5
Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы организации кассы и нормативно-
правовое регулирование учета кассовых операций
1.1. Обоснование, цель, правила и значение организации кассы
1.2. Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций
1.3. Контроль над соблюдением правил учета кассовых операций и
меры ответственности за их нарушение
Глава 2. Бухгалтерский учет кассовых операций в ООО « Максим»
2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика
объекта исследования
2.2. Учет кассовых операций в ООО « Максим»
2.3. Отражение результатов учета кассовых операций в бухгалтерской
отчетности
Глава 3. Аудит кассовых операций в ООО «Максим»
3.1.Методика аудита кассовых операций
3.2. Планирование аудиторской проверки денежных средств объекта
исследования
3.3. Результаты аудиторской проверки учета денежных средств в кассе
фирмы ООО «Максим»
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
6
Введение
Денежные средства предприятия - это средства в виде денег, хранящиеся
на расчетных, валютных и специальных счетах в учреждениях банка, в кассе
экономического субъекта в виде наличных денежных средств и денежных
документов, у подотчетных лиц, чековых книжках, переводов в пути и прочие.
Платежеспособность организации определяется количеством денег, как
основные средства платежей по обязательствам.
Платежеспособность важнейшая характеристика финансового положения.
Основными источниками получения денежных средств являются:
- выручка от продажи товаров, работ и услуг;
- кредиты банков и другие заемные средства;
- доходы от финансовых операций.
Обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной
дисциплины, обеспечение сохранности, эффективность собственных и заемных
средств, является основной функцией бухгалтерского аппарата по учету
денежных средств.
Руководители организаций могут сами определиться с вопросами
обеспечения сохранности денежных средств, их хранения и транспортировке.
Также они сами могут определить сроки внутренних проверок наличных
денежных средств.
В нашей стране правила ведения кассовых операций устанавливает
Центральный банк России. Порядок и правила установленные Центральным
банком очень важно соблюдать, т.к. за нарушения этих самых правил и порядка
можно получить не маленький штраф:
-для организаций от 40 000 до 50 000руб.;
-дли индивидуальных предпринимателей от 4 000 до 5 000руб.
Денежные средства организации хранят на своих счетах в банке и
расходуют их, путем безналичных расчетов.
7
Но так же возникает необходимость расчета наличными денежными
средствами. Например, при выплате заработной платы, премий, авансов на
командировочные расходы, хозяйственные и другие нужды. Вследствие этого
на кассира возлагается ответственность за соблюдение кассовой дисциплины.
Актуальность выбранной темы бакалаврской работы объясняется тем, что
операции по кассе являются связующим звеном между другими
хозяйственными операциями. Грамотная организация расчетов способствует
быстрой оборачиваемости оборотных средств, эффективной работе
организации и своевременному поступлению денежных средств.
В данной бакалаврской работе предметом исследования является учет
кассовых операций, а объектом - общество с ограниченной ответственностью
«МАКСИМ».
Цель бакалаврской работы изучить теоретические и практические
особенности учета кассовых операций на примере общества с ограниченной
ответственностью «МАКСИМ».
В бакалаврской работе были поставлены следующие задачи:
- ознакомиться с нормативной базой;
- изучить организацию и порядок учета кассовых операций;
- квалифицировать сущность кассовых операций;
- разобрать особенности документального оформления кассовых
операций;
- изучить особенности организации учета кассовых операций на
примере ООО «МАКСИМ»;
- провести аудит кассы ООО «МАКСИМ».
Бакалаврская работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованных источников литературы и приложений.
8
Глава 1. Теоретические основы учета кассовых операций
1.1 Понятия и сущность кассовых операций, нормативно-правовое
регулирование учета денежных средств в кассе
В процессе хозяйственной деятельности организации, как правило, ведут
денежные расчеты. Они бывают либо наличные, либо безналичные расчеты.
Оборот наличных денежных средств регламентируется Федеральным законом
«О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»,
Положением о правилах организации наличного денежного обращения на
территории Российской Федерации, порядком ведения кассовых операций в
Российской Федерации и др. Эти нормативные документы предусматривают
несколько основных элементов контроля со стороны государства за движением
наличных денежных средств.
Данные документы предусматривают контроль государства за оборотами
наличных средств у организаций
1
.
Любые кассовые операции в Российской Федерации включают в себя
движение денежных средств (поступление денежных средств в кассу,
различные выплаты, расходы организации и так далее) юридического лица или
индивидуального предпринимателя
2
.
Кассовые операции – это прием и выдача денежных средств, а также
хранение денежных документов, учет всех движений по кассе. Порядок
осуществления операций по кассе регламентируются нормативным актом -
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015)
3
. В
российской Федерации операции по кассе делятся на:
- приходные;
- расходные.
1
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
2
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
3
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. – М.: Проспект, 2015с.119.
9
Перейдем к более детальному рассмотрению кассовых операций:
- прием, выдача наличных денежных средств и заполнение кассовых
документов;
- хранение денежных средств в кассе организации;
- порядок использования наличности, полученной из банка с расчетного
счета;
- контроль по ведению кассы и своевременная сдача денежных средств в
банк
4
.
Все принятые и выбывшие денежные средства кассы фиксируются
приходными и расходными кассовыми ордерами. А расход денежных средств
из кассы должны быть подтверждены подписью руководителя организации в
расходном кассовом ордере.
Для кассовых операций используется счет 50 «Касса», данный счет
является активным. На нем отражаются все движения наличных денежных
средств организации, а так же различные денежные документы, которые
находятся в кассе организации, например, почтовые марки
5
.
К активному счету 50 «Касса» открывают субсчета:
50-1 «Касса организации»;
50-2 «Операционная касса»;
50-3 «денежные документы» а так же могу открываться дополнительные
субсчета.
Рассмотрим субсчета счета 50 «Касса».
50-1 «Касса организации» в рублях, где учитываются денежные средства
в кассе организации.
50-2 «Операционная касса», где учитывают наличие и движение
денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), эксплуатационных
участков, речных переправ, судов, вокзалов.
4
Консультант Плюс: [Электронный ресурс].URL http://www.consultant.ru
5
Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник»- М.: Феникс, 2015. – 510 с.
10
50-3 «Денежные документы» которые используются для учета марок
государственной пошлины, проездных документов (билетов) на транспорт и
другие денежные документы
6
.
Денежные документы учитываются по номинальной стоимости и
хранятся в кассе.
Аналитический учет ведется по видам денежных документов. Для
обобщения информации о движении средств используют счет 57 «Переводы в
пути». На нем учитываются внесенные в кассу суммы учреждений банков,
сданные инкассаторам для следующей сдачи в банк с целью зачисления на
расчетный счет организации, но еще не зачисленные по прямому назначению
7
.
Так же если организация работает с иностранной валютой к счету 50
«Касса», для учета движения наличной иностранной валюты, организация
должна открыть дополнительный субсчет, например, 50-4 «Касса в
иностранной валюте»
8
.
Рисунок 1 Схема учета кассовых операций
6
Богаченко В.М. «Бухгалтерский учет: учебник»- М.: Феникс, 2015. – 510 с.
7
А.И. Самойлова Новый порядок ведения кассовых операций с 2017 года : [Электронный ресурс]. URL:
http://www.buhgalteria.ru
8
Кассовые операции. Общие положения: [Электронный ресурс]. URL: http://www.audit-it.ru
11
Таблица 1
Синтетический учет кассовых операций
№
Содержание хозяйственной операции
Дт
Кт
1
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу организации с расчетного счета / валютного
счета
50
51/52
2
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, излишне уплаченные поставщику
50
60
3
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, от покупателей
50
62
4
Оприходованы наличные денежные средства в
кассу, полученные по договорам кредита и займа
50
67
5
Возвращены неиспользованные средства, ранее
выданные под отчет
50
71
6
Наличные денежные средства, полученные от
сотрудника В возмещение материально ущерба
50
73-2
7
Наличные денежные средства внесены в
уставный капитал
50
75-1
8
Поступили наличные денежные средства в кассу
по претензии
50
76-2
9
Выручка за проданный товар в розничной
организации
50
90-1
10
Поступили наличные денежные средства от
продажи имущества
50
91-1
11
Оприходован излишек в кассе в ходе
инвентаризации
50
91-1
12
Наличные денежные средства сданы на
расчетный счет
51
50
13
Предоставлен заём другой организации
наличными денежными средствами
58-3
50
14
Произведена оплата поставщику наличными
денежными средствами
60
50
15
Возвращены излишне уплаченные покупателем
наличные денежные средства
62
50
16
Выданы работникам путевки, за счет средств
социального страхования
69-1
50-3
17
Выплачена заработная плата работникам из кассы
70
50
18
Выданы под отчет наличные денежные средства
71
50
19
Выплачены из кассы дивиденды (доходы)
учредителям из кассы
75-2
50
20
Выплачена депонированная заработная плата из
кассы
76-4
50
21
Отражена недостача наличных денежных средств,
выявленная при инвентаризации
94
50
22
Списаны на убытки наличные деньги и денежные
документы, утраченные в связи с чрезвычайными
обстоятельствами
99
50
23
Сданы наличные денежные средства инкассатору
57
50
12
Полномочия по урегулированию движения наличных денежных средств и
функции контроля по ведению кассовых операций законодатель возложил на
Банк России (статья 34 Федерального Закона от 10.07.2002 года №86-ФЗ «О
Центральном банк Российской Федерации (Банке России) последняя редакция
была 28.03.2017г., но еще не вступила в силу)
9
.
Предусмотренные законом Российской Федерации документы,
регулирующие денежный оборот и правила ведения кассовой документации
являются:
- Федеральный закон от 6.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О
применении контрольно кассовой - техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;
- Письмо Минфина России от 30.08.1993 г. №104 «Типовые правила
эксплуатации контрольно-кассовых машин при отсутствии денежных расчетов
с населением»;
- Письмо Минфина России от 20.04.1995 г. №16-00-30-35 «Об
утверждении форм документов строгой отчетности»;
- Указ от 11.03.2014 года №3210-У «О порядке ведения кассовых
операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых
операций индивидуальными и субъектами малого предпринимательства»;
- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г (ред. От 03.05.2000г)
№88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету кассовых операций, по учетам инвентаризации»
10
;
- Приказ Минфина России 17.11.2011г №133 N (зарегистрирован в
Минюсте России 16.01.2012г.) «Об утверждении Административного
регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной
9
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.03.2017г.) "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)"
10
Правовые основы бухгалтерского учета: учеб. / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.]; отв.
ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. – М.: Проспект, 2014 с.198.
13
функции по осуществлению контроля и надзора за полнотой учет выручки
денежных средств в организациях»
11
.
Правила ведения кассовых документов в Российской Федерации
устанавливают следующие процедуры ведения кассовых операций по
следующим пунктам:
- ведение кассовой книги;
- хранение денежных средств;
- выдача и прием наличных денежных средств;
- оформление кассовых документов;
- ревизия кассы, контроль за соблюдением кассовой дисциплины.
Центральный Банк Российской Федерации согласно своим полномочиям
постановляет определенные условия обращения денежных средств и поясняет
особенности в практической деятельности «Порядка ведения кассовых
операций»
12
.
Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает,
утверждает и корректирует законы о ведении бухгалтерского учета и правил
ведения хозяйственных операций, организации обязаны следовать данным
положениям (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных
учреждений), которые находятся на территории Российской Федерации.
Государственный комитет Российской Федерации по статистике
(Госкомстат Российской Федерации – федеральный орган, участвующий в
пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает
унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых
операций
13
.
11
Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.-практ. пособие. – 4-е изд., перераб.
и доп. – М.: Проспект, 2015 с.139.
12
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 28.03.2017г.) "О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)"
13
Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
14
1.2 Порядок и организация ведения кассовых операций
Работа по кассе у юридического лица может вестись отдельным
сотрудником-кассиром, у кассира так же есть права и обязанности, которые
изложены в должностной инструкции. Работник должен ознакомиться и
обязательно подписать договор, должностную инструкцию и договор о
материальной ответственности. При наличии в организации двух и более
кассиров, один из кассиров назначается на должность старшего кассира и
выполняет определенные функции, а так же контролирует работу кассиров.
Если в организации нет такой должности, то работой по кассе занимается
руководитель
14
.
У кассира имеется штамп или печать, на которых указаны реквизиты,
подтверждающие проведение различных кассовых операций, а также образец
подписи лица, уполномоченного подписывать кассовые документы
15
.
Лицо, принятое на должность кассира, уполномоченного в проведении
кассовых операций, назначается приказом директора. Кассира должны
ознакомить с кассовой дисциплиной и проведением кассовых операций, после
этого руководитель должен составить и заключить с работником договор о
полной материальной ответственности.
При отсутствия кассира в штате организации, кассовые операции может
совершать руководитель, главный (старший) бухгалтер (если таковой имеется)
или любой сотрудник заключивший дополнительное соглашение на работу по
кассе
16
.
Если все-таки кассир в штате организации присутствует, то бухгалтерия
контролирует правильность ведения кассовых операций, а также создается
график плановых ревизий кассы и кассовых документов. При необходимости
14
А.И. Самойлова Новый порядок ведения кассовых операций с 2017 года : [Электронный ресурс]. URL:
http://www.buhgalteria.ru
15
Правовые основы бухгалтерского учета: учеб. / Е.И. Арефкина, Л.Л. Арзуманова, О.В. Болтинова [и др.]; отв.
ред. Е.Ю. Грачева, Е.И. Арефкина. – М.: Проспект, 2014 с. 219.
16
А.И. Самойлова Новый порядок ведения кассовых операций с 2017 года : [Электронный ресурс]. URL:
http://www.buhgalteria.ru