15
так же проводят внезапные ревизии, тем самым осуществляется контроль за
работой кассира и оформлением кассовых документов. Обособленные
структурные подразделения организации могут иметь или не иметь
собственные кассы по решению руководителя.
Организация, имеющая несколько касс, должна установить на каждую
кассу лимит денежных средств, при этом лимит может быть разным. Так же эти
кассы может вести один кассир (если находятся кассы рядом), или на каждой
кассе должен быть отдельный кассир. При условии, что в организации ведут
кассы несколько кассиров, назначается старший кассир, который контролирует
и сводит информацию со всех подразделений
17
.
С кассирами заключены договора о полной материальной
ответственности, они непосредственно несут ответственность за сохранность
средств находящихся в кассе.
За прием, выдачу, ведение кассовой документации, сохранность
документов так же несет ответственность кассир организации, в случае
отсутствия кассиров, по какой - либо причине, ответственность возлагается на
руководителя, главного бухгалтера ООО «МАКСИМ».
Руководство ООО «МАКСИМ» обязано создать необходимые условия
для обеспечения сохранности ценностей, находящихся в кассе организации.
В несгораемых шкафах (сейфах) хранятся наличные денежные средства,
денежные документы, бланки строгой отчетности.
Согласно Указанию банка России от 20 июня 2007 года № 1843-У «О
предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных
денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального
предпринимателя». Запрещается в рамках одного договора между
юридическими лицами осуществлять расчеты наличными денежными
17
Тишков И.Е., Прищепа А.И., Балдинова А.И. и др. Бухгалтерский учет - 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.:
Выш.шк., 2015 с.153.
16
средствами сверх ста тысяч рублей. Как только сумма расчетов близится к ста
тысячам, необходимо заключить новый договор
18
.
Что касается лимита кассы, с 2012 года организация в праве
устанавливать лимит самостоятельно. До 2012 года лимит по кассе
устанавливал банк.
Кассовый лимит – это максимально разращённая сумма наличных
денежных средств в кассе после закрытия смены. Хранить денежную
наличность сверх лимита в кассе запрещено. В ООО «МАКСИМ» наличные
средства, не превышающие лимита кассы, хранятся в специально
оборудованной кассе. В ней могут хранится только средства и ценности,
которые имеют отношение к предприятию, личные денежные средства или
иные ценности хранить в кассе не допускается, так же, как и вход в кассу
посторонним лицам.
В дни выдачи заработной платы, стипендий, выплат социального
характера разрешается нарушать суммы установленного лимита денежных
средств. А так же если организация ведет свою рабочую деятельность в
выходные или праздничные дни, когда отделения банков не работают.
В обычные рабочие дни организация должна хранить излишние
денежные средства на счетах организации в банке, ежедневно сдавая
наличность.
В случае если организация не установила лимит кассы, то лимит кассы
равен нуль. В этом случае организация не имеет права хранить денежные
средства в кассе на конец смены
19
.
Юридическое лицо самостоятельно рассчитывают сумму лимита
денежных средств в кассе с помощью формулы:
Произведем расчет по следующей формуле (1):
L=V/P*N (1)
где L - это лимит наличных денежных средств на конец смены;
18
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2013с.307.
19
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2013с.116.
17
V - это объем наличных денежных средств поступивших в кассу;
P - это расчетный период , за который учитывается объем поступлений
наличных денежных средств в кассу, этот показатель берется в днях;
N – это количество дней между сдачей наличных денежных средств в
Рассчитав сумму лимита денежных средств, руководитель организации
фиксирует ее в приказе.
Данная формула предназначена для организаций, которые планируют
регулярно получать оплату наличными средствами от своих заказчиков
(покупателей). При данном расчёте можно брать периоды больших объемов
поступлений наличных денежных средств. Так же разрешено учитывать
показатели динамики поступлений наличных денежных средств за аналогичные
периоды прошлых лет. Но при этом нужно учитывать то, что бы показатель Р
не превышал девяносто двух рабочих дней. Показатель N не может превышать
более семи рабочих дней в стандартных случаях и не более четырнадцати дней
– если расчет производится для организации касса, которой находится в
населенном пункте, где отсутствует отделение банка.
Произведем расчет по формуле (2):
L=R/P*N (2)
где R - общая сумма выданных за расчетный период наличных
денежных средств, за исключением выплат за работу сотрудникам и
других аналогичных выплат;
P - это расчетный период , за который учитывается объем выдачи
наличных денежных из кассы;
N – количество дней между днями получения по денежному чеку в банке
наличных денежных средств, при этом Р не должен превышать 92 рабочих
дней, а N не может привесить 7 или 14 рабочих дней
20
.
Организации, у которых в кассу выручка не поступает, пользуются
второй формулой. А наличные денежные средства им приходится держать у
20
Е. П. Зобова Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег [Электронный ресурс].
02.04.15. URL: http://www.klerk.ru
18
себя в кассе из-за необходимости тратить ее на оплату работ, услуг, оплату
товара и тому подобное.
Обязательный расчет лимита кассы предусмотрен Положением
Центробанка России №373-П от 12 ноября 2011 года. Установка лимита остатка
кассы с 2017 года является обязательным, кассовый лимит рассчитывает
руководитель организации
21
.
Все организации, которые используют в своем обороте наличные
денежные средства, обязаны установить кассовый аппарат. Естественно
количество денежных средств, находящихся в кассе у каждой организации
будет своё. Наличие кассового аппарата организацию обязует выдавать чеки и
правильно заполнять кассовую книгу.
При помощи кассовой книги возможно отследить движение денежных
средств, а именно приход или расход. Данные из кассовой книги с реальным
остатком на конец дня нужно сверять ежедневно, при этом учитывать лимит
кассы, чтобы на конец рабочей смены остаток денежных средств, в кассе не
превышал допустимого лимита, установленного руководителем организации
или индивидуальным предпринимателем
22
.
Кассовые операции кассир или иное назначенное руководителем лицо
должно зафиксировать в специальных документах, а именно:
- кассовой книге;
- приходных и расходных кассовых ордерах;
- расчетно-платежных ведомостях;
- в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств.
По мере совершения хозяйственных операций нужно делать записи в
кассовую книгу по каждому приходному и расходному кассовым ордерам.
Неоговоренные исправления, помарки и подчистки в кассовых документах не
должны допускаться. В конце рабочего дня в кассовой книге подсчитывается
остаток денег, он должен совпадать с реальным наличием денег в кассе.
21
Кассовые операции. Общие положения: [Электронный ресурс]. URL: http://www.audit-it.ru
22
Е. П. Зобова Новый подход к кассовым операциям: прием и выдача наличных денег [Электронный ресурс].
02.04.15. URL: http://www.klerk.ru
19
Отчет кассира – это второй такой же отрывной лист кассовой книги.
Такой отчет ежедневно кассир должен предоставлять бухгалтеру или главному
бухгалтеру. Также к отчету должны быть приложены документы
подтверждающие приход и расход кассы по каждой сроке в отчете кассира.
Бухгалтер после проверки должен проверить и поставить подпись в кассовой
книге и указать корреспондирующие счета. К синтетическому счету 50 «Касса»
в случае необходимости можно открыть субсчета:
- 1 «Касса организации»
- 2 «Операционная касса»
- 3 «Денежные документы»
- 4 «Касса в валюте»
Операции по поступлению денежных средств отражаются по дебету счета
50 «Касса» (субсчетов «Касса организации», «Операционная касса»). А
операции по расходу денежных средств из кассы будут отражаться по кредиту
счета 50 «Касса» (субсчета «Касса организации», «Операционная касса»).
Для того чтобы принять денежные средства в кассу, кассир должен
заполнить приходный кассовый ордер, который в дальнейшем будет
подписываться главным бухгалтером или другими ответственными за это
лицами, в одном экземпляре. А также кассиром заполняется квитанция к
приходному кассовому ордеру, которая выдается лицу, который внес
денежные средства в кассу. В квитанции указывается сумма с учетом налогов,
например, НДС. Квитанция подписывается главным бухгалтером и кассиром.
Приходный кассовый ордер остается в кассе. На квитанции ставится
печать кассира и учитывается в журнале регистрации приходных и расходных
кассовых ордеров по форме № КО-3. После этого квитанция отдается, как
подтверждающий документ, лицу, который внес деньги в кассу.
Содержание хозяйственной операции в приходных кассовых ордерах и
квитанциях к ним указывается в строке
«Основание». В строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая
записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не
20
облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)». В приходном
кассовом ордере есть строка «Приложение», в ней указываются документы,
которые могут быть приложены к документу, а также даты составления и
номера этих документов. В графе «Кредит, код структурного подразделения»
указывается код структурного подразделения, на которое приходуются
денежные средства.
Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре
работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и
главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в
журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №
КО-3). Подпись руководителя на самом расходном кассовом ордере можно не
ставить, если на документах, которые приложены к расходному кассовому
ордеру имеется разрешающая надпись руководителя.
Содержание хозяйственной операции в расходных кассовых ордерах
указывается в строке «Основание», а прилагаемые документы к расходному
кассовому ордеру указываются в строке «Приложение». Также в этой стоке
указываются номера и даты составления прилагаемых документов.
Выплаты заработной платы и премий, а также единовременные выплаты
сотрудникам организации, которые выдаются из кассы, выдаются по
платежным и расчетно-платежным ведомостям. На таких ведомостях ставится
подпись руководителя и главного бухгалтера.
Сотрудники также должны поставить свои подписи при получении
выплат и заработной платы.
Выплаты заработной платы сотрудникам и прочие выплаты оформляются
ведомостями. А поступление и выдача наличных денежных средств
оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами
23
.
На основании Федерального закона от 22.05.2003 года №54-ФЗ (ред. От
25.11.2013г) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
23
Букина О.А. «Азбука бухгалтера. От Аванса до баланса» М.: Феникс, 2017г. – 311 с.
21
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт» осуществляется контроль с помощью
контрольно-кассовой техники
24
.
Важные изменения произошли 3 июня 2016 года, вступил в силу
Федеральный закон №209-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О
применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и
отдельные законодательные акты Российской Федерации», который вносит
правки в Федеральный закон №54-ФЗ
25
.
За счет наличной выручки, может осуществляться следующие операции:
- оплата товаров, работ, услуг;
- выплата работникам заработной платы;
- возврат ранее полученных денежных средств;
- возмещение командировочных расходов и прочие выплаты.
Подотчетному лицу кассир может выдать наличные денежные средства,
на расходы связанные с деятельностью юридического лица.
Оформляется на подотчетное лицо расходный кассовый ордер, согласно
письменному заявлению, составленному в произвольной форме, с указанием
суммы наличных денежных средств, датой и подписью руководителя (п. 6.3
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 03.02.2015))
26
.
Подотчетное лицо обязано отчитаться о полученных наличных денежных
средств в срок, не превышающий трех рабочих дней со дня получения этих
сумм. Далее руководитель утверждает и подписывает авансовый отчет, затем
сдается авансовый отчет с оправдательными документами в бухгалтерию для
дальнейшей обработки.
24
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
25
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
26
Консультант Плюс: [Электронный ресурс].URL http://www.consultant.ru
22
Выдача подотчетному лицу возможна только при условии полного
погашения подотчетным лицом ранее выданных сумм
27
.
В соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. От
08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств» проводится инвентаризация кассы.
Инвентаризация проводится в следующих случаях:
- при выявлении недостач и хищений;
- при смене кассира;
- перед составлением годовой отчетности.
В остальных случаях сроки проведения инвентаризации кассы
устанавливает руководитель в Приказе о проведении инвентаризации. В
Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации. Сама
инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, фактического наличия
денежных средств в кассе и информации, отраженной в отчете кассира
28
.
В ООО «МАКСИМ» инвентаризацию кассы проводит назначенная
ревизионная комиссия. Инвентаризацию проводят только в присутствии
кассира. Если в кассе обнаружена недостача фактических наличных денежных
средств, то кассир берет полную материальную ответственность за нанесенный
ущерб организации. В обратном случае если обнаруживается излишек
денежных средств, они подлежат оприходованию и в дальнейшем выясняются
причины их возникновения. В положении о порядке ведении операций по кассе
уделяется особое внимание на оформление кассовых документов, данный
аспект рассмотрим в следующем пункте бакалаврской работы.
Для достижения целесообразного ведения бухгалтерского учета
необходим единый подход к терминам и толкованию финансовых показателей.
Это и будет являться главной целью нормативно – правовых документов.
Современные компьютерные программные обеспечения организаций
являются большими «помощниками» в уровне качества бухгалтерского учета,
27
Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. для вузов. – М.: «ЮНИТИ-ДАНА», 2013 с.417.
28
Консультант Плюс: [Электронный ресурс].URL http://www.consultant.ru
23
аудита и управления. Такие программы создаются на основе
автоматизированных систем управления.
Для того чтобы комплексно автоматизировать возможности организации,
увеличить достоверность и оперативность бухгалтерского учета, правильно
вести экономические расчеты, а также пользоваться данными для управления,
нужно вводить в организацию нововведения, такие как применение
специализированных программ.
Отметим еще одно нововведение – это онлайн-кассы. Существенные
изменения произошли в законе Российской Федерации от 22.05.2003 №54-ФЗ
«О применении контрольно-кассовой техники». Особенность онлайн касс
заключается в том, что вся информация о платежах по интернету будет
направляться сразу же в налоговую инспекцию. В законе от 03.07.2016г. №290-
ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники» нет термина «онлайн-
кассы», но в обиходе закон №290-ФЗ стал именоваться законом об онлайн-
кассах. Закон принят с 2016 года, в полную силу вступит с 01.07.2017 года
29
.
Что влечет за собой введение онлайн касс:
- осуществление каждой сделки (продажи) берется под контроль
налоговым органом;
- оформление первичных документов на продажу контролируется в два
этапа: оператором фискальных данных, через которых информация пройдет в
ИФНС, и самой налоговой службой;
- вся информация о продажах хранится в специальных фискальных
накопителях данных и защищена от изменений;
- документы, которые выдают покупателям будут существовать не только
на бумажном носителе, но и в электронной форме;
- нет необходимости ведения объемной первичной кассовой
документации, применяющейся в настоящее время.
29
Федеральный закон от 22.05. 2003 года № 54-ФЗ (ред. от 03.07.2016г.) «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»
24
Рассмотрим новые термины, введенных с принятием закона об
обязательном использовании Контрольно кассовых машин с онлайн кассой:
- оператор фискальных данных
- организация, посредством которой осуществляется прием и обработка
данных, передача данных на сервера налоговой инспекции, обеспечение
онлайн доступа к электронным кассовым чекам;
- фискальный накопитель – блок памяти, появившийся в кассовых
аппаратах с онлайн кассой и заменивший использовавшуюся ранее ленту
(ЭЛКЗ). Записывает и сохраняет данные о продаже. Оснащен специальным
алгоритмом шифрования данных для защищенной передачи по интернету;
- модемное устройство
– блок в кассовом аппарате, обеспечивающий соединение с интернетом.
Рассмотрим организацию бухгалтерского учета денежных средств в
онлайн-кассе
30
.
Онлайн-кассы используются для осуществления расчетов наличностью, а
также для проведения расчетов с применением электронных средств платежа.
Значит, что для бухгалтерского учета онлайн-касс должны использоваться
счета 50 и 57 Типовые проводки будут следующими:
Дт 50 «Касса» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации продукции
посредством онлайн-кассы за наличность;
Дт 57 «Переводы в пути» – Кт 90 «Продажи» – выручка от реализации
товаров через онлайн-кассу с применением электронных платежных средств.
Если требуется ведение аналитического учета по покупателям,
поступление наличность может отражаться не напрямую со счета 90
«Продажи», а с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Использование для расчетов онлайн-касс не меняет общего порядка учета
денег по расчетам, осуществленным с заказчиками и покупателями.
Единственное отличие состоит в документальном оформлении.
30
Документальное оформление движения денежных средств в кассе: [Электронный
ресурс]. URL: http://glavbuh-info.ru