43
обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах орга-
низаций.
К счету 50 открыт субчет 50-1 «Касса организации».
Бухгалтер ООО «МЕЛИССА», который ведет счет 50 «Касса», проверяет
правильность кассового отчета и в каждой строке отчета проставляет корреспон-
дирующий счет.
Бухгалтерские записи по учету кассовых операций в ООО «МЕЛИССА»
представлены в таблице 3.
Таблица 3
Бухгалтерские записи по учету кассовых операций в
ООО «МЕЛИССА» за сентябрь 2018 г.
Содержание хозяйствен-
ной операции
Сумма,
руб.
Дебет
Кре-
дит
Документ
05.09.2018 г. выплачена
работникам ООО «МЕ-
ЛИССА» начисленная за ав-
густ 2018 года заработная
плата, премии и другие вы-
платы
244500
70
50.1
Расходный кассовый
ордер № 98 от
05.09.2018 г., пла-
тежная ведомость №
21 от 05.09.2018 г.
07.09.2018 г. выданы де-
нежные средства из кассы
под отчет менеджеру Сан-
кину И.И. на командировоч-
ные расчеты
17000
71
50.1
Расходный кассовый
ордер № 102 от
07.09.2018 г., распо-
ряжение директора
от 07.09.2018 г.
15.09.2018 г. возвращены в
кассу неизрасходованные
денежные средства от под-
отчетного лица менеджера
Санкина И.И.
325
50.1
71
Приходный кассовый
ордер № 152 от
15.09.2018 г., аван-
совый отчет № 78 от
15.09.2018 г.
20.09.2018 г. сданы из
кассы на расчетный счет де-
нежные средства
2000
51
50.1
Расходный кассовый
ордер № 105 от
20.09.2018 г., объяв-
ление на взнос
наличными № 132 от
20.09.2018 г.
Конечный итог к концу дня (или за период) устанавливается методом сум-
мирования однородных операций в разрезе корреспондирующих счетов.
Суммы остатков средств по кассе фиксируются на начальную и конечную
даты месяца. В течение этого периода источником оперативной информации о
44
промежуточных суммах остатков денежных средств являются ежедневные от-
четы кассира.
В бухгалтерской отчетности ООО «МЕЛИССА» остаток по кассе отража-
ется по строке 1250 Баланса, а операции по учету кассовых операций (обороты и
остаток) в Отчете о движении денежных средств.
По строке 1250 денежные средства и денежные эквиваленты отражаются
все средства предприятия в рублях (сальдо счетов 50 и 51), валюте (сальдо счета
52), чеки, аккредитивы (сальдо сч. 55 по субсчетам «Чеки», «Аккредитивы»).
Таким образом, в целом аналитический и синтетический учет кассовых
операций ведется в соответствии с нормативными документами.
45
ГЛАВА 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
3.1. Программа аудиторской проверки кассовых операций, проверка
достоверности данных отчета о движении кассовых операций
Целью аудита кассовых операций в ООО «МЕЛИССА» является проверка
законности кассовых операций, правильности документального отражения кас-
совых операций, а также составление обоснованного мнения относительно до-
стоверности и полноты информации о состоянии кассовых операций, отражен-
ной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояс-
нениях к ней.
Для проведения аудита может заключаться договор с фирмой на проведе-
ние инициативной аудиторской проверки, с целью установления состояния фи-
нансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой
финансовой отчетности и внести конкретные предложения по устранению име-
ющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем, исправить ошибки в ве-
дении бухгалтерского учета.
Аудиторская проверка бухгалтерского учета кассовых операций в ООО
«МЕЛИССА» была проведена за 2018 год.
Рассмотрим последовательно все этапы аудиторской проверки. Начнем с
подготовительного этапа.
Аудитору в ходе проверки необходима убежденность в том, что система
бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность прове-
ряемого экономического субъекта. Система внутреннего контроля способствует
формированию такой убежденности. При оценке эффективности и надежности
системы внутреннего контроля в целом аудиторская организация использует не
менее трёх градаций: высокая, средняя и низкая. Изучение и оценка особенно-
стей систем бухучета и внутреннего контроля должны обязательно документи-
роваться.
Система внутреннего контроля включает в себя: систему бухучета; основ-
ные принципы управления экономического субъекта; его организационную
46
структуру; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки
бухгалтерской отчетности для внешних пользователей; отдельные средства кон-
троля. Аудитор оценивает систему внутреннего контроля в три этапа: общее зна-
комство с системой внутреннего контроля; первичная оценка надежности си-
стемы внутреннего контроля; проверка эффективности системы внутреннего
контроля. Аудиторской организации в начале работы следует получить общее
представление о специфике деятельности и системе бухучета. Для изучения си-
стемы бухгалтерского учета кассовых операций и внутреннего контроля приво-
дятся положения учетной политики, принятой в ООО «МЕЛИССА».
Аудитору необходимо осуществить оценку надежности системы внутрен-
него контроля. Процедура оценки надежности осуществляется на основе мето-
дики и приемов, которые аудитор разрабатывает самостоятельно.
Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего кон-
троля было применено следующее тестирование, перечень вопросов которого
приводится ниже в таблице 4.
Таблица 4
Тест для оценки системы бухучета и внутреннего контроля
кассовых операций в ООО «МЕЛИССА»
№
п/п
Контрольные вопросы
Ответы
Уровень
оценки
да
нет
1
Имеется ли в организации служба внутреннего
контроля за кассовыми операциями?
+
Низкий
2
Проводились ли ревизии при смене кассиров?
+
Низкий
3
Заключен ли договора о полной материальной от-
ветственности с кассиром?
+
Средний
4
Имеется ли учетная политика с элементами
оформления кассовых операций?
+
Высокий
5
Назначена ли приказом руководителя предприя-
тия комиссия для проведения ревизии кассы?
+
Высокий
6
Имеется ли на предприятии список лиц, которым
разрешено выдавать деньги на хозяйственные
нужды, утвержденный приказом по предприятию?
+
Низкий
7
Ведется ли на предприятии кассовая книга?
+
Высокий
8
Существует ли внутренняя инструкция по веде-
нию кассовых операций?
+
Низкий
9
Анализируется ли в связи с выявлением излишка
денежных средств в кассе правильность исчисле-
ния налога на прибыль для целей налогообложе-
ния?
+
Высокий
Всего:
5
4
47
Если количество заданных вопросов принять за 100%, то пять положитель-
ных ответов из них составит: 5/9 × 100% = 55,6%.
Зная количество ответов, характеризующих уровень организации контроля
в процентах, с помощью специальной таблицы (таблица 5) можно дать оценку
состояния внутреннего контроля
Таблица 5
Оценка состояния внутреннего контроля в ООО «МЕЛИССА»
Количество ответов, характеризующих уро-
вень организации контроля, в %
Уровень организации
контроля
менее 70
Низкий уровень
от 70 до 90
Средний уровень
свыше 90
высокий уровень
55,6% положительных ответов находится в диапазоне «менее семидесяти»,
которому соответствует низкий уровень состояния внутреннего контроля, следо-
вательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ООО «МЕ-
ЛИССА» находится на низком уровне. Таким образом, мы можем сказать, что в
целом риск контроля является средним.
Цель дальнейшего планирования - организовать эффективную и экономи-
чески оправданную проверку данного участка учета в организации. На этапе пла-
нирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его про-
ведения; разработать общий план и программу аудита.
Для этого необходимо также рассчитать аудиторский риск и уровень су-
щественности (таблица 6) на основании бухгалтерского баланса ООО «МЕ-
ЛИССА» и Отчета о финансовых результатах.
Таблица 6
Расчёт уровня существенности по бухгалтерскому балансу в
целом по ООО «МЕЛИССА»
Наименование
базового показателя
Значение
базового
показа-
теля, тыс.
руб.
Доля
принятая
(%)
Значение, применяе-
мое для нахождения
уровня существенно-
сти, тыс. руб.
Чистая прибыль (убы-
ток) организации
-3045447
5
-152272,35
Выручка без НДС
71620
2
1433,2
48
Итак, определив среднюю величину для значений, применяемых для
нахождения уровня существенности, далее необходимо выяснить, а все ли зна-
чения отклоняются от средней величины не более чем на 20%.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(158329 – -152272,35) / 158329 × 100 = 196,18 %
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(811115,30 – 158329) / 158329 × 100 = 412,30 %.
Поскольку значения -152272,35 тыс. руб. (да и 130632,53 тыс. руб.) и
811115,30 тыс. руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение
отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит
(1433,2+736,32) / 2 = 1084,76 тыс. руб. Полученную сумму округлим до 1084 тыс.
руб.
Данная величина и является единым показателем уровня существенности,
который может использовать аудитор в своей работе.
Таким образом, среднеарифметическое значение 1084 тыс. руб. можно ис-
пользовать для нахождения уровня существенности.
Рассчитаем уровень существенности статьи «Денежные средства в кассе».
Удельный вес статьи в валюте баланса составляет 0,0002% (9/4993742×100). Еди-
Валюта баланса
(в среднегодовом ис-
числении)
6531626,5
2
130632,53
Собственный капитал
(итог раздела III ба-
ланса)
8111153
10
811115,30
Общие затраты органи-
зации
36816
2
736,32
Среднеарифметиче-
ское значение показа-
теля уровня суще-
ственности
Х
Х
791645/ 5 = 158329
Принятый уровень су-
щественности, тыс.
руб.
Х
Х
1084
49
ный уровень существенности равняется 1084 тыс. руб. Тогда уровень существен-
ности статьи «Денежные средства в кассе» составит 1084 тыс. руб. ×0,0002 /
100% = 0,2 тыс. руб. (таблица 7).
Таблица 7
Расчёт уровня существенности для рассматриваемых статей
аудита «Денежные средства в кассе» ООО «МЕЛИССА» за 2018 год
Статья
Сумма,
тыс.
руб.
Удельный вес
статьи в валюте
баланса, %
Уровень существен-
ности статьи, тыс.
руб.
Денежные средства в
кассе
9
0,0002
= 1084 × 0,0002%
= 0,22 = 0,2
Валюта баланса
4993742
-
0,2
Другим элементом деятельности при планировании аудита является
оценка аудиторского риска.
Базовая модель аудиторского риска имеет вид:
DAR = IR × CR × DR,
где IR – неотъемлемый риск (Internal Risk); CR – контрольный риск
(Control Risk); DR – риск необнаружения (Detection Risk).
На основании базовой формулы аудиторского риска выразим риск необна-
ружения (DR):
DR = DАR / (IR × CR),
Внутренним стандартом аудиторской фирмы установлено значение прием-
лемого аудиторского риска DAR 0,05 (5%). Результаты тестирования показали:
IR = 0,8 (80% допущенных ошибок бухгалтерия не исправляет) и CR = 0,5 (50%
ошибок, допущенных бухгалтерией, не обнаруживает система внутреннего кон-
троля). В этом случае DR = 0,05 / (0,8 × 0,5) = 0,125, т.е. риск необнаружения
составляет 12,5%.
Высокие значения IR и CR обязывают организовать проверку так, чтобы
максимально снизить величину риска необнаружения. Низкие значения IR и CR
позволяют допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при
этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
(1)
(2)
50
Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процеду-
рами проверки по существу. Аудитор должен учитывать оцененные уровни
неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, вре-
менных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для сни-
жения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.
Следующий шаг - разработка общего плана и программы аудита бухгал-
терского учета кассовых операций.
Общий план проверки представлен в таблице 8.
Таблица 8
План аудита кассовых операций в ООО «МЕЛИССА»
Проверяемая организация: ООО «МЕЛИССА» в городе Москва
Проверяемый период: с 1 января по 31 декабря 2018 года
Планируемые трудозатраты:
Состав аудиторской группы: Саранцева Е.А.
Руководитель проверки: Саранцева Е.А.
Срок проведения проверки: с 07.12.2018 по 11.12.2018 г.
Планируемый аудиторский риск: средний.
Планируемый уровень существенности: 0,2 тыс. руб.
№
Планируемые виды работ
Сроки проверки
Исполнитель
1.
Предварительное ознакомле-
ние с предприятием, проверка
правовой основы деятельности
юридического лица
С 07.12.18 по
08.12.18
Саранцева Е.А.
2.
Оценка общего состояния бух-
галтерского учета и бухгалтер-
ской отчетности
С 08.12.18 по
09.12.18
Саранцева Е.А.
3.
Аудит операций по учету де-
нежных средств в кассе
С 09.12.18 по
10.12.18
Саранцева Е.А.
В соответствии с приведенными выше данными в ООО «МЕЛИССА» раз-
работана программа аудита кассовых операций (таблица 9).
Источниками информации для аудиторской проверки учета денежных
средств в ООО «МЕЛИССА» выступают:
1. Унифицированные формы первичного учета, которые служат основа-
нием отражения в учете операций по учету денежных средств;
2. Учетные регистры (ведомости, журналы-ордера), которые используются
для отражения операций по учету денежных средств;
3. Формы бухгалтерской отчетности.
51
Таблица 9
Программа аудита кассовых операций в ООО «МЕЛИССА»
Проверяемая организация: ООО «МЕЛИССА» в городе Москва
Проверяемый период: с 1 января по 31 декабря 2018 года
Планируемые трудозатраты:
Состав аудиторской группы: Саранцева Е.А.
Руководитель проверки: Саранцева Е.А.
Срок проведения проверки: с 07.12.2016 по 11.12.2016г.
Планируемый аудиторский риск: средний.
Планируемый уровень существенности: 0,2 тыс. руб.
№
Планируемые виды
работ
Период
проведе-
ния
Источник информации
1.
Предварительное ознаком-
ление с учреждением, про-
верка правовой основы де-
ятельности юридического
лица.
С 07.12.18
по
08.12.18
Устав предприятия, свидетель-
ство о внесении в Единый госу-
дарственный реестр, Свиде-
тельство о постановке на учет в
налоговом органе, лицензии,
статистические данные, сведе-
ния о рублевых счетах в банках
2.
Оценка общего состояния
бухгалтерского учета и бух.
отчетности.
проверка правильности от-
ражения отдельных хозяй-
ственных операций в бух-
галтерском учете
С 08.12.18
по
09.12.18
Обороты Главной книги по сче-
там бухгалтерского учета пред-
приятия за 4 квартал 2018 г.,
бухгалтерский баланс предпри-
ятия за 4 квартал 2018 г.
3.
Аудит операций по учету
денежных средств в кассе:
проверка полноты и свое-
временности отражения
кассовых операций в бух-
галтерском учете;
проверка соблюдения тре-
бований порядка ведения
кассовых операций (Указа-
ние Банка России № 3210-
У);
правильность аналитиче-
ского и синтетического
учета денежных средств в
кассе
С 09.12.18
по
10.12.18
Распоряжения; приказы о
направлении в командировку;
командировочные удостовере-
ния;
приходный кассовый ордер;
расходный кассовый ордер;
авансовый отчет;
инвентаризационная опись рас-
четов с покупателями, постав-
щиками и прочими дебиторами
и кредиторами;
товарные чеки; денежные
чеки;
проездные билеты;
товарно-транспортные наклад-
ные;
платежные документы;
накладные;
кассовая книга;
оборотно-сальдовая ведомость
за 4 кв. 2018 г.;
анализ и оборотно-сальдовая
ведомость счета 50 «Касса»;
бухгалтерская отчетность
52
В ООО «МЕЛИССА» был проверен документооборот по кассовым опера-
циям.
Аудит кассовых операций проводился по следующим направлениям:
проверка правильности документального оформления операций в
кассе;
полнота и своевременность оприходования денежных средств;
анализ правильности списания денежных средств;
проверка кассовой дисциплины;
правильность отражения кассовых операций в отчетности.
Анализ показал, что самыми частыми были нарушения: не ежедневная об-
работка банковских выписок, отсутствие ограничения сроков использования де-
нежных средств на хозяйственные нужды.
Аудит кассовых операций был начат с инвентаризации денежных средств
в кассе ООО «МЕЛИССА». Кассир составил кассовый отчет за последний день,
вывел остаток денежных средств по кассовой книге на день проверки. Одновре-
менно с кассира была взята расписка о том, что все без исключения приходные
кассовые документы включены в отчет. Также в данной расписке указано, что на
момент инвентаризации кассы неоприходованных и несписанных денежных
средств не имеется. Затем был произведен пересчет денег, находящихся в кассе,
после чего полученный остаток был сверен с данными учета по кассовой книге.
Результат проверки был оформлен составлением акта, который подписан
аудитором, кассиром и главным бухгалтером. Излишка и недостача денежных
средств не обнаружено.
При инвентаризации кассы также было проверено, что:
с кассиром заключен договор о полной материальной ответственно-
сти;
имеется приказ о назначении кассира;