Рисунок 3. Структура бухгалтерской службы ООО «Любавушка
Ритейл Груп»
Из данного рисунка видно, что общее руководство бухгалтерской
службой на предприятии осуществляет главный бухгалтер, который находится
в подчинении генерального директора предприятия. В структуре бухгалтерской
службы предприятия выделяются четыре основных группы:
– расчетная группа, которая на основе первичных документов выполняет
расчеты по заработной плате и удержания из нее, осуществляет контроль за
использованием фонды оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во
внебюджетные фонды.
– производственно-калькуляционная группа. Работники данной группы
43
ведут учет затрат, калькулируют фактическую себестоимость реализуемых
товаров и составляют отчетность.
– финансовая группа, осуществляет учет денежных средств и кассовых
операций, расчетов с дебиторами и кредиторами.
– общая группа. Работники данной группы осуществляют учет
остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую
отчетность.
Прядок бухгалтерского учета кассовых операций в ООО «Любавушка
Ритейл Груп» является общим для всех региональных подразделений
организации. Для оформления и учета хозяйственных операций но движению
наличных денежных средств в ООО «Любавушка Ритейл Груп» установлены
следующие унифицированные формы первичной учетной документации по
учету кассовых операций:
КО-1 – Приходный кассовый ордер;
КО-2 – Расходный кассовый ордер;
КО-3 – Журнал регистрации приходных и расходных кассовых
документов;
КО-4 – Кассовая книга
КО-5 – Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств
Поступление денежных средств и документов в кассу ООО «Любавушка
Ритейл Груп» отражается по дебету счета 50 «Касса», а их выбытие – по
кредиту.
На счете 50 субсчет 1 «Касса организации» учитываются денежные
средства в кассе ООО «Любавушка Ритейл Груп».
На счете 50 субсчет 2 «Операционная касса» учитывается наличие и
движение денежных средств в кассах ООО «Любавушка Ритейл Груп»
На счете 50 субсчет 3 «Денежные документы» учитываются
находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной
пошлины, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.
Инвентаризация денежных средств кассы ООО «Любавушка Ритейл
44
Груп» и его региональных подразделений проводится регулярно один раз в
месяц в соответствии с «Положение о порядке ведения кассовых операций и
правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в
кредитных организациях на территории Российской Федерации» (утв. Банком
России 24.04.2008 № 318-П) (ред. от 16.02.2015) (Зарегистрировано в Минюсте
России 26.05.2008 № 11751), для выявления фактического наличия денежных
средств и достоверности правильного ведения учета кассовых операций.
В обязательном порядке в ООО «Любавушка Ритейл Груп»
инвентаризация проводится в следующих случаях: при смене кассира, перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности, при выявленных фактах
хищения денежных средств. Инвентаризацию выполняет специализированная
комиссия, назначенная указом руководителя.
При проведении инвентаризации комиссия исследует подлинность
сведений бухгалтерского учета и фактического присутствия денег, различных
ценностей и бумаг, пребывающих в кассе, посредством абсолютного пересчета.
Первая операция, с которой начинается торговый день, – это передача
разменных денег из операционной кассы в кассу контрольно- кассовой машины
(ККМ). Для оформления данной операции бухгалтер ООО «Любавушка Ритейл
Груп» использует документ «Расходный кассовый ордер» с видом операции
«Выдача денежных средств в кассу ККМ». Далее производится процедура
открытия кассовой смены и оформляется операция внесения денежных средств
в кассу ККМ. После того как в кассу ККМ получены деньги на размен, кассир
приступает к оформлению продаж товаров. В процессе продажи товар
передается покупателю, который производит оплату в кассу ККМ. В течении
смены могут иметь место возвраты от покупателей. При этом товар вновь
возвращается на склад, а денежные средства из кассы ККМ – покупателю.
В конце торгового дня денежные средства, накопившиеся в кассе ККМ.
передаются в операционную кассу ООО «Любавушка Ритейл Груп», о чем
производится запись в книгах кассира, что также сопровождается проведением
ряда операций. Сначала оформляется процедура выемки денег, затем –