45
Смирнова
106
Принято ОТ М-н
Продукты ул.
Комсомольская
3 804,00
50.1
90.1.2
107
Принято ОТ М-н
Продукты д.
Высоково
1 553,00
50.1
90.1.2
108
Принято ОТ М-н
Продукты с.
Замытье
2 356,00
50.1
90.1.2
109
Принято ОТ М-н
Продукты с.
Никольское
1 658,00
50.1
90.1.2
110
Принято ОТ М-н
Продукты д.
Пустораменка
1 673,00
50.1
90.1.2
111
Принято ОТ М-н
Продукты с.
Алешино
985,00
50.1
90.1.2
112
Принято ОТ М-н
Продукты с.
Диево
4 495,00
50.1
90.1.2
113
Принято ОТ М-н
Продукты с.
Киверичи
1 415,00
50.1
90.1.2
114
Принято ОТ М-н
Продукты с
Кушалино
3 523,00
50.1
90.1.2
Итого за день
31 817,00
102 000,00
Остаток на
конец дня
103 119,32
В кассовой книге кассир записывает поступление и выдачу денежных
средств и выводит остаток за каждый день.
Главный бухгалтер осуществляет контроль за ведением кассовой книги,
в его отсутствии руководитель организации.
Заработная плата выплачивается по расчетно-платежным ведомостям (Т-
49, Т-53), на каждого сотрудника расходный кассовый ордер не составляется.
На первом листе расчетно-платежной ведомости обязательно должна
присутствовать подпись руководителя и главного бухгалтера.
При получении денежных средств в кассе работник ставит свою подпись
в расчетно-платежной ведомости.
Порядок действий кассира после выплаты заработной платы:
46
- в платежной ведомости напротив фамилий тех кто не получил в
трехдневный счет заработанную плату пишут «Депонировано», затем:
составляют реестр депонированных сумм;
- на титульном листе пишут прописью выданную сумму денежных средств и
сумму депонированных средств, далее ставят печать подпись.
47
Глава 3. Аудит кассовых операций в ООО «Максим»
3.1.Методика аудита кассовых операций
Контроль за движением денежных средств и расчетами является одной
из основных задач для организации. Обычно контроль осуществляется
аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то
необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.
Целью аудиторской проверки кассовых операций является соответствие
применяемой на предприятии методики учета и налогообложению операций по
движению наличных денежных средств Российской Федерации
в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о
достоверности бухгалтерской отчетности.
Задача аудита заключается в проверке достоверности и правильности
информации о деятельности организации; проверки соответствия
использования трудовых, материальных и Финансовых ресурсов с
утвержденными нормами и проверка соблюдения законодательства Российской
Федерации при осуществлении хозяйственных операций
49
.
Основные задачи аудита денежных средств в кассе организации:
- контроль за использованием денежных средств строго по их
назначению;
- контроль над правильностью и своевременному расчету с бюджетом,
банками и персоналом;
- контроль над соблюдением расчетов установленных в договорах с
покупателями и поставщиками, а так же различными дебиторами и
кредиторами, для исключения просроченной за должности;
- проверка своевременности и правильности заполнения кассовых
документов;
- проверка сохранности наличности и ценных бумаг в кассе организации.
49
Подольский, В.И. «Аудит : учебник» / В.И. Подольский, А.А. Савин. – М.: Юрайт, 2011. – с. 608.
48
Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с
целью реальной оценки положения фирмы в финансовой и бухгалтерской
отчетности экономического субъекта. Заинтересованными лицами могут быть:
кредитно-финансовые учреждения, инвесторы, страховые компании и тому
подобное
50
.
Внутренний аудит – это один из видов внутрихозяйственного контроля по
проверке и оценке работы фирмы в интересах ее руководства. Цель
внутреннего аудита – помощь сотрудникам организации эффективно и
правильно выполнять свои должностные
обязанности. Внутренний аудит проводят аудиторы, непосредственно
работающие в данной организации, если таковых нет, проведение внутреннего
аудита может осуществлять ревизионная комиссия назначенная руководителем
или аудиторская фирма на договорных условиях.
Операции по кассе удобно проверять сплошным методом. Сплошной
метод совсем не означает, что что документы будут проверяться один за
одним.
Что бы выявить возможные нарушения данным методом лицо, которое
проверяет документы, будет просматривать документы не один раз, но каждый
раз он будет совершать совершенно другую процедуру. У каждой процедуры
свое назначение, и каждая процедура имеет свою цель.
Результаты данного метода указывают в специальных таблицах.
Аудитор обязан проверить все ли денежные средства оприходованы,
полученные по чекам из банков. А также проверить своевременно ли
оприходованы денежные средства. Чеки проверяются сверкой сумм записанных
в выписках банка и на корешках чека. Чековые книжки, корешки
использованных чеков должны храниться у главного бухгалтера. Направления
использования денежных средств и их назначение организация определяет по
сама.
50
Тишков И.Е., Прищепа А.И., Балдинова А.И. и др. Бухгалтерский учет - 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.:
Выш.шк., 2015с. 289.
49
Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки
от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и
обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. А также
аудитор должен проверить все ли записи в кассовой книге совпадают с
приходными кассовыми ордерами, накладными, отчетами и счетами.
Основные нарушения – это злоупотребления, ошибки, ошибки. А еще
это может быть прямое хищение денежных средств. Злоумышленники, которые
совершают хищения могут либо прикрывать хищение не оформленными
документами, либо вообще никак не оформлено. Очень распространено не
оприходование наличных денежных средств путем присвоения денег. Эти
суммы могут поступить из банка, от физических и юридических лиц по
приходным ордерам и от юридических лиц по доверенностям. Нередки случаи
излишнего списанияденегпо кассе путемповторногоиспользования одних и тех
же документов, неправильных подсчетов итогов в кассовых документах и
отчетах, путем списания сумм без оснований или по подложным документам, с
помощью подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм
списаний.
Широкое распространениеимеетприсвоениесумм, законно начисленных
разным лицам и организациям. Такие «операции» проделываются с
депонированной
заработной платой и средствами, начисленными по другим основаниям,
а также с суммами, причитающимися другим предприятиям. По отношению к
другим экономическим субъектам используются также расчеты наличными
денежными средствами в размерах, превышающих предельную величину.
Такие расчеты применяются с другими юридическими лицами, а также
предпринимателями, действующими без образования юридического лица.
Подобные действия совершаются с деньгами, поступающими в кассу
проверяемого предприятия. В нынешнее время нередки расчеты с населением
наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы, оказанные
услуги. В этом случае обходятся без применения контрольно-кассовых машин,
50
либо без регистрации этих машин в налоговых органах. Большие возможности
для злоупотреблений заключаются в некорректном отражении кассовых
операций в регистрах синтетического учета.
Проверка кассы обычно начинается с проведения инвентаризации
кассовой наличности немедленно по прибытии аудитора на место проверки в
присутствии кассира и главного бухгалтера. При наличии нескольких касс
аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность покрытия из
других источников недостачи денег, изменения остатка денег, выведенного в
кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциям
последнего дня кассир представляет для проверки, а также дает расписку о том,
что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту
инвентаризации в кассе нет не оприходованных или не списанных в расход
денег.
Далее кассир начинает группировку наличных денег по соответствующим
купюрам и в присутствии аудитора и главного бухгалтера организации
проводит полный полистный их счет, включая опечатанные в пачках деньги,
полученные в учреждении банка.
Аудитор должен помнить, что выдача денег из кассы, не
подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или
другом заменяющем его документе, в оправдание остаток наличных денег в
кассе не принимается. Наличные деньги, подтвержденные приходными
кассовыми ордерами, считают излишком кассы и зачисляются в доход
организации. Часто расписки, якобы подтверждающие получение денег у
кассира: сдачу их на временное хранение, во внимание не принимаются.
При инвентаризации кассовой наличности аудитору необходимо установить
также наличие других ценностей в кассе: ценных бумаг, денежных документов.
Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в
кассе сопоставляются данными об их остатках, зафиксированными в
бухгалтерском отчете. Выявленные в ходе инвентаризации кассовой
наличности лишки по рекомендации аудитора приходуются по приходному
51
кассовому ордеру в доход организации (дебет счета 50 и кредит счета 91), и
данная операция записывается в кассовой книге, лишки могут быть
результатом умышленных действий (неучтенные средства) или допущенных
ошибок при приеме и выдаче денежных средств. Поэтому аудитор должен
объективно оценить ситуацию и определить правильную формулировку для
акта проверки.
Виды аудиторских доказательств:
- внутренние доказательства
- информация, полученная от организации в письменном виде;
- внешние доказательства - информация, полученная по запросу
аудиторской организации от третьих лиц;
- смешанные доказательства
- информация, полученная от проверяемой организации, которая
подтверждена третьей стороной, все это в письменном виде.
Для составления обоснованного и объективного заключения аудитор
обязан собрать большое количество качественных доказательств.
Доказательства должны быть в форме документов и письменных
показаний.
Доказательства, собранные самой аудиторской организацией обычно
более достоверные, чем предоставленные доказательства организации
51
.
Источниками аудиторских доказательств считают:
- первичные документы и регистры бухгалтерского учета;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности;
- письменные разъяснения сотрудников и третьих лиц;
- сопоставление отдельных моментов, а так же сопоставление документов
организации с документами третьих лиц.
Аудиторские доказательства отражаются в его рабочих документах,
составленных в видезаписей об изучении и оценке постановки бухгалтерского
учета организации, а так же в виде бланков,
51
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2016. с.129.
52
таблиц,протоколов,отражающихпланирование,выполнениеиизложениерезульта
тов аудиторской проверки. Все эти данные используются при составлении
аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по
результатам аудита
52
.
При проверке кассы аудитору необходимо также выяснить: заключен ли
с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном
деле кассира обязательство о материальной
ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых
операций; соответствует ли помещение кассы требованиям, установленным для
работы кассира; обеспечены ли охрана кассы и сохранность денег при доставке
из банка и во время выдачи заработной платы; имеется ли для хранения денег и
других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; соблюдаются ли
правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа) для хранения денег и
других ценностей в кассе; соблюдается ли установленный лимит хранения
денежной наличности по отдельным датам; проводятся ли периодические
внезапные проверки кассы и имеются ли акты по таким проверкам.
Затем аудитор переходит к проверке правильности документального
оформления операций. Практика проверок показывает, что во многих
организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в
приходных и расходных документах отсутствуют подписи ответственных лиц,
вносивших деньги в кассу или получивших их из кассы, и другие обязательные
реквизиты. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по
ним операции необоснованными. Если такое установлено, то аудитор должен
сообщить об этом руководителю и главному бухгалтеру организации с целью
принятия оперативных мер.
На следующем этапе проверки следует установить: ведут ли в данной
организации по установленной форме журнал регистрации приходных и
расходных кассовых ордеров; все ли кассовые документы зарегистрированы в
52
Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. М.: Юрайт, 2016 с 235.
53
журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; наличие и
правильность ведения кассовой книги, которая должна быть
пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а
количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и
главного бухгалтера; действительно ли одну кассовую книгу ведут в данной
организации (особенно это касается многопрофильных организаций, которые
данный порядок часто нарушают).
После выяснения соблюдения установленных требований необходимо
переходить к проверке законности совершения кассовых операций,
соответствия их Порядку ведения кассовых операций. Проверке подлежат все
приходные и расходные денежные документы за
ревизуемый период. При проверке кассовых операций особое внимание
аудитор должен уделить выявлению правильности, своевременности и полноты
оприходования наличных денег. Денежные средства могут поступать из банков,
от работников организации в оплату каких-либо услуг, могут быть остатками
неиспользованных авансов и др. Тщательной проверке аудитора подлежат
полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому
чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках
чеков, выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных
денег) и приходных кассовых ордеров. Однако это только формальная сторона
проверки, а поэтому необходимо также проверить законность поступления
денег в кассу по существу.
Известны случаи, когда организации получали в банках значительные
суммы денег в кассу якобы на выплату пособий или на операционно-
хозяйственные нужды, а впоследствии эти суммы присваивались
должностными лицами путем использования фиктивных расходных ведомостей
54
на вымышленных лиц или фиктивных расходных документов на подотчетных
лиц.
Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от
реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг
вспомогательных, жилищно-коммунального,
обслуживающих производств и хозяйств. При проверке приема наличных
денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах,
на корешках чеков и выписках банка с отчетами, накладными и счетами по
реализации продукции (работ, услуг).
Аудитор должен помнить, что в настоящее время в некоторых
организациях умышленно скрывают денежные доходы от государственного
налогообложения. Так, например, поступление наличной денежной выручки
отражают проводками: дебет счета 50 «Касса» и кредит счетов 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
20 «Основное производство» и т.д. В таких ситуациях
необходимо провести встречные сверки дебетовых записей по
перечисленным счетам на проверяемые суммы с кредитовыми записями на
счете 90 «Продажи», и если на кредите счета 90 данных контрольных сумм не
окажется, то это представляет собой сокрытый объект (выручка)
налогообложения. В таких случаях аудитор должен немедленно сообщить об
этом руководителю организации и предупредить о том, к каким последствиям
могут привести эти
нарушения налогового законодательства. Кроме того, подобные
нарушения и ошибки искажают соответствующие показатели бухгалтерской
отчетности организации, а, как известно, основная цель аудита - подтверждение
достоверности годовой бухгалтерской отчетности организации.