4
СОДЕРЖАНИЕ
Введение…………………………………………………………………………
4
Глава 1. Организация наличного денежного обращения……………………
6
1.1 Порядок ведения кассовых операций…………………………………….
6
1.2 Порядок определения лимита кассы……………………………………..
16
Глава 2. Учет кассовых операций в ООО «Новомет-Сервис»………………
23
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Новомет-
Сервис» …………………………………………………………………………
23
2.2 Документальное оформление и учет кассовых операций………………
24
2.3 Учет кассовых операций в иностранной валюте…………………………
38
2.4 Особенности налогового учета кассовых операций…………………….
44
3 Порядок внутреннего контроля и аудита кассовых операций……………
55
3.1 Внутрихозяйственный контроль за поступлением и расходованием
кассовой наличности…………………………………………………………..
55
3.2 Аудит кассовых операций………………………………………………..
60
Заключение……………………………………………………………………..
75
Список использованных источников…………………………………………
77
Приложения……………………………………………………………………..
80
5
ВВЕДЕНИЕ
В процессе осуществления своей деятельности торговые предприятия
вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и
лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг),
покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального
страхования и др. Расчеты между ними осуществляются с использованием
денежных средств.
Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий,
так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность
процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно
которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных
ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит,
и плательщиком.
Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями
оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных
средств и своевременное поступление денежных средств.
У предприятия возникают взаимоотношения с персоналом,
выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с
работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими
организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.
Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований
осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами
между предприятиями носят ограниченный характер и строго
регламентированный.
Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме
наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на
специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов,
лимитированных и других чеков.
6
Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь
использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры
синтетического и аналитического учета.
Целью дипломной работы является исследование состояния
бухгалтерского учета и аудит сохранности и использования денежных средств в
кассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроля
денежных средств в кассе и разработка мероприятий по устранению данных
недостатков на примере общества с ограниченной ответственностью «Новомет-
Сервис».
Задачами выбранной темы являются следующие:
- рассмотреть порядок наличного денежного обращения;
- раскрыть порядок ведения кассовых операций в организации;
- рассмотреть учет и документальное оформление кассовых операций;
- провести аудит кассовых операций.
Объектом исследования является ООО «Новомет-Сервис». Предметом –
кассовые операции организации. Информационной базой исследования
являются нормативные документы по учету кассовых операций, работы
отечественных экономистов, рабочие документы организации.
7
Глава 1. Организация наличного денежного обращения
1.1 Порядок ведения кассовых операций
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
устанавливается Центральным банком России (Указание Банка России от
11.03.2014 N 3210-У. При этом мероприятия по обеспечению сохранности
наличности при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, а
также порядок и сроки проведения внутренних проверок наличных денег,
определяются организацией/ИП самостоятельно (п. 7 Указания).[13]
Организациям и ИП важно соблюдать порядок ведения кассовых
операций. За нарушение этого порядка грозит штраф (ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ):
- для организации — от 40 тыс. руб. до 50 тыс. руб.;
- для ее должностных лиц и ИП – от 4 тыс. руб. до 5 тыс. руб.
В организации должен быть установлен кассовый лимит. Лимит кассы –
допустимая сумма наличных, которая может оставаться в кассе организации на
конец рабочего дня. Сверхлимитные суммы подлежат сдаче в банк.
Данный лимит организация определяет самостоятельно исходя из
характера своей деятельности, а также с учетом объемов поступлений и выдач
наличных средств.
Важно отметить, что организации, относящиеся к субъектам малого
предпринимательства (СМП), а также ИП вправе не устанавливать лимит кассы
и хранить в кассе столько наличности, сколько нужно (п. 2 Указания).
В обособленных подразделениях (ОП), сдающих наличные деньги в
банк, также должен быть установлен кассовый лимит. Причем головная
организация при наличии у нее ОП обязана устанавливать свой лимит с учетом
лимитов этих ОП (п. 2 Указания). Документ, которым установлен кассовый
лимит конкретного ОП, головная организация должна передать в данное
подразделение.
Правда, превышение допускается в дни выплаты зарплаты/иных выплат,
8
включая день получения наличных в банке на эти цели, а также в
выходные/нерабочие праздничные дни (если фирма проводит в эти дни
кассовые операции). В этом случае никакие штрафные санкции фирме и ее
должностным лицам не грозят.
Помимо кассового лимита, есть еще и лимит расчетов наличными
деньгами между организациями/ИП. Данный лимит составляет 100 тыс. руб. в
рамках одного договора (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У).
То есть, допустим, если организация покупает у другого юрлица в рамках
одного договора товары стоимостью 150 тыс. руб. и планирует производить
оплату частями, то сумма всех наличных платежей не должна превышать в
общей сложности 100 тыс. руб., остальная сумма должна быть перечислена
продавцу по безналу.
С физическими обмен наличными (получение/выдача) организации/ИП
могут проводить без каких-либо ограничений (п. 6 Указания Банка России от
07.10.2013 N 3073-У). Безусловно, немалое значение имеет и документальное
оформление каждой кассовой операции. Ведь неоформленная операция может
привести к тому, что деньги «на бумаге» не будут совпадать с их фактическим
количеством.
Кассовые операции должен вести кассовый работник или другой
работник, назначенный руководителем организации/ИП. Кассир должен быть
ознакомлен со своими обязанностями под роспись (п. 4 Указания). Если в
организации/у ИП работает несколько кассиров, на одного из них должны быть
возложены функции старшего кассира. Ведение кассовых операций может
взять на себя сам руководитель/ИП.
Требования к составлению кассовых документов следующие: дата
составления должна соответствовать дню проведенной операции; необходимы
анкетные данные и должность лица, которое выписало ордер; в обязательном
порядке должны быть указаны основания для их составления (возврат
неиспользованных командировочных средств, оплата за товар или
предоставленные услуги); необходимо указывать реквизиты прилагаемых и
9
подтверждающих операцию документов (дата, номер, наименование).
Нормативные акты, которые регулируют данные действия, не
устанавливают перечень документов, подтверждающих приходные операции.
Он прописывается во внутренних документах субъекта хозяйственной
деятельности.
Поступление денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером
(далее – ПКО (Форма № КО-1, утв. Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88)), расходование денег из кассы – расходным кассовым ордером
(далее – РКО (Форма № КО-2, утв. Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88)).
Кассовые документы (ПКО, РКО) оформляются главным бухгалтером
или иным лицом, в чьи обязанности по распоряжению руководителя/ИП входит
оформление этих документов. Также кассовые документы могут быть
оформлены должностным лицом компании или физлицом, с которыми
заключены договоры об оказании услуг по ведению бухучета (п. 4.3 Указания).
ИП, независимо от применяемого режима налогообложения, могут не
оформлять кассовые документы, но при условии, что они ведут учет доходов и
расходов/физических показателей (п. 4.1 Указания, п. 2 Письма ФНС России от
09.07.2014 N ЕД-4-2/13338). Кассовые документы подписывает главный
бухгалтер или бухгалтер (при их отсутствии – руководитель), а также кассир (п.
4.3 Указания).
При этом кассир снабжается печатью или штампом (например, печать с
наименованием фирмы, ее ИНН и словом «Получено»). Ставя оттиск
печати/штампа на кассовых документах, кассир подтверждает проведение
кассовой операции. Если же ведением кассовых операций и оформлением
кассовых документов занимается сам руководитель, то, соответственно,
подписывать кассовые документы должен только он.
При получении приходного кассового ордера кассир проверяет (п. 5.1
Указания):
- наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера (при их
10
отсутствии – подписи руководителя) и сверяет эту подпись с имеющимся
образцом;
- соответствие наличной суммы, указанной цифрами, сумме, указанной
прописью;
- наличие подтверждающих документов, поименованных в ПКО.[13]
Кассир принимает наличные деньги полистным, поштучным
пересчетом. При этом лицо, вносящее наличность в кассу, должен иметь
возможность наблюдать за действиями кассира.
Пересчитав деньги, кассир сверяет сумму в ПКО с фактически
полученной суммой и, если суммы совпадают, то кассир подписывает ПКО,
ставит печать/штамп на квитанции к ПКО и отдает эту квитанцию лицу,
вносившему наличность.
При расчетах с применением ККТ или БСО приходный кассовый ордер
может быть оформлен на общую сумму принятых наличных по окончании
проведения кассовых операции. Такой ПКО заполняется на основании
контрольной ленты ККТ, корешков бланков строгой отчетности (БСО),
приравненных к кассовому чеку, и т.д.
Дальнейшее перемещение ПКО внутри организации и его хранение
зависит от правил, установленных руководителем фирмы. Храниться ПКО
должен в течение 5 лет (п. 362 Перечня, утв. Приказом Минкультуры России от
25.08.2010 N 558).
При выдаче наличных из кассы нужно оформить РКО. Получив его,
кассир проверяет (п. 6.1 Указания):
- наличие подписи главного бухгалтера/бухгалтера (при его отсутствии –
подписи руководителя) и ее соответствие образцу;
- соответствие сумм, указанных цифрами, суммам, указанным прописью.
При выдаче наличности кассир должен проверить наличие
подтверждающих документов, перечисленных в РКО.[13]
Перед выдачей денег кассир должен идентифицировать получателя по
паспорту (иному документу, удостоверяющему личность). Выдача наличных
11
денег лицу, не указанному в РКО, запрещена.
Подготовив необходимую сумму, кассир передает получателю РКО для
подписи. Затем кассир должен пересчитать подготовленную сумму таким
образом, чтобы получатель мог наблюдать данный процесс. Выдача наличности
производится полистным, поштучным пересчетом в сумме, обозначенной в
РКО. После выдачи денег кассир подписывает РКО.
Так же как и ПКО, РКО хранится в течение 5 лет по правилам,
установленным руководителем организации.
Выплата зарплаты проводится по расчетно-платежным ведомостям
(Форма № Т-49, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2014 N 1)/
платежным ведомостям (Форма № Т-53, утв. Постановление Госкомстата РФ от
05.01.2014 N 1) с составлением единого РКО (на фактически выплаченную
сумму) в последний день выплаты зарплаты или же раньше, если все работники
получили зарплату до наступления крайнего срока. Причем в таком РКО не
нужно указывать ни Ф.И.О. получателя, ни реквизитов документа,
удостоверяющего личность.
Срок выдачи зарплатной наличности определяется руководителем и
должен быть указан в ведомости. Но данный срок не может превышать 5
рабочих дней, включая день получения денег в банке (п. 6.5 Указания).
Если в последний день выдачи зарплаты кто-то из работников ее не
получил, то кассир напротив его фамилии и инициалов в расчетно-платежной
ведомости/платежной ведомости проставляет оттиск печати (штампа) или
делает запись «депонировано». Затем кассир:
- подсчитывает фактически выданную работникам сумму и сумму,
подлежащую депонированию;
- записывает эти суммы в соответствующие строки ведомости;
- сверяет эти суммы с итоговой суммой, обозначенной в ведомости;
- проставляет свою подпись и отдает ведомость на подпись главному
бухгалтеру/бухгалтеру (при его отсутствии – руководителю).[19]
Если же речь идет о какой-то разовой выплате (к примеру, выплата
12
зарплаты увольняющемуся сотруднику), то нет смысла оформлять ведомость –
можно выдать деньги сразу по РКО в обычном порядке.
В этом случае РКО оформляется на основании заявления подотчетного
лица, написанного в произвольной форме (п. 6.3 Указания). Данное заявление
должно содержать информацию о сумме наличных, срок, на который выдаются
деньги, подпись руководителя и дату. Если у подотчетного лица есть
задолженность по ранее полученным под отчет суммам, то новые суммы
наличности ему выдавать нельзя до тех пор, пока он не погасит старый долг.
При приеме головной организацией денег от своего ОП также
оформляется приходный кассовый ордер, а при выдаче – расходный кассовый
ордер. Причем порядок выдачи наличных своему ОП каждая организация
определяет самостоятельно (п. 6.4 Указания).
Наличные деньги, предназначенные одному получателю, могут быть
выданы другому лицу по доверенности (например, получение зарплаты за
заболевшего родственника). В этом случае кассир должен проверить (п. 6.1
Указания):
- соответствие ФИО получателя, указанных в РКО, ФИО доверителя,
указанным в доверенности;
- соответствие ФИО доверенного лица, указанных в РКО и
доверенности, данным предъявленного документа, удостоверяющего личность.
В расчетно-платежной ведомости/платежной ведомости перед подписью
лица, которому выдаются деньги, делается запись «по доверенности».
Доверенность прикладывается к РКО/расчетно-платежной
ведомости/платежной ведомости.
Если же выдача наличных производится по доверенности, оформленной
на несколько выплат или на получение денег у разных юрлиц/ИП, делается
копия такой доверенности. Данная копия заверяется в порядке, установленном
организацией/ИП и прикладывается к РКО. В ситуации, когда получателю
полагается несколько выплат у одного юрлица/ИП, оригинал доверенности
хранится у кассира, при каждой выплате к РКО/расчетно-платежной
13
ведомости/платежной ведомости прикладывается копия доверенности, а при
последней выплате – оригинал.
Если в фирме или у ИП есть несколько касс, то операции по передаче
наличности в течение рабочего дня между старшим кассиром и кассирами
фиксируются старшим кассиром в книге учета принятых и выданных кассиром
денежных средств (Форма № КО-5, утв. Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88).
Эту книгу (Форма № КО-4, утв. Постановлением Госкомстата РФ от
18.08.1998 N 88) обязательно должны вести организации (п. 4.6 Указания).
Предприниматели, если они ведут учет доходов и расходов (физических
показателей), могут кассовую книгу не заполнять.
Кассовая книга нужна для учета поступлений и выдач наличности в
кассе. Кассир фиксирует в книге каждое поступление денег (по ПКО) и каждое
расходование (по РКО). В конце рабочего дня кассир сверяет данные книги с
данными кассовых документов, выводит сумму остатка наличности, сверив ее с
фактическим остатком денег в кассе, и ставит свою подпись.
Затем такую же сверку проводит главный бухгалтер или бухгалтер (при
их отсутствии – руководитель). После проведения сверки лицо, проводившее
сверку, ставит свою подпись. Контролирует ведение кассовой книги главный
бухгалтер, а при его отсутствии – руководитель.
Если у организации есть ОП, совершающее операции с наличными
деньгами, то такое подразделение должно вести кассовую книгу (п. 4.6
Указания). Копию листа кассовой книги ОП направляет в головную
организацию. Порядок такого направления устанавливает сама организации с
учетом срока составления бухгалтерской/финансовой отчетности.
Кассовые документы могут быть оформлены на бумаге или в
электронном виде (п. 4.7 Указания).
Бумажные документы оформляются от руки или с применением
технических средств, например, компьютера и подписываются
собственноручными подписями.